新企業(yè)所得稅法是指2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，原企業(yè)所得稅法是指1991年4月9日公布的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。

(一)原企業(yè)所得稅法不符合國(guó)際稅收慣例

從形式看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無(wú)論是在法律效力，還是稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導(dǎo)致兩者實(shí)際稅負(fù)的差距，據(jù)統(tǒng)計(jì)，外商投資企業(yè)所得稅實(shí)際平均稅負(fù)一直在10%左右，而內(nèi)資企業(yè)則在25%以上。實(shí)行內(nèi)外有別的兩套稅法，既違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)原則，也不符合國(guó)際慣例，中國(guó)已經(jīng)加入WTO，外資企業(yè)將進(jìn)一步進(jìn)入我國(guó)，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，我國(guó)的企業(yè)也將進(jìn)一步走向國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)企業(yè)所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之間實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一提出了迫切要求。

(二)原企業(yè)所得稅法稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過(guò)嚴(yán)

稅法對(duì)稅基的確定存在的主要問(wèn)題：一是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會(huì)計(jì)制度在職能、目標(biāo)和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來(lái)，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，會(huì)計(jì)制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒(méi)有建立一套獨(dú)立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會(huì)計(jì)制度，如對(duì)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)、對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。二是稅法對(duì)界定稅基的一些概念比較模糊，如對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)都以收入的一定比例為計(jì)算依據(jù)，收入凈額和總收入是會(huì)計(jì)概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。三是對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過(guò)嚴(yán)，如內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，廣告性支出的限額、對(duì)折舊方法和折舊年限的嚴(yán)格限定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費(fèi)用不能在稅前足額列支，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

(三)原企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，稅收優(yōu)惠形式單一

一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財(cái)政支出性的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠偏重于解決機(jī)制轉(zhuǎn)換過(guò)程中的臨時(shí)性困難，對(duì)資源優(yōu)化配置的引導(dǎo)不足。而對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，其效果偏重于鼓勵(lì)吸引外資總量，不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多，間接優(yōu)惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施，容易誘使企業(yè)通過(guò)頻繁注冊(cè)新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤(rùn)水平，鉆稅法的空子。目前，與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家有79個(gè)，已經(jīng)生效的65個(gè)，而有稅收饒讓條款的國(guó)家只有30多個(gè)，我國(guó)給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施，外方需要在母國(guó)補(bǔ)繳稅款，實(shí)際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國(guó)的稅收收入，并沒(méi)有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實(shí)施主觀性、隨著性大。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺(tái)，加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益，無(wú)視稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告，隨意擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，越權(quán)減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優(yōu)惠競(jìng)爭(zhēng)，擾亂了正常的稅收秩序。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國(guó)投資者的訴訟。

(四)原企業(yè)所得稅法企業(yè)間稅負(fù)差異過(guò)大，部分企業(yè)稅負(fù)過(guò)重

我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為在各類(lèi)主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異，導(dǎo)致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

綜上所述，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，我國(guó)企業(yè)制度改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)新的特點(diǎn)，特別是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，對(duì)外資企業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入限制逐步取消，內(nèi)資企業(yè)面臨越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，繼續(xù)對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別適用不同的所得稅制度，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競(jìng)爭(zhēng)地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立，進(jìn)而影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。因此，頒布新的企業(yè)所得稅法是勢(shì)在必行的。

(1)統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。

先前，我國(guó)企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項(xiàng)目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。

新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國(guó)企業(yè)所得稅告別“雙軌”時(shí)代，是貫徹十六屆三中全會(huì)提出的“統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。

(2)統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。

在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33%，但形形色色不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。這種實(shí)質(zhì)上的差異，帶來(lái)了內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的差異，使它們?cè)诓还降亩愂肇?fù)擔(dān)下競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)稅制本身也不符合國(guó)際稅收慣例和加入WTO的要求。

新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類(lèi)。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

(3)統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

②原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

④原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷(xiāo)售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例不再詳細(xì)規(guī)定而是簡(jiǎn)化了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

(4)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(5)統(tǒng)一稅收征管要求。

新企業(yè)所得稅法針對(duì)企業(yè)所得稅征管的新特點(diǎn)，在企業(yè)納稅地點(diǎn)、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時(shí)間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。

1、納稅人方面。

原稅法將納稅人分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，實(shí)行區(qū)別對(duì)待，使外資企業(yè)享有“超國(guó)民待遇”。新稅法不再區(qū)分內(nèi)資、外資企業(yè)，統(tǒng)一規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并按照國(guó)際通行做法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，分別規(guī)定其納稅義務(wù)，即居民企業(yè)應(yīng)就其境內(nèi)、境外的全部所得納稅，非居民企業(yè)只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。為了防范企業(yè)避稅，對(duì)依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)也認(rèn)定為居民企業(yè)；非居民企業(yè)還應(yīng)當(dāng)就其取得的與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境外所得納稅。為此，實(shí)施條例還對(duì)“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的政策含義做了明確的規(guī)定，即指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)；對(duì)非居民企業(yè)所設(shè)立的“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”的政策含義也做了明確的規(guī)定，即指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)、工廠等，并明確非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位和個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

2、稅率方面。

原稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)分別規(guī)定不同的稅率。內(nèi)資企業(yè)稅率一般為33%，內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的兩檔照顧稅率；外資企業(yè)稅率為30%，并有3%的地方所得稅率，同時(shí)對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率。新稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%.新稅法還對(duì)小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。新稅法稅率的確定一方面考慮到原稅法稅率檔次過(guò)多，使不同類(lèi)型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大，有必要統(tǒng)一稅率，另一方面考慮到對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也要盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家(地區(qū))的稅率水平。

3、應(yīng)稅所得的確定方面。

實(shí)施條例進(jìn)一步規(guī)定，企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價(jià)值確定收入額。實(shí)施條例還明確了企業(yè)取得的各種形式收入的概念，以及收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)方法。

4、稅前扣除方面。

新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)稅前扣除政策。

第一，工資薪金支出，原稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資扣除制度，而對(duì)外資企業(yè)采取據(jù)實(shí)扣除制度，新稅法統(tǒng)一采用據(jù)實(shí)扣除制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除，放寬了對(duì)工資薪金支出稅前扣除的限制；

