新企業(yè)所得稅法是指2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，原企業(yè)所得稅法是指1991年4月9日公布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。

(一)原企業(yè)所得稅法不符合國際稅收慣例

從形式看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無論是在法律效力，還是稅前扣除項目標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導(dǎo)致兩者實際稅負(fù)的差距，據(jù)統(tǒng)計，外商投資企業(yè)所得稅實際平均稅負(fù)一直在10%左右，而內(nèi)資企業(yè)則在25%以上。實行內(nèi)外有別的兩套稅法，既違背市場經(jīng)濟(jì)要求的公平稅負(fù)、平等競爭原則，也不符合國際慣例，中國已經(jīng)加入WTO，外資企業(yè)將進(jìn)一步進(jìn)入我國，成為我國經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，我國的企業(yè)也將進(jìn)一步走向國際市場，參與國際競爭，對企業(yè)所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之間實現(xiàn)統(tǒng)一提出了迫切要求。

(二)原企業(yè)所得稅法稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過嚴(yán)

稅法對稅基的確定存在的主要問題：一是與企業(yè)會計制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會計制度在職能、目標(biāo)和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，會計制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒有建立一套獨立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會計制度，如對銷售收入的確認(rèn)、對資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。二是稅法對界定稅基的一些概念比較模糊，如對業(yè)務(wù)招待費、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費都以收入的一定比例為計算依據(jù)，收入凈額和總收入是會計概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。三是對內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項目列支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過嚴(yán)，如內(nèi)資企業(yè)計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，廣告性支出的限額、對折舊方法和折舊年限的嚴(yán)格限定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費用不能在稅前足額列支，不符合市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

(三)原企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，稅收優(yōu)惠形式單一

一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財政支出性的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠偏重于解決機(jī)制轉(zhuǎn)換過程中的臨時性困難，對資源優(yōu)化配置的引導(dǎo)不足。而對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，其效果偏重于鼓勵吸引外資總量，不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多，間接優(yōu)惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施，容易誘使企業(yè)通過頻繁注冊新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤水平，鉆稅法的空子。目前，與我國簽訂稅收協(xié)定的國家有79個，已經(jīng)生效的65個，而有稅收饒讓條款的國家只有30多個，我國給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施，外方需要在母國補(bǔ)繳稅款，實際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國的稅收收入，并沒有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實施主觀性、隨著性大。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺，加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益，無視稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告，隨意擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，越權(quán)減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優(yōu)惠競爭，擾亂了正常的稅收秩序。我國已經(jīng)加入WTO，這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國投資者的訴訟。

(四)原企業(yè)所得稅法企業(yè)間稅負(fù)差異過大，部分企業(yè)稅負(fù)過重

我國現(xiàn)行稅制對同一經(jīng)濟(jì)行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)與非試點企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異，導(dǎo)致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

綜上所述，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，我國企業(yè)制度改革和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)新的特點，特別是我國加入世界貿(mào)易組織后，對外資企業(yè)的市場準(zhǔn)入限制逐步取消，內(nèi)資企業(yè)面臨越來越大的競爭壓力，繼續(xù)對內(nèi)、外資企業(yè)分別適用不同的所得稅制度，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立，進(jìn)而影響到國民經(jīng)濟(jì)的健康運行。因此，頒布新的企業(yè)所得稅法是勢在必行的。

(1)統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。

先前，我國企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。

新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國企業(yè)所得稅告別“雙軌”時代，是貫徹十六屆三中全會提出的“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。

(2)統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。

在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33%，但形形色色不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實際稅負(fù)的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實際稅負(fù)為15%左右，內(nèi)資企業(yè)實際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個百分點。這種實質(zhì)上的差異，帶來了內(nèi)外資企業(yè)競爭力的差異，使它們在不公平的稅收負(fù)擔(dān)下競爭，同時稅制本身也不符合國際稅收慣例和加入WTO的要求。

新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

(3)統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

②原企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實扣除。

③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

④原企業(yè)所得稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實施條例不再詳細(xì)規(guī)定而是簡化了業(yè)務(wù)招待費的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(4)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(5)統(tǒng)一稅收征管要求。

新企業(yè)所得稅法針對企業(yè)所得稅征管的新特點，在企業(yè)納稅地點、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營活動后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。

1、納稅人方面。

原稅法將納稅人分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，實行區(qū)別對待，使外資企業(yè)享有“超國民待遇”。新稅法不再區(qū)分內(nèi)資、外資企業(yè)，統(tǒng)一規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并按照國際通行做法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，分別規(guī)定其納稅義務(wù)，即居民企業(yè)應(yīng)就其境內(nèi)、境外的全部所得納稅，非居民企業(yè)只就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅。為了防范企業(yè)避稅，對依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)也認(rèn)定為居民企業(yè)；非居民企業(yè)還應(yīng)當(dāng)就其取得的與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的境外所得納稅。為此，實施條例還對“實際管理機(jī)構(gòu)”的政策含義做了明確的規(guī)定，即指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)；對非居民企業(yè)所設(shè)立的“機(jī)構(gòu)、場所”的政策含義也做了明確的規(guī)定，即指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)、工廠等，并明確非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所。

