所謂負債，是指由于過去的交易或事項所引起的公司、企業(yè)的現(xiàn)有債務(wù)，這種債務(wù)需要企業(yè)在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償，從而引起未來經(jīng)濟利益的流出。公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金，除投資者投入以外，向銀行或金融機構(gòu)借入資金也是一個重要來源。另外，公司在生產(chǎn)經(jīng)營活動中由于購買材料、商品等或接受其他單位勞務(wù)供應(yīng)而結(jié)欠其他單位的款項；公司由于接受投資者投入資金而應(yīng)付給投資者的利潤，以及應(yīng)交納的稅金、應(yīng)付給職工的工資、福利費等，都屬于公司的負債。

負債一般具有確切的債權(quán)人和到期日。有些負債在其確立時，并無明確的債權(quán)人和確定的日期，但其債權(quán)人和日期是可以預(yù)計的，這亦稱或有負債。如售出產(chǎn)品的保修業(yè)務(wù)，在其保修期內(nèi)，購買該產(chǎn)品的單位和個人都可能成為其債權(quán)人。

國際會計準則委員會的定義為：負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

我國《企業(yè)會計準則》的定義為：負債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。

我國《企業(yè)會計準則——基本準則》將負債定義為：負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

1.負債是企業(yè)負擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。

現(xiàn)時義務(wù)是企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)。

義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。

法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，如企業(yè)的應(yīng)納稅款。

推定義務(wù)是指企業(yè)根據(jù)多年來的習(xí)慣，公開地承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任。如企業(yè)的質(zhì)量保證承諾。

負債是企業(yè)在過去和現(xiàn)時的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中所產(chǎn)生的，且在未來償還的一項經(jīng)濟負擔(dān)。它代表企業(yè)未來資金的交付或資產(chǎn)或勞務(wù)的提供，但未來經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能發(fā)生的負債，不包括在會計負債之內(nèi)。

2.負債是企業(yè)過去交易或事項形成的。

購買貨物或接受勞務(wù)會產(chǎn)生應(yīng)付賬款（已經(jīng)預(yù)付或是在交貨時支付的款項除外），接受銀行貸款則會產(chǎn)生償還貸款的義務(wù)。只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，會計上才有可能確認為負債。

3.負債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

如用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)償還，以提供勞務(wù)償還，以部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供勞務(wù)形式償還。

4.負債須有確切的債權(quán)人和到期日。

對于可以作出合理估計的，可以作出合理的估計；對于某些不能合理估計的，但是有可能在將來發(fā)生損失的事項，可以作為或有負債在資產(chǎn)負債表附注中或用其他方式予以揭示?！盎蛴胸搨币话闶怯捎谀撤N約定的條件或允諾的責(zé)任，在將來可能成為企業(yè)的負債，但當(dāng)前并不是負債。如進行中的訴訟案件，由于可能敗訴而造成賠償，就產(chǎn)生或有負債。又如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后，可能發(fā)生出票人到期不能償付而形成或有負債。

將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，除應(yīng)符合負債的定義外，還要同時滿足兩個條件：

第一，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

第二，未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠的計量。

負債須以貨幣為計量。有些負債的金額要視經(jīng)營情況而確定（如應(yīng)付所得稅）或需要暫時估計的（如質(zhì)量“三?！辟M用），對其償付金額可以作出合理的估計，但難以用貨幣計量的負債就不能入賬。

負債一般按其償還速度或償還時間的長短劃分為流動負債和長期負債兩類：

（1）流動負債是指將在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等。

（2）長期負債是指償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

負債是會計的基本要素之一。長期以來，人們基于不同的視角對負債的性質(zhì)提出不同看法，并給出不同的負債定義，這些定義的理論依據(jù)歸納起來有：

(一)業(yè)主權(quán)論

業(yè)主論認為只有業(yè)主(終極所有者)才是企業(yè)權(quán)益的享有者，企業(yè)資產(chǎn)為業(yè)主所擁有，負債是業(yè)主承擔(dān)的未來義務(wù)，凈收益表示業(yè)主財富的增加。會計等式：資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益。在業(yè)主權(quán)論下對負債性質(zhì)有兩種觀點：

1.將負債視為負資產(chǎn)

負債最初曾被認為具有與資產(chǎn)相同的性質(zhì)，只是方向相反，是資產(chǎn)要素的輔助要素。哈特菲爾德認為負債是資產(chǎn)的抵消。會計等式：資產(chǎn)=業(yè)主權(quán)，其中的。資產(chǎn)”實際上是抵消了負債后的凈額。