第二，工資附加費(fèi)，原稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除，新稅法考慮到計(jì)稅工資已經(jīng)放開(kāi)，故將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，相應(yīng)提高了扣除額，并且為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出在不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

第三，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，原稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷(xiāo)售收入的一定比例限額扣除，新稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰；

第四，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，原稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對(duì)外資企業(yè)則沒(méi)有限制。新稅法統(tǒng)一規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

第五，捐贈(zèng)支出，原稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)限定在年應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分扣除，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除，新稅法統(tǒng)一扣除比例并且提高到企業(yè)年利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)，對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種扣除水平實(shí)際上等同于公益性捐贈(zèng)金額可得到100%的扣除優(yōu)惠，從而鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，也符合國(guó)際通行做法；

第六，研發(fā)費(fèi)用，原稅法對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的扣除區(qū)分兩種情況，即對(duì)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用較上年增長(zhǎng)幅度在10%以?xún)?nèi)的，當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用只可據(jù)實(shí)扣除，增長(zhǎng)幅度10%以上的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50% 追加扣除，新稅法則規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，不管其增長(zhǎng)幅度如何，均可按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣，以此來(lái)激勵(lì)企業(yè)從事高新技術(shù)研發(fā)，提高科技競(jìng)爭(zhēng)力。

除上述各項(xiàng)之外，新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除也做了統(tǒng)一的規(guī)定。

5、稅收優(yōu)惠方面。

第一，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，同時(shí)擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非盈利公益組織等機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；

第二，保留對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；

第三，對(duì)勞服、福利、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策、殘疾職工工資加計(jì)扣除政策、減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入政策來(lái)替代；

第四，取消生產(chǎn)性外資企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策；

第五，對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施，即對(duì)新稅法公布之前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在新稅法實(shí)行五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到新法規(guī)定的稅率，享受定期減免稅優(yōu)惠的，新稅法施行后可以繼續(xù)享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算；

第六，對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新稅法實(shí)施后設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策，同時(shí)繼續(xù)執(zhí)行西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)上述兩類(lèi)企業(yè)實(shí)施過(guò)渡性?xún)?yōu)惠。

6、征收管理方面。

新稅法在肯定依照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅方式和納稅調(diào)整作了補(bǔ)充規(guī)定。對(duì)于前者，原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)則實(shí)行總機(jī)構(gòu)匯總納稅，新稅法統(tǒng)一了納稅方式，居民企業(yè)以登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)，對(duì)于居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，匯總于其居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，可選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總納稅；對(duì)于后者，新稅法旨在打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，采取有效手段防范各種避稅行為，為此，新稅法一方面對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作明確規(guī)定，相對(duì)于舊稅法，增加的內(nèi)容有：獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來(lái)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價(jià)安排、強(qiáng)化關(guān)聯(lián)企業(yè)報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)表的義務(wù)等等，另一方面增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息等條款?？傊?，新稅法體現(xiàn)了“五個(gè)統(tǒng)一”和“兩個(gè)過(guò)渡”?！拔鍌€(gè)統(tǒng)一”即“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅率；統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除政策；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求”?！皟蓚€(gè)過(guò)渡”即“對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過(guò)渡性照顧；對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過(guò)渡性稅收優(yōu)惠”。

1、有利于為各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。

對(duì)各類(lèi)企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的所得稅制度，合理調(diào)整企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)和政策待遇，可以促進(jìn)各類(lèi)企業(yè)在同一稅收制度平臺(tái)上開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)。以金融保險(xiǎn)行業(yè)為例，按照原稅法規(guī)定，所有內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及少扣除工資薪金、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除項(xiàng)目，實(shí)際稅負(fù)更高；而外資公司通常只負(fù)擔(dān)15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優(yōu)惠待遇，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)還要低，這就造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的嚴(yán)重不公平。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資金融保險(xiǎn)業(yè)的所得稅率和稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)，必將大大提高內(nèi)資銀行、保險(xiǎn)公司的競(jìng)爭(zhēng)能力。

2、有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

新稅法實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)約資源能源、保護(hù)環(huán)境、發(fā)展高新技術(shù)，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)發(fā)展，支持安全生產(chǎn)，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體等稅收優(yōu)惠的主要原則，將進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，有利于引導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

3、有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

自改革開(kāi)放以來(lái)，由于東南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，造成東、中、西部地區(qū)發(fā)展的剪刀差日益拉大。新稅法實(shí)施后，將以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠格局，有利于推動(dòng)中、西部地區(qū)發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距，實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全面均衡發(fā)展。

4、有利于提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量和水平。

目前中國(guó)引資主要在制造業(yè)領(lǐng)域，中國(guó)成為了世界加工廠，利潤(rùn)大頭被跨國(guó)公司拿走，這種現(xiàn)狀急需改變。順應(yīng)全球化趨勢(shì)，承接服務(wù)業(yè)外包，已成為今后引資的新方向。新稅法將使中國(guó)引資模式產(chǎn)生變化。新稅法的優(yōu)惠政策將積極引導(dǎo)外資投向高科技產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)，走節(jié)能環(huán)保的路子，這樣不但有利于提高利用外資的質(zhì)量和水平，而且有利于我國(guó)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的調(diào)整。

5、有利于減少“假外資”的政策性套利行為。

“假外資”在經(jīng)濟(jì)學(xué)上被稱(chēng)為“返程投資”，即國(guó)內(nèi)企業(yè)攜資本到國(guó)外注冊(cè)一家公司，再通過(guò)這家公司返回國(guó)內(nèi)投資，從而享受到包括稅收在內(nèi)的各種外資優(yōu)惠政策。內(nèi)資與外資稅負(fù)不統(tǒng)一是催生“假外資”現(xiàn)象的重要原因。新稅法實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌，可以從源頭削弱內(nèi)資企業(yè)的謀利動(dòng)機(jī)，從而減少或避免“假外資”對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)安全構(gòu)成的威脅。