2、稅率方面。

原稅法對內(nèi)外資企業(yè)分別規(guī)定不同的稅率。內(nèi)資企業(yè)稅率一般為33%，內(nèi)資微利企業(yè)分別實行27%、18%的兩檔照顧稅率；外資企業(yè)稅率為30%，并有3%的地方所得稅率，同時對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率。新稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%.新稅法還對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，對國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。新稅法稅率的確定一方面考慮到原稅法稅率檔次過多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負(fù)差距較大，有必要統(tǒng)一稅率，另一方面考慮到對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對外資企業(yè)也要盡可能少增加稅負(fù)，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國際上尤其是周邊國家(地區(qū))的稅率水平。

3、應(yīng)稅所得的確定方面。

實施條例進(jìn)一步規(guī)定，企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。實施條例還明確了企業(yè)取得的各種形式收入的概念，以及收入實現(xiàn)的確認(rèn)方法。

4、稅前扣除方面。

新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)稅前扣除政策。

第一，工資薪金支出，原稅法對內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資扣除制度，而對外資企業(yè)采取據(jù)實扣除制度，新稅法統(tǒng)一采用據(jù)實扣除制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除，放寬了對工資薪金支出稅前扣除的限制；

第二，工資附加費，原稅法規(guī)定對企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除，新稅法考慮到計稅工資已經(jīng)放開，故將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，相應(yīng)提高了扣除額，并且為鼓勵企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出在不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

第三，業(yè)務(wù)招待費，原稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除，新稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰；

第四，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，原稅法對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。新稅法統(tǒng)一規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

第五，捐贈支出，原稅法對內(nèi)資企業(yè)限定在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分扣除，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除，新稅法統(tǒng)一扣除比例并且提高到企業(yè)年利潤總額12%以內(nèi)，對絕大多數(shù)企業(yè)來說，這種扣除水平實際上等同于公益性捐贈金額可得到100%的扣除優(yōu)惠，從而鼓勵企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈，也符合國際通行做法；

第六，研發(fā)費用，原稅法對于研發(fā)費用的扣除區(qū)分兩種情況，即對當(dāng)年研發(fā)費用較上年增長幅度在10%以內(nèi)的，當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費用只可據(jù)實扣除，增長幅度10%以上的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上可再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50% 追加扣除，新稅法則規(guī)定企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費用，不管其增長幅度如何，均可按實際發(fā)生額的150%抵扣，以此來激勵企業(yè)從事高新技術(shù)研發(fā)，提高科技競爭力。

除上述各項之外，新稅法對企業(yè)實際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除也做了統(tǒng)一的規(guī)定。

5、稅收優(yōu)惠方面。

第一，在全國范圍內(nèi)對國家高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，同時擴(kuò)大對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非盈利公益組織等機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；

第二，保留對基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；

第三，對勞服、福利、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策分別用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策、殘疾職工工資加計扣除政策、減計綜合利用資源經(jīng)營收入政策來替代；

第四，取消生產(chǎn)性外資企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策；

第五，對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施，即對新稅法公布之前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在新稅法實行五年內(nèi)，逐步過渡到新法規(guī)定的稅率，享受定期減免稅優(yōu)惠的，新稅法施行后可以繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算；

第六，對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新稅法實施后設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起予以“兩免三減半”優(yōu)惠政策，同時繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，即對上述兩類企業(yè)實施過渡性優(yōu)惠。

6、征收管理方面。

新稅法在肯定依照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行的基礎(chǔ)上，對納稅方式和納稅調(diào)整作了補(bǔ)充規(guī)定。對于前者，原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)以獨立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)則實行總機(jī)構(gòu)匯總納稅，新稅法統(tǒng)一了納稅方式，居民企業(yè)以登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點，對于居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)，匯總于其居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，可選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總納稅；對于后者，新稅法旨在打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，采取有效手段防范各種避稅行為，為此，新稅法一方面對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價作明確規(guī)定，相對于舊稅法，增加的內(nèi)容有：獨立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來、稅務(wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價安排、強(qiáng)化關(guān)聯(lián)企業(yè)報送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報表的義務(wù)等等，另一方面增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補(bǔ)征稅款加收利息等條款?？傊?，新稅法體現(xiàn)了“五個統(tǒng)一”和“兩個過渡”。“五個統(tǒng)一”即“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅率；統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除政策；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求”。“兩個過渡”即“對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧；對法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠”。

1、有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境。

對各類企業(yè)實行統(tǒng)一的所得稅制度，合理調(diào)整企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)和政策待遇，可以促進(jìn)各類企業(yè)在同一稅收制度平臺上開展公平競爭。以金融保險行業(yè)為例，按照原稅法規(guī)定，所有內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%，還要多繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加，以及少扣除工資薪金、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除項目，實際稅負(fù)更高；而外資公司通常只負(fù)擔(dān)15%的所得稅率，并且適用再投資退稅和享受稅前扣除上的優(yōu)惠待遇，實際稅收負(fù)擔(dān)還要低，這就造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的嚴(yán)重不公平。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資金融保險業(yè)的所得稅率和稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)，必將大大提高內(nèi)資銀行、保險公司的競爭能力。

2、有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

新稅法實行鼓勵節(jié)約資源能源、保護(hù)環(huán)境、發(fā)展高新技術(shù)，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)發(fā)展，支持安全生產(chǎn)，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體等稅收優(yōu)惠的主要原則，將進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，有利于引導(dǎo)我國經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