2.將負債視為義務(wù)

負債是企業(yè)需要承擔(dān)的一種經(jīng)濟義務(wù)或責(zé)任。美國會計學(xué)會概念和標(biāo)準委員會對負債的描述僅限于部分法定義務(wù)。

斯普勞斯和莫尼茨所定義的負債是。運送資產(chǎn)或履行服務(wù)的義務(wù)，是過去和當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)需在未來清算的義務(wù)”，在此的義務(wù)是法定義務(wù)；坎寧認為負債是。其價值可用貨幣計量的服務(wù)，是應(yīng)歸還他人的實際存在的法定或公正義務(wù)”，其中公正義務(wù)是指那些雖無法定義務(wù)，但企業(yè)出于社會責(zé)任、維護企業(yè)聲譽或道德約束而形成的支付義務(wù)。

(二)主體論

主體論認為企業(yè)與其終極所有者是兩個相互分離、獨立存在的主體，在持續(xù)經(jīng)營的前提下，資產(chǎn)、負債、收入、費用等都是企業(yè)主體所有的，企業(yè)的債權(quán)人與終極所有者一樣是企業(yè)的資金提供者，同時，二者又因其向企業(yè)提供資金而擁有對企業(yè)的權(quán)益。

在主體論下，關(guān)于負債性質(zhì)也有兩種觀點：

1.將負債視為權(quán)益或求償權(quán)

負債主要體現(xiàn)的是資金提供者的一種權(quán)利。斯普瑞格認為，求償權(quán)可區(qū)分為債權(quán)人的求償權(quán)(負債)和業(yè)主的求償權(quán)；佩頓認為，會計等式應(yīng)為：財產(chǎn)=權(quán)益，權(quán)益是財產(chǎn)權(quán)的價值表現(xiàn)，財產(chǎn)權(quán)的另一方面就意味著權(quán)益，反之亦然，負債與業(yè)主所有權(quán)是權(quán)益的明細分類：佩頓和利特爾頓將企業(yè)的權(quán)益分為債權(quán)人權(quán)益和業(yè)主權(quán)益。

2.將負債視為資金來源

負債從本質(zhì)上說是企業(yè)的一種資金來源形式。美國會計程序委員會下屬的名詞委員會在其會計研究公報中，將包括股東在內(nèi)的所有來自企業(yè)外部的資金來源都作為負債。斯考特認為。資產(chǎn)負債表右邊表示資本的來源，它由兩部分組成，一部分是由企業(yè)主體承諾清償?shù)膩碓?，稱暫時性來源，一部分是企業(yè)主體未承諾清償?shù)膩碓?，稱永久性來源。安東尼也認為。負債體現(xiàn)的是一種資金來源，它來自企業(yè)外部的主體，且這些主體并不是企業(yè)股份權(quán)益的持有者。

(三)這兩大理論的立場不同

業(yè)主權(quán)論基于企業(yè)業(yè)主的角度出發(fā)，強調(diào)業(yè)主在企業(yè)中的財富凈額；主體論則更多的是站在企業(yè)實體這個角度考慮問題，強調(diào)企業(yè)是獨立的，債權(quán)人和所有者均是企業(yè)資金的提供者，只是各自條件不同，他們均對企業(yè)資產(chǎn)擁有要求權(quán)。從現(xiàn)行國內(nèi)外會計理論和實務(wù)上說，業(yè)主權(quán)論和主體論均有應(yīng)用，其中業(yè)主權(quán)論應(yīng)用范圍更廣。

(一)現(xiàn)行負債的定義

我國《企業(yè)會計準則——基本準則》將負債定義為：負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

IASC認為，負債是“由于以往事項而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)，這種義務(wù)的結(jié)算將會引起含有經(jīng)濟利益的企業(yè)資源的外流”。FASB認為，負債是 將來可能要放棄的經(jīng)濟利益。它是特定個體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項將要向其他個體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)”。

這里的義務(wù)既包括法定義務(wù)和公正義務(wù)。還包括推定義務(wù)，即在特定情況下推斷成立的，而非由于契約的或強制的責(zé)任形成的義務(wù)。