6、有利于推動(dòng)我國(guó)稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。

新稅法按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革的基本原則，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展和促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的需要，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，降低法定稅率，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，增加反避稅條款，建立了統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。一部公平規(guī)范透明科學(xué)的企業(yè)所得稅法，必將促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制更加完善。

(一)新企業(yè)所得稅法頒布后部分重要政策尚未得到明確

新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，尚有部分政策未能得到明確，一類(lèi)是原政策已實(shí)施多年，且對(duì)納稅人稅款影響較大的政策；一類(lèi)是新舊政策均未能明確的政策。例如：

1、免稅收入對(duì)應(yīng)成本費(fèi)用的所得稅處理。

新企業(yè)所得稅法明確了企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。但并沒(méi)有同時(shí)明確免稅收入或減計(jì)收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)是否也是如此處理。這樣就會(huì)造成納稅人用免稅收入或減計(jì)收入對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用沖銷(xiāo)其應(yīng)稅收入，變相擴(kuò)大了免稅收入或減計(jì)收入的范圍，實(shí)際給予了納稅人雙倍優(yōu)惠。這也會(huì)使得免稅收入占收入比例較高的企業(yè)如投資公司應(yīng)納稅所得額長(zhǎng)期處于負(fù)數(shù)，需留待以后彌補(bǔ)。另投資者從證券投資基金公司分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅，由于分配后持有的基金價(jià)格會(huì)因除息而下降，轉(zhuǎn)讓后便會(huì)形成資產(chǎn)損失，也會(huì)沖減該企業(yè)其他應(yīng)稅所得。

2、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函〔2008〕264號(hào))，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。

目前，新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅人短期權(quán)益性投資損失和長(zhǎng)期權(quán)益性投資損失的所得稅處理均未重新作出明確。

3、遞延所得與損失的所得稅處理。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函〔2008〕264號(hào))規(guī)定精神，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)處置所得或損失，實(shí)行遞延處理，有利于企業(yè)均衡納稅，但新企業(yè)所得稅法實(shí)施后這一政策并沒(méi)有重新明確。

4、無(wú)形資產(chǎn)損失的所得稅處理。

根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第 13 號(hào))“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，按財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無(wú)形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失?！边@其中明確包括了無(wú)形資產(chǎn)的損失。

而新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))“資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！备鶕?jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào))“資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。”這二個(gè)新文件均回避了無(wú)形資產(chǎn)損失的稅收處理問(wèn)題，使得基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人無(wú)所適從。

(二)個(gè)別政策雖已明確但缺乏合理性

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]118號(hào))規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。而該文件又同時(shí)規(guī)定“企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除?！?

這樣的規(guī)定，會(huì)使得企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，既沖減了企業(yè)取得的搬遷或處置收入，又通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)，在企業(yè)所得稅前扣除。造成同一筆業(yè)務(wù)在所得稅前重復(fù)扣除。

再如，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))，企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

根據(jù)這樣的規(guī)定，企業(yè)以外購(gòu)商品對(duì)外捐贈(zèng)，由于其視同銷(xiāo)售成本可以扣除，企業(yè)不僅不產(chǎn)生任何所得，還增加了業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)這三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的計(jì)算基數(shù)。

(三)部分政策雖已明確但執(zhí)行上缺乏可操作性

1、政策沒(méi)有明確執(zhí)行起止時(shí)間。

國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]118號(hào))文件中未規(guī)定政策的執(zhí)行日期，由于文件是在2009年3 月12日頒布的，對(duì)文件究竟是從2008匯算清繳年度執(zhí)行，還是從2009文件頒布年度執(zhí)行便產(chǎn)生了認(rèn)識(shí)上的差異，造成各地執(zhí)行日期上的混亂。

再如，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》的通知(國(guó)稅函[2009]388號(hào))也沒(méi)有規(guī)定執(zhí)行日期，對(duì)388號(hào)文件出臺(tái)之前未辦理清算，或未按規(guī)定辦理清算的，是否還需要重新進(jìn)行清算申報(bào)，文中也未明確。

2、配套管理文件未能出臺(tái)

根據(jù)新企業(yè)所得稅法，符合條件的非營(yíng)利組織取得的非營(yíng)利性收入為免稅收入。而根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法應(yīng)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定。但直至現(xiàn)在，這個(gè)認(rèn)定管理辦法還沒(méi)有制定和頒布，嚴(yán)重影響到非營(yíng)利性組織享受?chē)?guó)家給予的稅收優(yōu)惠。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。”在實(shí)際操作中如何判定企業(yè)確定的預(yù)計(jì)凈殘值是否合理，應(yīng)按照什么原則或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定，文件并沒(méi)有予以明確。

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。但由于現(xiàn)在金融企業(yè)貸款利率往往規(guī)定了一個(gè)基準(zhǔn)利率還有一個(gè)浮動(dòng)利率，且浮動(dòng)利率沒(méi)有上限，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在調(diào)整利息支出時(shí)，沒(méi)有一個(gè)明確的、具體的利率標(biāo)準(zhǔn)，這也是需要盡快明確的配套政策。

3、出臺(tái)的配套管理文件表述不夠清晰明確。

例如，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))中明確“單項(xiàng)或批量金額較小”的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是“占企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)10%以下”，但這里講的“同類(lèi)”指的是大類(lèi)、小類(lèi)還是細(xì)類(lèi)，并沒(méi)有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)。另外，對(duì)于“單項(xiàng)或批量金額較大的，需提供外部專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告”，這里所說(shuō)的 “外部專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)”具體是指什么部門(mén)，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在實(shí)際操作中感覺(jué)很難把握。

再如，科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知(國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào))第十條第(三)款規(guī)定：“具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的 30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上”。對(duì)上述科技人員、研發(fā)人員的范圍如何準(zhǔn)確界定。兼職科技人員(或研發(fā)人員)是否屬于科技人員(或研發(fā)人員)范圍；有技術(shù)職稱(chēng)的行政部門(mén)人員、工程部門(mén)人員、物資采購(gòu)部門(mén)人員等能否認(rèn)定為科技人員或研發(fā)人員都沒(méi)有具體明確。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))中，對(duì)于研發(fā)過(guò)程的截止時(shí)點(diǎn)，未能明確，有可能出現(xiàn)企業(yè)一方面在銷(xiāo)售試制品，另一方面還在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。另外，該文件中對(duì)可以加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的具體內(nèi)容也沒(méi)有明確，給執(zhí)行帶來(lái)困難。

在國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定：“視同銷(xiāo)售確定收入中，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入?！逼渲小翱伞弊值某霈F(xiàn)，意味著納稅人可以這樣做也可以不這樣做，這也是很不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹?