3、有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

自改革開放以來，由于東南部沿海地區(qū)得天獨厚的區(qū)位優(yōu)勢，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，造成東、中、西部地區(qū)發(fā)展的剪刀差日益拉大。新稅法實施后，將以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的稅收優(yōu)惠格局，有利于推動中、西部地區(qū)發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距，實現(xiàn)我國國民經(jīng)濟(jì)的全面均衡發(fā)展。

4、有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平。

目前中國引資主要在制造業(yè)領(lǐng)域，中國成為了世界加工廠，利潤大頭被跨國公司拿走，這種現(xiàn)狀急需改變。順應(yīng)全球化趨勢，承接服務(wù)業(yè)外包，已成為今后引資的新方向。新稅法將使中國引資模式產(chǎn)生變化。新稅法的優(yōu)惠政策將積極引導(dǎo)外資投向高科技產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)，走節(jié)能環(huán)保的路子，這樣不但有利于提高利用外資的質(zhì)量和水平，而且有利于我國對宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的調(diào)整。

5、有利于減少“假外資”的政策性套利行為。

“假外資”在經(jīng)濟(jì)學(xué)上被稱為“返程投資”，即國內(nèi)企業(yè)攜資本到國外注冊一家公司，再通過這家公司返回國內(nèi)投資，從而享受到包括稅收在內(nèi)的各種外資優(yōu)惠政策。內(nèi)資與外資稅負(fù)不統(tǒng)一是催生“假外資”現(xiàn)象的重要原因。新稅法實行內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌，可以從源頭削弱內(nèi)資企業(yè)的謀利動機(jī)，從而減少或避免“假外資”對中國經(jīng)濟(jì)安全構(gòu)成的威脅。

6、有利于推動我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。

新稅法按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革的基本原則，借鑒國際經(jīng)驗，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展和促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的需要，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，降低法定稅率，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，增加反避稅條款，建立了統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，具有重大的現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。一部公平規(guī)范透明科學(xué)的企業(yè)所得稅法，必將促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制更加完善。

(一)新企業(yè)所得稅法頒布后部分重要政策尚未得到明確

新企業(yè)所得稅法實施后，尚有部分政策未能得到明確，一類是原政策已實施多年，且對納稅人稅款影響較大的政策；一類是新舊政策均未能明確的政策。例如：

1、免稅收入對應(yīng)成本費用的所得稅處理。

新企業(yè)所得稅法明確了企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。但并沒有同時明確免稅收入或減計收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)是否也是如此處理。這樣就會造成納稅人用免稅收入或減計收入對應(yīng)的成本、費用沖銷其應(yīng)稅收入，變相擴(kuò)大了免稅收入或減計收入的范圍，實際給予了納稅人雙倍優(yōu)惠。這也會使得免稅收入占收入比例較高的企業(yè)如投資公司應(yīng)納稅所得額長期處于負(fù)數(shù)，需留待以后彌補(bǔ)。另投資者從證券投資基金公司分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅，由于分配后持有的基金價格會因除息而下降，轉(zhuǎn)讓后便會形成資產(chǎn)損失，也會沖減該企業(yè)其他應(yīng)稅所得。

2、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2008〕264號)，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。

目前，新企業(yè)所得稅法對納稅人短期權(quán)益性投資損失和長期權(quán)益性投資損失的所得稅處理均未重新作出明確。

3、遞延所得與損失的所得稅處理。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)[2004]82號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2008〕264號)規(guī)定精神，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

對各類資產(chǎn)處置所得或損失，實行遞延處理，有利于企業(yè)均衡納稅，但新企業(yè)所得稅法實施后這一政策并沒有重新明確。

4、無形資產(chǎn)損失的所得稅處理。

根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局令2005年第 13 號)“企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失?！边@其中明確包括了無形資產(chǎn)的損失。

而新企業(yè)所得稅法實施后，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)“資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。”根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕88號)“資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資?！边@二個新文件均回避了無形資產(chǎn)損失的稅收處理問題，使得基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人無所適從。

(二)個別政策雖已明確但缺乏合理性

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號)規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。而該文件又同時規(guī)定“企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除?！?

這樣的規(guī)定，會使得企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，既沖減了企業(yè)取得的搬遷或處置收入，又通過折舊或攤銷，在企業(yè)所得稅前扣除。造成同一筆業(yè)務(wù)在所得稅前重復(fù)扣除。

再如，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

根據(jù)這樣的規(guī)定，企業(yè)以外購商品對外捐贈，由于其視同銷售成本可以扣除，企業(yè)不僅不產(chǎn)生任何所得，還增加了業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費這三項費用稅前扣除的計算基數(shù)。

(三)部分政策雖已明確但執(zhí)行上缺乏可操作性

1、政策沒有明確執(zhí)行起止時間。

國家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號)文件中未規(guī)定政策的執(zhí)行日期，由于文件是在2009年3 月12日頒布的，對文件究竟是從2008匯算清繳年度執(zhí)行，還是從2009文件頒布年度執(zhí)行便產(chǎn)生了認(rèn)識上的差異，造成各地執(zhí)行日期上的混亂。