FASB認為，負債的重要特征有三個：

——蘊含著對一個或幾個其他個體承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)或責(zé)任；

——使其將來要放棄的經(jīng)濟利益，不能或很少可能回避；

——使該個體承擔(dān)義務(wù)的交易或其他事項已經(jīng)發(fā)生。

雖然我國及IASC、FASB對負債定義的表述各異，但是它們都是基于業(yè)主論下“負債是一項業(yè)務(wù)”這個視角出發(fā)的。它們的共同特征：一是對其他實體承擔(dān)義務(wù)或責(zé)任；二是導(dǎo)致義務(wù)的交易或事項已經(jīng)發(fā)生；三是包含有未來經(jīng)濟利益的流出。但是從經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)的角度上來說，這些定義都或多或少地存在著一些缺陷。

(二)負債定義上的缺陷

1.業(yè)務(wù)實質(zhì)上的缺陷

隨著近年來商品經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)負債定義明顯地與現(xiàn)今必須對商品(服務(wù))買賣做未來規(guī)劃及合約安排的商業(yè)社會存在著脫節(jié)現(xiàn)象，其定義與實務(wù)中的揭示狀況存在著某種差異。一些必須強制執(zhí)行的義務(wù)責(zé)任經(jīng)常不被確認為負債，如待執(zhí)行合約；其他一些項目，看來是不需強制執(zhí)行的義務(wù)或債項卻在資產(chǎn)負債表上列為了負債，如遞延稅款。

2.清償方式的缺陷

“經(jīng)濟利益流出”的提法也不能概括全部負債清算途徑。“經(jīng)濟利益流出”是對轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)這兩類具體手段的概括。

但有些負債的清償并不要求企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)，這主要是在金融創(chuàng)新的條件下。有些義務(wù)的清償要求以發(fā)行權(quán)益證券方式，而對特定企業(yè)主體來說，其自身的權(quán)益證券并非資產(chǎn)，因而在此情形下。負債的清償并未導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出。例如，現(xiàn)被列為負債的可轉(zhuǎn)換債券在到期轉(zhuǎn)換時，企業(yè)就必須發(fā)行一定數(shù)量的普通股。

3.時間系統(tǒng)上的缺陷

可以看出，現(xiàn)行財務(wù)會計對“負債”等會計基本要素的定義是針對過去結(jié)果進行的，而預(yù)計在未來發(fā)生的交易或事項本身無法確認為負債金融衍生工具的特點之一是合同所體現(xiàn)的交易并未發(fā)生，而是將在未來發(fā)生。若把衍生工具列為負債，它只是有可能將或有負債轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實負債?；蛘哒f這種或有負債有永遠也不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實負債的可能，傳統(tǒng)意義上的“負債”難以包含此點。按照傳統(tǒng)的會計模式，僅僅簽訂契約是不能夠形成企業(yè)負債的。因此，金融衍生工具的出現(xiàn)，對負債定義中“由過去交易或事項形成”提出了質(zhì)疑。

(一)應(yīng)明確負債的根本性質(zhì)

負債的根本性質(zhì)應(yīng)該是一種清償責(zé)任，它不僅包括過去事項和交易所形成的現(xiàn)時義務(wù)，而且包括某種將來業(yè)務(wù)結(jié)算。這種將來的業(yè)務(wù)結(jié)算必須為法律和其他強制性約束所規(guī)限。

(二)通過清算這一特征將負債與非負債區(qū)別開來

企業(yè)的資金來自三類個體，即企業(yè)終極所有者之外的個體、終極所有者及企業(yè)主體自身。第一類個體提供資金的基本特征在于需要清算，即在可合理預(yù)見的將來。企業(yè)需要用一定手段清算這部分資金來源。終極所有者以資本形式提供資金的目的在于獲得持續(xù)的投資利益，該類資金的基本特征不在于清算。企業(yè)主體通過經(jīng)營盈利形成的資金來源最將為終極所有者擁有。也不強調(diào)資金的清算。可見，負債是需要清算的而非負債是不需要清算的。

(三)對負債具體特征的必要說明

負債清算手段應(yīng)包括轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、提供勞務(wù)及發(fā)行權(quán)益證券三類。但對于以發(fā)行權(quán)益證券方式進行清算的資金來源項目應(yīng)作具體分析。若用于清算的權(quán)益證券導(dǎo)致該項目實質(zhì)上體現(xiàn)了資金提供者與企業(yè)的所有權(quán)關(guān)系。則該項目不應(yīng)作為負債；若實質(zhì)上未體現(xiàn)所有權(quán)關(guān)系，則該項目在清算前應(yīng)列為負債。至于判斷所有權(quán)關(guān)系的標(biāo)準，正如前面所述，如果資金提供者也是風(fēng)險承擔(dān)者，就說明其所有權(quán)關(guān)系的存在。