4、配套管理文件出臺(tái)時(shí)間嚴(yán)重滯后。

與新企業(yè)所得稅法相配套的政策與管理文件出臺(tái)時(shí)間嚴(yán)重滯后。大量的文件出臺(tái)時(shí)間密集在匯算清繳即將結(jié)束之前，沒(méi)有給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人留有所必須的時(shí)間。還有一些配套管理文件頒布在2009年度，約束的卻是2008年度行為。

2009年4月30日，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]70號(hào))，文件規(guī)定企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)方面條件，其中，條件之一是“定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資?！蔽募€規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。這對(duì)事先不知道這一規(guī)定，沒(méi)有定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人支付工資的企業(yè)，便會(huì)因這一規(guī)定而不能享受這一優(yōu)惠政策。

再如所得稅清算。新企業(yè)所得稅法頒布二年后，2009年4月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局才根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十三條、第五十五條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定，就企業(yè)清算有關(guān)所得稅處理問(wèn)題，出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào))，并要求從2008年1月1日起執(zhí)行。而直到2009年7月17日，國(guó)家稅務(wù)總局才印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》的通知(國(guó)稅函[2009]388號(hào))。到目前為止，總局所得稅申報(bào)系統(tǒng)中仍沒(méi)有根據(jù)388號(hào)文件作出相應(yīng)調(diào)整。

另外，2009年6月2日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局才出臺(tái)的《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]27號(hào))規(guī)定，“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除?！边@也是文件出臺(tái)時(shí)間嚴(yán)重滯后的典型案例。

5、配套管理文件不具可操作性。

為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)的管理，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按五項(xiàng)原則掌握。但這些規(guī)定也是非常原則的。如“企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度”，“規(guī)范”怎么把握?“企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平”， “行業(yè)及地區(qū)工資薪金標(biāo)準(zhǔn)”怎么取得?“不符合行業(yè)及地區(qū)水平”怎么認(rèn)定?這些在實(shí)際工作中都很難判斷。

再如，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào))中對(duì)債權(quán)性投資損失和股權(quán)性投資損失的許多情形下，均要求提供資產(chǎn)清償證明。但如果對(duì)方被工商部門(mén)吊銷(xiāo)、注銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照無(wú)法聯(lián)系的，則很難出此證明。

6、配套管理過(guò)分依賴(lài)建立各種管理臺(tái)賬和后續(xù)跟蹤管理

建立管理臺(tái)賬，進(jìn)行后續(xù)管理是所得稅管理的一種重要手段。但一些政策過(guò)分強(qiáng)調(diào)差別化、特殊化，精細(xì)化，而忽略稅收管理成本和效率，造成在稅收管理上過(guò)分依賴(lài)各種管理臺(tái)賬，依賴(lài)后續(xù)跟蹤管理。從內(nèi)部看，不僅徒添稅務(wù)機(jī)關(guān)很多工作量，而且還會(huì)因稅收管理員的換崗出現(xiàn)管理上的“斷檔”。從外部看，要求納稅人建立的各類(lèi)臺(tái)賬，沒(méi)有稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤檢查也很難保證質(zhì)量。再有，這些臺(tái)賬沒(méi)有具體格式和要求，實(shí)際操作時(shí)也很難規(guī)范，管理上易流于形式。例如：

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào))第七條“對(duì)于企業(yè)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的稅收管理臺(tái)賬，并加強(qiáng)監(jiān)督，實(shí)施跟蹤管理。對(duì)發(fā)現(xiàn)不符合《實(shí)施條例》第九十八條及本通知規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)責(zé)令企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整?！?

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]第023號(hào))第二條“外國(guó)企業(yè)向我國(guó)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)有技術(shù)或提供貸款等取得所得，凡上述事項(xiàng)所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好合同執(zhí)行跟蹤管理工作，及時(shí)開(kāi)具完稅證明?！?

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào))第九條規(guī)定：“企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理?！?

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))第四條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。”

在國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[2008]第088號(hào))中規(guī)定跟蹤管理的有六處、規(guī)定臺(tái)賬管理的有四處、規(guī)定后續(xù)管理的有一處。

7、超越稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法能力

從研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策看，企業(yè)可加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目，必須是從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，雖然已明確了范圍，但在實(shí)際操作中，由于企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目都很專(zhuān)業(yè)，而以稅務(wù)機(jī)關(guān)的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域來(lái)看，顯然難以承擔(dān)審核和認(rèn)定的能力，客觀上造成了認(rèn)定責(zé)任和專(zhuān)業(yè)能力的不匹配，必然帶來(lái)管理上的隱患和執(zhí)法上的風(fēng)險(xiǎn)。

從技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策看，技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓概念含混不清，大部分企業(yè)都是定向開(kāi)發(fā)再轉(zhuǎn)讓?zhuān)⒎浅尚偷募夹g(shù)轉(zhuǎn)讓。個(gè)別地區(qū)技術(shù)交易市場(chǎng)界定隨意，有的還為企業(yè)隨意開(kāi)具退免稅專(zhuān)項(xiàng)證明，這些都給稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定帶來(lái)困難。

從高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)優(yōu)惠政策看，這些企業(yè)在取得專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)鑒定后，相關(guān)部門(mén)的認(rèn)定結(jié)果，對(duì)稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)只是前置的必要條件，還不是享受優(yōu)惠的充分條件。稅務(wù)機(jī)關(guān)還有義務(wù)對(duì)其備案資料進(jìn)行核查，特別是核查各項(xiàng)定量指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員顯然受專(zhuān)業(yè)知識(shí)限制，在后續(xù)認(rèn)定上往往會(huì)與企業(yè)和政府主管部門(mén)間產(chǎn)生爭(zhēng)議。