再如，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》的通知(國稅函[2009]388號)也沒有規(guī)定執(zhí)行日期，對388號文件出臺之前未辦理清算，或未按規(guī)定辦理清算的，是否還需要重新進(jìn)行清算申報，文中也未明確。

2、配套管理文件未能出臺

根據(jù)新企業(yè)所得稅法，符合條件的非營利組織取得的非營利性收入為免稅收入。而根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例，非營利組織的認(rèn)定管理辦法應(yīng)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。但直至現(xiàn)在，這個認(rèn)定管理辦法還沒有制定和頒布，嚴(yán)重影響到非營利性組織享受國家給予的稅收優(yōu)惠。

新企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更?！痹趯嶋H操作中如何判定企業(yè)確定的預(yù)計凈殘值是否合理，應(yīng)按照什么原則或標(biāo)準(zhǔn)來判定，文件并沒有予以明確。

新企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。但由于現(xiàn)在金融企業(yè)貸款利率往往規(guī)定了一個基準(zhǔn)利率還有一個浮動利率，且浮動利率沒有上限，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在調(diào)整利息支出時，沒有一個明確的、具體的利率標(biāo)準(zhǔn)，這也是需要盡快明確的配套政策。

3、出臺的配套管理文件表述不夠清晰明確。

例如，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]88號)中明確“單項或批量金額較小”的一個標(biāo)準(zhǔn)是“占企業(yè)同類資產(chǎn)10%以下”，但這里講的“同類”指的是大類、小類還是細(xì)類，并沒有一個具體的標(biāo)準(zhǔn)。另外，對于“單項或批量金額較大的，需提供外部專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告”，這里所說的 “外部專業(yè)技術(shù)鑒定部門”具體是指什么部門，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在實際操作中感覺很難把握。

再如，科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知(國科發(fā)火〔2008〕172號)第十條第(三)款規(guī)定：“具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的 30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上”。對上述科技人員、研發(fā)人員的范圍如何準(zhǔn)確界定。兼職科技人員(或研發(fā)人員)是否屬于科技人員(或研發(fā)人員)范圍；有技術(shù)職稱的行政部門人員、工程部門人員、物資采購部門人員等能否認(rèn)定為科技人員或研發(fā)人員都沒有具體明確。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知(國稅發(fā)[2008]116號)中，對于研發(fā)過程的截止時點，未能明確，有可能出現(xiàn)企業(yè)一方面在銷售試制品，另一方面還在享受加計扣除優(yōu)惠。另外，該文件中對可以加計扣除研究開發(fā)費用的具體內(nèi)容也沒有明確，給執(zhí)行帶來困難。

在國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定：“視同銷售確定收入中，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入?！逼渲小翱伞弊值某霈F(xiàn)，意味著納稅人可以這樣做也可以不這樣做，這也是很不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹?

4、配套管理文件出臺時間嚴(yán)重滯后。

與新企業(yè)所得稅法相配套的政策與管理文件出臺時間嚴(yán)重滯后。大量的文件出臺時間密集在匯算清繳即將結(jié)束之前，沒有給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人留有所必須的時間。還有一些配套管理文件頒布在2009年度，約束的卻是2008年度行為。

2009年4月30日，財政部國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2009]70號)，文件規(guī)定企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備四個方面條件，其中，條件之一是“定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資?！蔽募€規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。這對事先不知道這一規(guī)定，沒有定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人支付工資的企業(yè)，便會因這一規(guī)定而不能享受這一優(yōu)惠政策。

再如所得稅清算。新企業(yè)所得稅法頒布二年后，2009年4月30日，財政部、國家稅務(wù)總局才根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條、第五十五條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定，就企業(yè)清算有關(guān)所得稅處理問題，出臺了《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)，并要求從2008年1月1日起執(zhí)行。而直到2009年7月17日，國家稅務(wù)總局才印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》的通知(國稅函[2009]388號)。到目前為止，總局所得稅申報系統(tǒng)中仍沒有根據(jù)388號文件作出相應(yīng)調(diào)整。

另外，2009年6月2日，財政部、國家稅務(wù)總局才出臺的《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規(guī)定，“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！边@也是文件出臺時間嚴(yán)重滯后的典型案例。

5、配套管理文件不具可操作性。

為加強(qiáng)對企業(yè)工資薪金和職工福利費的管理，國家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按五項原則掌握。但這些規(guī)定也是非常原則的。如“企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度”，“規(guī)范”怎么把握?“企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平”， “行業(yè)及地區(qū)工資薪金標(biāo)準(zhǔn)”怎么取得?“不符合行業(yè)及地區(qū)水平”怎么認(rèn)定?這些在實際工作中都很難判斷。

再如，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕88號)中對債權(quán)性投資損失和股權(quán)性投資損失的許多情形下，均要求提供資產(chǎn)清償證明。但如果對方被工商部門吊銷、注銷營業(yè)執(zhí)照無法聯(lián)系的，則很難出此證明。