從總分支機(jī)構(gòu)管理看，新企業(yè)所得稅法實(shí)施的是法人所得稅，非法人的分支機(jī)構(gòu)不論其是否獨(dú)立核算，都不作為所得稅納稅人，而是由具有法人資格的總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。但現(xiàn)在，全國(guó)各地都在通過(guò)加大招商引資力度、狠抓地方稅源來(lái)努力發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)。在這種情況下，將跨地區(qū)間收入的分配任務(wù)交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，顯然是超越其執(zhí)法能力，這也就不可避免地在總分支機(jī)構(gòu)稅收管理中出現(xiàn)這樣或那樣的問(wèn)題。

(四)新舊政策銜接過(guò)渡中存在的問(wèn)題

新所得稅法實(shí)施前，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)征收所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]第153號(hào))“從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率或其他合理辦法計(jì)算預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計(jì)算應(yīng)退補(bǔ)稅額。

新所得稅法實(shí)施后，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))“企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額?！?

由于政策變化，外商房地產(chǎn)企業(yè)由“抵減已繳稅額”轉(zhuǎn)為“抵減應(yīng)納稅所得額”，在新企業(yè)所得稅法將稅率由33%降為25%情況下，企業(yè)會(huì)多繳8個(gè)百分點(diǎn)的稅款。對(duì)這部分多繳稅款如何調(diào)整，目前尚無(wú)具體文件規(guī)定。

(五)政策文件之間缺乏配套性、協(xié)調(diào)性、一致性

現(xiàn)有政策文件還沒(méi)有形成一個(gè)完整的體系，文件制定工作還沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)的規(guī)劃，不同部門(mén)間起草的文件缺乏配套性和協(xié)調(diào)性，甚至?xí)a(chǎn)生沖突。

一是文件之間相互沖突，缺乏配套性和協(xié)調(diào)性。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))，企業(yè)將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。而根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。同樣是處置商品這樣的資產(chǎn)，一個(gè)文件是視同銷(xiāo)售，一個(gè)文件是直接作銷(xiāo)售處理。

二是以申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明調(diào)整和制定政策。

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表本應(yīng)是政策執(zhí)行的結(jié)果，但在實(shí)際工作中還會(huì)出現(xiàn)通過(guò)申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明制定政策或修改現(xiàn)有政策等情況。

例如，關(guān)于股權(quán)投資損失處理在新企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例和其他文件均未提及，而申報(bào)表中卻有填寫(xiě)要求。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的補(bǔ)充通知(國(guó)稅函[2008]第1081號(hào))中“附表十一《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明”第四條“投資損失補(bǔ)充資料填報(bào)說(shuō)明”中“本部分主要反映投資轉(zhuǎn)讓損失歷年彌補(bǔ)情況”可以看出企業(yè)當(dāng)年股權(quán)投資損失需用以后5個(gè)年度投資收益彌補(bǔ)，這個(gè)政策在此文件中雖然沒(méi)有文字說(shuō)明，但是卻用表格把它固定下來(lái)。

(六)政策發(fā)布解讀中存在的問(wèn)題

除了前述文件在起草制定上問(wèn)題外，在文件公布下發(fā)過(guò)程中，也還存在很多問(wèn)題。突出表現(xiàn)在“慢、少、多”三個(gè)字上。

一是政策發(fā)布慢。文件出臺(tái)后，總局對(duì)外公布時(shí)間總是滯后于社會(huì)，不能在第一時(shí)間向社會(huì)公布，使文件發(fā)布的權(quán)威性、時(shí)效性受到很大影響。

二是政策權(quán)威解讀少。大部分政策文件沒(méi)有進(jìn)行同步解讀，口頭解釋多于書(shū)面解釋?zhuān)靶〉馈苯忉尪嘤跈?quán)威解釋?zhuān)耖g解釋多于官方解釋?zhuān)爬ㄆ饋?lái)就是非正規(guī)解釋多于正規(guī)解釋。另外，在具體解釋中還存在多頭解釋?zhuān)瑐€(gè)人解釋?zhuān)煌藛T解釋不同等情況。

三是各類(lèi)社會(huì)培訓(xùn)班和培訓(xùn)教材多。由于官方正規(guī)渠道解讀少，給社會(huì)培訓(xùn)帶來(lái)巨大商機(jī)。各類(lèi)社會(huì)培訓(xùn)班四處興起，各類(lèi)培訓(xùn)教材層出不窮。有些培訓(xùn)班，邀請(qǐng)所謂的“專(zhuān)家”，談的都是各人觀點(diǎn)和理解，有的培訓(xùn)教材東拼西湊，剛出版即已過(guò)時(shí)。

這些都嚴(yán)重影響甚至誤導(dǎo)納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)新企業(yè)所得稅法及其相關(guān)政策的正確理解，妨礙了新所得稅政策的貫徹落實(shí)。

針對(duì)新企業(yè)所得稅法實(shí)施后存在的上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)新企業(yè)所得稅法實(shí)施后的政策管理，進(jìn)一步完善新企業(yè)所得稅法政策體系。

(一)加強(qiáng)文件起草發(fā)布的管理，提高政策的嚴(yán)謹(jǐn)性、時(shí)效性

要制定與新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例相配套的文件起草計(jì)劃，分清輕重緩急，加快文件起草發(fā)布速度，盡快完善配套政策體系，滿(mǎn)足企業(yè)所得稅管理需要。

由于新政策尚未明確，老政策已被作廢，出現(xiàn)了政策空白斷檔的情況。因此，當(dāng)務(wù)之急是認(rèn)真梳理過(guò)去制定的政策，對(duì)其中合理、有效的政策，及時(shí)重新予以明確，以保證政策的連續(xù)性。其次，對(duì)新舊稅法均未明確的，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又急需解決的，也應(yīng)優(yōu)先予以起草發(fā)布。

要注重文件的嚴(yán)謹(jǐn)性。各類(lèi)政策文件在表述上要力求嚴(yán)謹(jǐn)清晰，通俗易懂，不晦澀，不易產(chǎn)生歧義。文件制定的各個(gè)要素齊全，特別是文件執(zhí)行期限必須予以明確。