6、配套管理過分依賴建立各種管理臺賬和后續(xù)跟蹤管理

建立管理臺賬，進(jìn)行后續(xù)管理是所得稅管理的一種重要手段。但一些政策過分強(qiáng)調(diào)差別化、特殊化，精細(xì)化，而忽略稅收管理成本和效率，造成在稅收管理上過分依賴各種管理臺賬，依賴后續(xù)跟蹤管理。從內(nèi)部看，不僅徒添稅務(wù)機(jī)關(guān)很多工作量，而且還會因稅收管理員的換崗出現(xiàn)管理上的“斷檔”。從外部看，要求納稅人建立的各類臺賬，沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤檢查也很難保證質(zhì)量。再有，這些臺賬沒有具體格式和要求，實際操作時也很難規(guī)范，管理上易流于形式。例如：

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2009]81號)第七條“對于企業(yè)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的稅收管理臺賬，并加強(qiáng)監(jiān)督，實施跟蹤管理。對發(fā)現(xiàn)不符合《實施條例》第九十八條及本通知規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時責(zé)令企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。”

國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知》(國稅發(fā)[2008]第023號)第二條“外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得，凡上述事項所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好合同執(zhí)行跟蹤管理工作，及時開具完稅證明。”

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕88號)第九條規(guī)定：“企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實地核查確認(rèn)追蹤管理?！?

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第四條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。”

在國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)[2008]第088號)中規(guī)定跟蹤管理的有六處、規(guī)定臺賬管理的有四處、規(guī)定后續(xù)管理的有一處。

7、超越稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法能力

從研究開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策看，企業(yè)可加計扣除的研發(fā)項目，必須是從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，雖然已明確了范圍，但在實際操作中，由于企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)項目都很專業(yè)，而以稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)領(lǐng)域來看，顯然難以承擔(dān)審核和認(rèn)定的能力，客觀上造成了認(rèn)定責(zé)任和專業(yè)能力的不匹配，必然帶來管理上的隱患和執(zhí)法上的風(fēng)險。

從技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策看，技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓概念含混不清，大部分企業(yè)都是定向開發(fā)再轉(zhuǎn)讓，并非成型的技術(shù)轉(zhuǎn)讓。個別地區(qū)技術(shù)交易市場界定隨意，有的還為企業(yè)隨意開具退免稅專項證明，這些都給稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定帶來困難。

從高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)優(yōu)惠政策看，這些企業(yè)在取得專業(yè)技術(shù)部門鑒定后，相關(guān)部門的認(rèn)定結(jié)果，對稅務(wù)部門來說只是前置的必要條件，還不是享受優(yōu)惠的充分條件。稅務(wù)機(jī)關(guān)還有義務(wù)對其備案資料進(jìn)行核查，特別是核查各項定量指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員顯然受專業(yè)知識限制，在后續(xù)認(rèn)定上往往會與企業(yè)和政府主管部門間產(chǎn)生爭議。

從總分支機(jī)構(gòu)管理看，新企業(yè)所得稅法實施的是法人所得稅，非法人的分支機(jī)構(gòu)不論其是否獨立核算，都不作為所得稅納稅人，而是由具有法人資格的總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。但現(xiàn)在，全國各地都在通過加大招商引資力度、狠抓地方稅源來努力發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)。在這種情況下，將跨地區(qū)間收入的分配任務(wù)交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，顯然是超越其執(zhí)法能力，這也就不可避免地在總分支機(jī)構(gòu)稅收管理中出現(xiàn)這樣或那樣的問題。

(四)新舊政策銜接過渡中存在的問題

新所得稅法實施前，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營征收所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[1995]第153號)“從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可按預(yù)計利潤率或其他合理辦法計算預(yù)計應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計算應(yīng)退補(bǔ)稅額。

新所得稅法實施后，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]31號)“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額?！?

由于政策變化，外商房地產(chǎn)企業(yè)由“抵減已繳稅額”轉(zhuǎn)為“抵減應(yīng)納稅所得額”，在新企業(yè)所得稅法將稅率由33%降為25%情況下，企業(yè)會多繳8個百分點的稅款。對這部分多繳稅款如何調(diào)整，目前尚無具體文件規(guī)定。

(五)政策文件之間缺乏配套性、協(xié)調(diào)性、一致性

現(xiàn)有政策文件還沒有形成一個完整的體系，文件制定工作還沒有一個系統(tǒng)的規(guī)劃，不同部門間起草的文件缺乏配套性和協(xié)調(diào)性，甚至?xí)a(chǎn)生沖突。

一是文件之間相互沖突，缺乏配套性和協(xié)調(diào)性。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)，企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。而根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。同樣是處置商品這樣的資產(chǎn)，一個文件是視同銷售，一個文件是直接作銷售處理。

二是以申報表填報說明調(diào)整和制定政策。

企業(yè)所得稅納稅申報表本應(yīng)是政策執(zhí)行的結(jié)果，但在實際工作中還會出現(xiàn)通過申報表填報說明制定政策或修改現(xiàn)有政策等情況。

例如，關(guān)于股權(quán)投資損失處理在新企業(yè)所得稅法、實施條例和其他文件均未提及，而申報表中卻有填寫要求。國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的補(bǔ)充通知(國稅函[2008]第1081號)中“附表十一《長期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》填報說明”第四條“投資損失補(bǔ)充資料填報說明”中“本部分主要反映投資轉(zhuǎn)讓損失歷年彌補(bǔ)情況”可以看出企業(yè)當(dāng)年股權(quán)投資損失需用以后5個年度投資收益彌補(bǔ)，這個政策在此文件中雖然沒有文字說明，但是卻用表格把它固定下來。

(六)政策發(fā)布解讀中存在的問題

除了前述文件在起草制定上問題外，在文件公布下發(fā)過程中，也還存在很多問題。突出表現(xiàn)在“慢、少、多”三個字上。

一是政策發(fā)布慢。文件出臺后，總局對外公布時間總是滯后于社會，不能在第一時間向社會公布，使文件發(fā)布的權(quán)威性、時效性受到很大影響。

二是政策權(quán)威解讀少。大部分政策文件沒有進(jìn)行同步解讀，口頭解釋多于書面解釋，“小道”解釋多于權(quán)威解釋，民間解釋多于官方解釋，概括起來就是非正規(guī)解釋多于正規(guī)解釋。另外，在具體解釋中還存在多頭解釋，個人解釋，不同人員解釋不同等情況。

三是各類社會培訓(xùn)班和培訓(xùn)教材多。由于官方正規(guī)渠道解讀少，給社會培訓(xùn)帶來巨大商機(jī)。各類社會培訓(xùn)班四處興起，各類培訓(xùn)教材層出不窮。有些培訓(xùn)班，邀請所謂的“專家”，談的都是各人觀點和理解，有的培訓(xùn)教材東拼西湊，剛出版即已過時。

這些都嚴(yán)重影響甚至誤導(dǎo)納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對新企業(yè)所得稅法及其相關(guān)政策的正確理解，妨礙了新所得稅政策的貫徹落實。

針對新企業(yè)所得稅法實施后存在的上述問題，筆者認(rèn)為可以從以下幾個方面加強(qiáng)對新企業(yè)所得稅法實施后的政策管理，進(jìn)一步完善新企業(yè)所得稅法政策體系。

(一)加強(qiáng)文件起草發(fā)布的管理，提高政策的嚴(yán)謹(jǐn)性、時效性

要制定與新企業(yè)所得稅法及其實施條例相配套的文件起草計劃，分清輕重緩急，加快文件起草發(fā)布速度，盡快完善配套政策體系，滿足企業(yè)所得稅管理需要。

由于新政策尚未明確，老政策已被作廢，出現(xiàn)了政策空白斷檔的情況。因此，當(dāng)務(wù)之急是認(rèn)真梳理過去制定的政策，對其中合理、有效的政策，及時重新予以明確，以保證政策的連續(xù)性。其次，對新舊稅法均未明確的，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又急需解決的，也應(yīng)優(yōu)先予以起草發(fā)布。

要注重文件的嚴(yán)謹(jǐn)性。各類政策文件在表述上要力求嚴(yán)謹(jǐn)清晰，通俗易懂，不晦澀，不易產(chǎn)生歧義。文件制定的各個要素齊全，特別是文件執(zhí)行期限必須予以明確。

要注重時效性。加快辦文速度，當(dāng)年有效文件，當(dāng)年必須出臺，要給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人預(yù)留了解、掌握、執(zhí)行的時間。

(二)加大調(diào)查研究力度，提高政策的針對性和有效性

政策研究和制定要遵循從實踐中來，到實踐中去的規(guī)律。

在政策制定過程中，首先，要及時了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最新動態(tài)，掌握經(jīng)濟(jì)運行新的資產(chǎn)組織方式、運作方式，能夠把握所得稅管理中出現(xiàn)的新情況、新問題。其次，要充分聽取各方意見，特別要重點聽取三方面人員意見，即基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和社會中介機(jī)構(gòu)人員的意見。

在政策制定后，還要注意跟蹤問效。新文件出臺后要及時了解、搜集政策執(zhí)行效果和出現(xiàn)的問題，注意廣泛征求意見，以便為今后修訂完善做好準(zhǔn)備。

要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的情況，與時俱進(jìn)，及時調(diào)整修訂完善稅收政策，以期更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

(三)統(tǒng)籌兼顧整體思考，提高政策的系統(tǒng)性、配套性

完善企業(yè)所得稅政策就要堅持用聯(lián)系的、發(fā)展的、全面的觀點看問題，而不能用孤立、靜止、片面的觀點看問題。

新企業(yè)所得稅法是一個完整的、系統(tǒng)的政策體系。在這個體系中，法條及實施條例是樹干，各類配套政策和管理措施是其枝葉。因此，在研究制定所得稅政策時，我們要注意政策的系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性，注意政策相互之間的配套性、一致性，防止文件之間“打架”。解決一項問題時，還要考慮相關(guān)各方受到的影響，不能割裂地解決問題。例如，在研究對非居民企業(yè)管理時，就要考慮居民與非居民共同管理問題，要相互提供協(xié)助，提供支持，要聯(lián)系起來解決問題。

(四)加強(qiáng)政策解讀工作，確保政策解讀與政策制定的同步性、協(xié)調(diào)性

進(jìn)一步落實好總局關(guān)于稅收文件解讀“三同步”機(jī)制，確保政策解讀與政策制定的同步性與協(xié)調(diào)性，幫助納稅人和社會各界包括基層稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確理解和執(zhí)行稅法。根據(jù)國家稅務(wù)總局辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳的通知》(國稅辦發(fā)[2009]65號)，政策解讀應(yīng)做到：