要注重時(shí)效性。加快辦文速度，當(dāng)年有效文件，當(dāng)年必須出臺(tái)，要給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人預(yù)留了解、掌握、執(zhí)行的時(shí)間。

(二)加大調(diào)查研究力度，提高政策的針對(duì)性和有效性

政策研究和制定要遵循從實(shí)踐中來(lái)，到實(shí)踐中去的規(guī)律。

在政策制定過(guò)程中，首先，要及時(shí)了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最新動(dòng)態(tài)，掌握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行新的資產(chǎn)組織方式、運(yùn)作方式，能夠把握所得稅管理中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題。其次，要充分聽(tīng)取各方意見(jiàn)，特別要重點(diǎn)聽(tīng)取三方面人員意見(jiàn)，即基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員的意見(jiàn)。

在政策制定后，還要注意跟蹤問(wèn)效。新文件出臺(tái)后要及時(shí)了解、搜集政策執(zhí)行效果和出現(xiàn)的問(wèn)題，注意廣泛征求意見(jiàn)，以便為今后修訂完善做好準(zhǔn)備。

要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的情況，與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)調(diào)整修訂完善稅收政策，以期更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

(三)統(tǒng)籌兼顧整體思考，提高政策的系統(tǒng)性、配套性

完善企業(yè)所得稅政策就要堅(jiān)持用聯(lián)系的、發(fā)展的、全面的觀點(diǎn)看問(wèn)題，而不能用孤立、靜止、片面的觀點(diǎn)看問(wèn)題。

新企業(yè)所得稅法是一個(gè)完整的、系統(tǒng)的政策體系。在這個(gè)體系中，法條及實(shí)施條例是樹(shù)干，各類(lèi)配套政策和管理措施是其枝葉。因此，在研究制定所得稅政策時(shí)，我們要注意政策的系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性，注意政策相互之間的配套性、一致性，防止文件之間“打架”。解決一項(xiàng)問(wèn)題時(shí)，還要考慮相關(guān)各方受到的影響，不能割裂地解決問(wèn)題。例如，在研究對(duì)非居民企業(yè)管理時(shí)，就要考慮居民與非居民共同管理問(wèn)題，要相互提供協(xié)助，提供支持，要聯(lián)系起來(lái)解決問(wèn)題。

(四)加強(qiáng)政策解讀工作，確保政策解讀與政策制定的同步性、協(xié)調(diào)性

進(jìn)一步落實(shí)好總局關(guān)于稅收文件解讀“三同步”機(jī)制，確保政策解讀與政策制定的同步性與協(xié)調(diào)性，幫助納稅人和社會(huì)各界包括基層稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確理解和執(zhí)行稅法。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳的通知》(國(guó)稅辦發(fā)[2009]65號(hào))，政策解讀應(yīng)做到：

要規(guī)范文件公開(kāi)和解讀的工作流程。堅(jiān)持“以解讀為原則、不解讀為例外”。起草“主動(dòng)公開(kāi)”文件時(shí)要同步起草解讀稿，隨文件一同報(bào)批。

要規(guī)范解讀稿的內(nèi)容和形式。解讀內(nèi)容主要包括文件出臺(tái)的背景意義、文件的重點(diǎn)、理解的難點(diǎn)和落實(shí)的具體措施。解讀稿的形式一般為問(wèn)答式，設(shè)問(wèn)的角度不僅要考慮納稅人的需要，也要考慮社會(huì)各界的不同理解和要求。解讀稿的語(yǔ)言文字要通俗易懂，避免刻板生澀。

要加強(qiáng)連續(xù)性解讀。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)廣泛地宣傳總局的解讀稿，密切關(guān)注稅收文件執(zhí)行過(guò)程中的輿情反饋，通過(guò)記者答問(wèn)、在線訪談、電視專(zhuān)題、問(wèn)答專(zhuān)欄等形式繼續(xù)對(duì)社會(huì)上和納稅人的有關(guān)疑問(wèn)進(jìn)行有針對(duì)性的解讀。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站要對(duì)不同形式的答問(wèn)內(nèi)容進(jìn)行歸納整理，需要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際進(jìn)行補(bǔ)充解讀的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充解讀，形成文件解讀系列，便于需求者隨時(shí)查詢(xún)。

(五)創(chuàng)新手段滿(mǎn)足需求，提高政策宣傳培訓(xùn)的廣泛性、針對(duì)性

要將企業(yè)所得稅政策廣泛性宣傳與個(gè)性化培訓(xùn)相結(jié)合，創(chuàng)新宣傳途徑和手段，提高培訓(xùn)效率，讓納稅人和基層稅務(wù)工作人員及時(shí)了解、掌握稅收新政策，提高納稅人稅法遵從度。

一是創(chuàng)新拓展政策宣傳的途徑和手段，開(kāi)展廣泛性宣傳。

1、豐富稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站稅法宣傳欄目。增加專(zhuān)欄、專(zhuān)稿、答問(wèn)和在線訪談的頻次，豐富其內(nèi)容，立體宣傳稅法。2、稅務(wù)報(bào)刊有關(guān)專(zhuān)欄專(zhuān)刊常態(tài)化。進(jìn)一步豐富和強(qiáng)化《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》、《中國(guó)稅務(wù)》雜志等稅務(wù)報(bào)刊的稅法宣傳功能，增加稅法解讀專(zhuān)欄和咨詢(xún)問(wèn)答，進(jìn)行深度和追蹤解讀。3、充分利用主流媒體。加強(qiáng)與各級(jí)報(bào)刊雜志、電視電臺(tái)及網(wǎng)站等媒體的聯(lián)系，擴(kuò)大稅法宣傳的覆蓋面，增強(qiáng)稅收文件解讀和刊播的力度。4、積極開(kāi)發(fā)利用新興載體。將稅法和稅收文件的內(nèi)容，制作成公益廣告片、FLASH解讀片、電視短片，在電視臺(tái)、門(mén)戶(hù)網(wǎng)站、移動(dòng)媒體、樓宇媒體、手機(jī)短信平臺(tái)、手機(jī)報(bào)等載體播放。5、編發(fā)納稅人指南。對(duì)已經(jīng)出臺(tái)的稅法和稅收文件進(jìn)行內(nèi)容歸類(lèi)，按不同專(zhuān)題或者按不同行業(yè)和對(duì)象或納稅人類(lèi)別、規(guī)模等，分別編發(fā)納稅指南，通過(guò)多種途徑向納稅人免費(fèi)發(fā)放。

二是滿(mǎn)足納稅人的需求，開(kāi)展有針對(duì)性的稅收培訓(xùn)。

1、開(kāi)展分類(lèi)培訓(xùn)。避免過(guò)去單純追求場(chǎng)面，追求轟動(dòng)效應(yīng)的“一鍋煮”式的培訓(xùn)，代之以滿(mǎn)足納稅人需求為導(dǎo)向，有區(qū)別地實(shí)行“小班化”專(zhuān)題培訓(xùn)。即對(duì)納稅人根據(jù)行業(yè)、規(guī)模、特殊事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，在此基礎(chǔ)上開(kāi)展有針對(duì)性的個(gè)性化培訓(xùn)。2、將宣傳培訓(xùn)融入到日常工作中去。結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理、納稅評(píng)估、調(diào)查核查、匯算清繳等工作開(kāi)展與企業(yè)的面對(duì)面輔導(dǎo)。結(jié)合稅源管理部門(mén)的日常管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)可能存在風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)根據(jù)規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)、內(nèi)控狀況等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序確認(rèn)，在走訪高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)時(shí)，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目開(kāi)展新企業(yè)所得稅法政策講解，幫助納稅人理解新法政策內(nèi)容。

(六)明確職責(zé)分類(lèi)分層，突出政策管理的層級(jí)性、實(shí)用性。

提高政策管理效率，就要明確工作職責(zé)，認(rèn)真落實(shí)分類(lèi)分層管理要求。

總局應(yīng)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)組織全國(guó)企業(yè)所得稅政策管理工作，組織實(shí)施全國(guó)性、跨省份政策調(diào)研工作，制定政策起草計(jì)劃，負(fù)責(zé)政策釋義與解讀。負(fù)責(zé)培養(yǎng)國(guó)家級(jí)稅收高素質(zhì)專(zhuān)門(mén)人才，負(fù)責(zé)全國(guó)性領(lǐng)導(dǎo)干部、業(yè)務(wù)骨干與師資力量的政策培訓(xùn)工作。負(fù)責(zé)開(kāi)展全國(guó)性政策執(zhí)行情況檢查，統(tǒng)一全國(guó)稅政，指導(dǎo)各省轄市政策管理工作。協(xié)調(diào)處理與其他稅種、與財(cái)會(huì)政策和地區(qū)間政策的差異。

省局應(yīng)負(fù)責(zé)指導(dǎo)組織本省企業(yè)所得稅政策管理工作，組織實(shí)施全省政策調(diào)研工作，負(fù)責(zé)政策釋義與解讀的細(xì)化，對(duì)稅法執(zhí)行進(jìn)行可操作性的指導(dǎo)和細(xì)化，制定各項(xiàng)政策的具體落實(shí)措施。負(fù)責(zé)培養(yǎng)省級(jí)稅收高素質(zhì)專(zhuān)門(mén)人才，負(fù)責(zé)本省業(yè)務(wù)骨干與師資力量的政策培訓(xùn)工作。負(fù)責(zé)開(kāi)展全省政策執(zhí)行情況檢查，指導(dǎo)各省轄市政策管理工作。協(xié)調(diào)處理國(guó)地稅和地區(qū)間政策執(zhí)行上的差異。

市局是稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)與基層機(jī)關(guān)的交點(diǎn)，一方面應(yīng)做好承上啟下的各項(xiàng)政策管理工作，認(rèn)真貫徹落實(shí)稅務(wù)總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策和措施，指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)政策管理。另一方面，應(yīng)組織開(kāi)展好各項(xiàng)政策執(zhí)行情況的調(diào)研組織工作，并做好新企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策的跟蹤問(wèn)效和向上反饋工作。此外，還要從滿(mǎn)足基層稅收工作需要出發(fā)，開(kāi)展有實(shí)用性的內(nèi)部培訓(xùn)。抓好基層一線干部隊(duì)伍和業(yè)務(wù)骨干隊(duì)伍的培養(yǎng)，重點(diǎn)是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅政策管理能力，保持企業(yè)所得稅干部隊(duì)伍基本穩(wěn)定。要建立市級(jí)專(zhuān)家人才庫(kù)，負(fù)責(zé)解決全市性重大、特殊、復(fù)雜的稅收事項(xiàng)和政策難題。負(fù)責(zé)對(duì)基層稅法執(zhí)行情況進(jìn)行督導(dǎo)、指導(dǎo)。

企業(yè)所得稅是起著組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國(guó)家稅收權(quán)益重要職能作用的主體稅種。只有提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，高度重視企業(yè)所得稅政策管理工作，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅政策管理，不斷完善與新企業(yè)所得法相配套的各項(xiàng)政策，才能更好地發(fā)揮企業(yè)所得稅職能作用，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理水平不斷提高，才能真正落實(shí)好總局提出的“服務(wù)科學(xué)發(fā)展，共建和諧稅收”的目標(biāo)。(作者單位：南京市國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅管理處)

一.新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)的關(guān)系

稅法與會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的兩大分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對(duì)象，它們共同作用于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，兩者既緊密聯(lián)系又相互獨(dú)立。一方面，新企業(yè)所得稅法以會(huì)計(jì)提供的信息作為核算應(yīng)納所得稅的基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)核算所得稅費(fèi)用只能采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)首先按稅法的規(guī)定，在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)增或調(diào)減計(jì)算出應(yīng)納稅所得額；再乘以稅率，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納所得稅。另一方面，實(shí)際交納企業(yè)所得稅金額又會(huì)影響會(huì)計(jì)對(duì)凈利潤(rùn)的核算。企業(yè)利潤(rùn)總額扣除所得稅之后的利潤(rùn)，才是歸企業(yè)支配的凈利潤(rùn)。企業(yè)所得稅占企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額25%，占企業(yè)總利潤(rùn)四分之一的比重。雖然我國(guó)的稅法和會(huì)計(jì)制度都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理原則和要求不同。新稅法對(duì)計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅方法都有很明確的規(guī)定。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)判斷，按經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)、重要性、謹(jǐn)慎性等會(huì)計(jì)原則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具有一定的主觀性。如果稅法與會(huì)計(jì)過(guò)度分離，調(diào)整兩者之間的差異難度將會(huì)很大，不便于稅法對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控。我國(guó)新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)需統(tǒng)一的，盡量保持一致，兩者是一種協(xié)調(diào)、適度分離的關(guān)系。