要規(guī)范文件公開和解讀的工作流程。堅持“以解讀為原則、不解讀為例外”。起草“主動公開”文件時要同步起草解讀稿，隨文件一同報批。

要規(guī)范解讀稿的內(nèi)容和形式。解讀內(nèi)容主要包括文件出臺的背景意義、文件的重點、理解的難點和落實的具體措施。解讀稿的形式一般為問答式，設(shè)問的角度不僅要考慮納稅人的需要，也要考慮社會各界的不同理解和要求。解讀稿的語言文字要通俗易懂，避免刻板生澀。

要加強(qiáng)連續(xù)性解讀。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時廣泛地宣傳總局的解讀稿，密切關(guān)注稅收文件執(zhí)行過程中的輿情反饋，通過記者答問、在線訪談、電視專題、問答專欄等形式繼續(xù)對社會上和納稅人的有關(guān)疑問進(jìn)行有針對性的解讀。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站要對不同形式的答問內(nèi)容進(jìn)行歸納整理，需要結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H進(jìn)行補(bǔ)充解讀的，應(yīng)及時進(jìn)行補(bǔ)充解讀，形成文件解讀系列，便于需求者隨時查詢。

(五)創(chuàng)新手段滿足需求，提高政策宣傳培訓(xùn)的廣泛性、針對性

要將企業(yè)所得稅政策廣泛性宣傳與個性化培訓(xùn)相結(jié)合，創(chuàng)新宣傳途徑和手段，提高培訓(xùn)效率，讓納稅人和基層稅務(wù)工作人員及時了解、掌握稅收新政策，提高納稅人稅法遵從度。

一是創(chuàng)新拓展政策宣傳的途徑和手段，開展廣泛性宣傳。

1、豐富稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站稅法宣傳欄目。增加專欄、專稿、答問和在線訪談的頻次，豐富其內(nèi)容，立體宣傳稅法。2、稅務(wù)報刊有關(guān)專欄專刊常態(tài)化。進(jìn)一步豐富和強(qiáng)化《中國稅務(wù)報》、《中國稅務(wù)》雜志等稅務(wù)報刊的稅法宣傳功能，增加稅法解讀專欄和咨詢問答，進(jìn)行深度和追蹤解讀。3、充分利用主流媒體。加強(qiáng)與各級報刊雜志、電視電臺及網(wǎng)站等媒體的聯(lián)系，擴(kuò)大稅法宣傳的覆蓋面，增強(qiáng)稅收文件解讀和刊播的力度。4、積極開發(fā)利用新興載體。將稅法和稅收文件的內(nèi)容，制作成公益廣告片、FLASH解讀片、電視短片，在電視臺、門戶網(wǎng)站、移動媒體、樓宇媒體、手機(jī)短信平臺、手機(jī)報等載體播放。5、編發(fā)納稅人指南。對已經(jīng)出臺的稅法和稅收文件進(jìn)行內(nèi)容歸類，按不同專題或者按不同行業(yè)和對象或納稅人類別、規(guī)模等，分別編發(fā)納稅指南，通過多種途徑向納稅人免費發(fā)放。

二是滿足納稅人的需求，開展有針對性的稅收培訓(xùn)。

1、開展分類培訓(xùn)。避免過去單純追求場面，追求轟動效應(yīng)的“一鍋煮”式的培訓(xùn)，代之以滿足納稅人需求為導(dǎo)向，有區(qū)別地實行“小班化”專題培訓(xùn)。即對納稅人根據(jù)行業(yè)、規(guī)模、特殊事項進(jìn)行科學(xué)分類，在此基礎(chǔ)上開展有針對性的個性化培訓(xùn)。2、將宣傳培訓(xùn)融入到日常工作中去。結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理、納稅評估、調(diào)查核查、匯算清繳等工作開展與企業(yè)的面對面輔導(dǎo)。結(jié)合稅源管理部門的日常管理經(jīng)驗，對可能存在風(fēng)險的企業(yè)根據(jù)規(guī)模、行業(yè)特點、內(nèi)控狀況等因素進(jìn)行風(fēng)險排序確認(rèn)，在走訪高風(fēng)險企業(yè)時，針對高風(fēng)險項目開展新企業(yè)所得稅法政策講解，幫助納稅人理解新法政策內(nèi)容。

(六)明確職責(zé)分類分層，突出政策管理的層級性、實用性。

提高政策管理效率，就要明確工作職責(zé)，認(rèn)真落實分類分層管理要求。

總局應(yīng)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)組織全國企業(yè)所得稅政策管理工作，組織實施全國性、跨省份政策調(diào)研工作，制定政策起草計劃，負(fù)責(zé)政策釋義與解讀。負(fù)責(zé)培養(yǎng)國家級稅收高素質(zhì)專門人才，負(fù)責(zé)全國性領(lǐng)導(dǎo)干部、業(yè)務(wù)骨干與師資力量的政策培訓(xùn)工作。負(fù)責(zé)開展全國性政策執(zhí)行情況檢查，統(tǒng)一全國稅政，指導(dǎo)各省轄市政策管理工作。協(xié)調(diào)處理與其他稅種、與財會政策和地區(qū)間政策的差異。