二.新企業(yè)所得稅法對(duì)會(huì)計(jì)的影響

　　1.新稅法加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督

會(huì)計(jì)信息作為一個(gè)對(duì)外報(bào)告、對(duì)內(nèi)管理的信息系統(tǒng)，真實(shí)可靠是其 “生命”。然而，會(huì)計(jì)行業(yè)的現(xiàn)實(shí)卻令人擔(dān)憂(yōu)。作為國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)楷?！绹?guó)，接連發(fā)生施樂(lè)公司等一系列的財(cái)務(wù)造假案。我國(guó)有色金屬行業(yè)首批AAA級(jí)信用企業(yè)的中國(guó)鋁業(yè)，被動(dòng)地卷入一樁涉嫌財(cái)務(wù)造假丑聞中，而這樁涉嫌財(cái)務(wù)造假的始作俑者，正是2007年底換股吸收合并的山東鋁業(yè)，也就是如今的中國(guó)鋁業(yè)山東分公司。通過(guò)對(duì)這些財(cái)務(wù)造假案的剖析，可以看出財(cái)務(wù)造假的特點(diǎn)是虛報(bào)盈利水平、人為推動(dòng)股價(jià)、提高債信評(píng)級(jí)和盲目擴(kuò)張，導(dǎo)致投資者利益損失和國(guó)家稅收流失，并引發(fā)財(cái)務(wù)信用危機(jī)。稅法以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，稅法的法定性和強(qiáng)制性使得其對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督具有“剛性”。我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的主要原因正是由于原稅法與會(huì)計(jì)的關(guān)系過(guò)度分離，削弱了稅法對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保護(hù)和監(jiān)督作用。 新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)在納稅年度內(nèi)，無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料，同時(shí)規(guī)定企業(yè)有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審查中，如發(fā)現(xiàn)交易價(jià)格不合理的，經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)查核實(shí)后，有權(quán)按合理的方法重新調(diào)整交易價(jià)格。對(duì)納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款等偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行行政處罰，觸犯刑法的，還應(yīng)追究其刑事責(zé)任。為保證稅款不流失，新企業(yè)所得稅法建立了一套對(duì)會(huì)計(jì)信息強(qiáng)有力的外部監(jiān)督機(jī)制。

2.新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的處理方法

新企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了內(nèi)資、外資企業(yè)的稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅收優(yōu)惠措施，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)核算所得稅費(fèi)用只能采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法，稅法與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)，使各類(lèi)企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)處理方法得到了統(tǒng)一。

(1)新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率

我國(guó)原內(nèi)、外資企業(yè)的適用的稅率不一樣，以致雙方的財(cái)務(wù)指標(biāo)沒(méi)有可比性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，我國(guó)新企業(yè)所得稅法將內(nèi)、外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一為25%，在國(guó)際上屬于中等偏下的水平。稅率的統(tǒng)一，不但使內(nèi)、外資企業(yè)的財(cái)務(wù)成果口徑一致，而且增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

(2)新稅法統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

新稅法擴(kuò)大了工資全額扣除范圍, 統(tǒng)一了公益性捐贈(zèng)扣除比例和廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。原稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資進(jìn)行稅前扣除，即企業(yè)按職工每人每月1600元的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除，超過(guò)部分不得扣除。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007年全國(guó)城鎮(zhèn)職工年平均工資為24932元，月平均工資為2077.67元，按計(jì)稅工資稅前扣除，增加了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。然而，外資企業(yè)則按全額工資進(jìn)行稅前扣除。新稅法規(guī)定內(nèi)、外資企業(yè)均可以按實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金進(jìn)行稅前扣除，擴(kuò)大了工資全額扣除范圍。原內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈(zèng)的稅前扣除比例有3%、10%和100%，但大多數(shù)企業(yè)都按3%的比例進(jìn)行扣除。而外資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)可以據(jù)實(shí)扣除。新稅法規(guī)定，各類(lèi)企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除比例均為年度利潤(rùn)的12%，既公平了稅負(fù)，推動(dòng)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。原內(nèi)資企業(yè)的廣告費(fèi)的稅前扣除是按類(lèi)別區(qū)分的，一般企業(yè)的廣告費(fèi)按當(dāng)年銷(xiāo)售收入的2%、8%、25%扣除。而外資企業(yè)均可據(jù)實(shí)全額稅前扣除。新稅法規(guī)定內(nèi)、外資企業(yè)廣告費(fèi)均按銷(xiāo)售收入的15%準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)部分在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，減少了扣除級(jí)次，降低了營(yíng)業(yè)成本。

3.對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求

在實(shí)際工作中，我國(guó)采用了會(huì)計(jì)與稅收相分離的做法，也就是，企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行，而納稅申報(bào)時(shí)要依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行。這一、兩年，我國(guó)新企業(yè)所稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布實(shí)施，要求會(huì)計(jì)人員不斷的學(xué)習(xí)、更新知識(shí)，在較短的時(shí)間內(nèi)適應(yīng)這種劇烈的變化。會(huì)計(jì)人員在處理所得稅會(huì)計(jì)時(shí)，既要掌握納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法，又要了解新企業(yè)所得稅法的法規(guī)，正確處理稅法和會(huì)計(jì)之間的差異，并能在財(cái)務(wù)報(bào)告中準(zhǔn)確反映，這都需要會(huì)計(jì)人員有較高的專(zhuān)業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

新企業(yè)所得稅法是適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的一項(xiàng)制度創(chuàng)新，真正實(shí)現(xiàn)了“兩法合并”的改革。它推動(dòng)稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，為我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌發(fā)揮了重要作用。