省局應(yīng)負(fù)責(zé)指導(dǎo)組織本省企業(yè)所得稅政策管理工作，組織實施全省政策調(diào)研工作，負(fù)責(zé)政策釋義與解讀的細(xì)化，對稅法執(zhí)行進(jìn)行可操作性的指導(dǎo)和細(xì)化，制定各項政策的具體落實措施。負(fù)責(zé)培養(yǎng)省級稅收高素質(zhì)專門人才，負(fù)責(zé)本省業(yè)務(wù)骨干與師資力量的政策培訓(xùn)工作。負(fù)責(zé)開展全省政策執(zhí)行情況檢查，指導(dǎo)各省轄市政策管理工作。協(xié)調(diào)處理國地稅和地區(qū)間政策執(zhí)行上的差異。

市局是稅務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)與基層機(jī)關(guān)的交點，一方面應(yīng)做好承上啟下的各項政策管理工作，認(rèn)真貫徹落實稅務(wù)總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅各項政策和措施，指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)政策管理。另一方面，應(yīng)組織開展好各項政策執(zhí)行情況的調(diào)研組織工作，并做好新企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策的跟蹤問效和向上反饋工作。此外，還要從滿足基層稅收工作需要出發(fā)，開展有實用性的內(nèi)部培訓(xùn)。抓好基層一線干部隊伍和業(yè)務(wù)骨干隊伍的培養(yǎng)，重點是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅政策管理能力，保持企業(yè)所得稅干部隊伍基本穩(wěn)定。要建立市級專家人才庫，負(fù)責(zé)解決全市性重大、特殊、復(fù)雜的稅收事項和政策難題。負(fù)責(zé)對基層稅法執(zhí)行情況進(jìn)行督導(dǎo)、指導(dǎo)。

企業(yè)所得稅是起著組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國家稅收權(quán)益重要職能作用的主體稅種。只有提高認(rèn)識，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，高度重視企業(yè)所得稅政策管理工作，不斷加強(qiáng)對企業(yè)所得稅政策管理，不斷完善與新企業(yè)所得法相配套的各項政策，才能更好地發(fā)揮企業(yè)所得稅職能作用，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理水平不斷提高，才能真正落實好總局提出的“服務(wù)科學(xué)發(fā)展，共建和諧稅收”的目標(biāo)。(作者單位：南京市國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅管理處)

一.新企業(yè)所得稅法與會計的關(guān)系

稅法與會計是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的兩大分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象，它們共同作用于現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)，兩者既緊密聯(lián)系又相互獨立。一方面，新企業(yè)所得稅法以會計提供的信息作為核算應(yīng)納所得稅的基礎(chǔ)。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)核算所得稅費用只能采用納稅影響會計法中的債務(wù)法。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)首先按稅法的規(guī)定，在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)增或調(diào)減計算出應(yīng)納稅所得額；再乘以稅率，計算出當(dāng)期應(yīng)納所得稅。另一方面，實際交納企業(yè)所得稅金額又會影響會計對凈利潤的核算。企業(yè)利潤總額扣除所得稅之后的利潤，才是歸企業(yè)支配的凈利潤。企業(yè)所得稅占企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額25%，占企業(yè)總利潤四分之一的比重。雖然我國的稅法和會計制度都是由國家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)事項的處理原則和要求不同。新稅法對計稅依據(jù)和計稅方法都有很明確的規(guī)定。而新會計準(zhǔn)則要求會計人員經(jīng)過專業(yè)判斷，按經(jīng)濟(jì)事項實質(zhì)、重要性、謹(jǐn)慎性等會計原則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具有一定的主觀性。如果稅法與會計過度分離，調(diào)整兩者之間的差異難度將會很大，不便于稅法對會計信息的監(jiān)控。我國新企業(yè)所得稅法與會計需統(tǒng)一的，盡量保持一致，兩者是一種協(xié)調(diào)、適度分離的關(guān)系。

二.新企業(yè)所得稅法對會計的影響

　　1.新稅法加強(qiáng)對會計信息的監(jiān)督

會計信息作為一個對外報告、對內(nèi)管理的信息系統(tǒng)，真實可靠是其 “生命”。然而，會計行業(yè)的現(xiàn)實卻令人擔(dān)憂。作為國際公認(rèn)的會計楷?！绹?，接連發(fā)生施樂公司等一系列的財務(wù)造假案。我國有色金屬行業(yè)首批AAA級信用企業(yè)的中國鋁業(yè)，被動地卷入一樁涉嫌財務(wù)造假丑聞中，而這樁涉嫌財務(wù)造假的始作俑者，正是2007年底換股吸收合并的山東鋁業(yè)，也就是如今的中國鋁業(yè)山東分公司。通過對這些財務(wù)造假案的剖析，可以看出財務(wù)造假的特點是虛報盈利水平、人為推動股價、提高債信評級和盲目擴(kuò)張，導(dǎo)致投資者利益損失和國家稅收流失，并引發(fā)財務(wù)信用危機(jī)。稅法以會計信息為基礎(chǔ)，稅法的法定性和強(qiáng)制性使得其對會計信息的監(jiān)督具有“剛性”。我國會計信息失真和會計誠信缺失的主要原因正是由于原稅法與會計的關(guān)系過度分離，削弱了稅法對會計信息質(zhì)量的保護(hù)和監(jiān)督作用。 新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)在納稅年度內(nèi)，無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料，同時規(guī)定企業(yè)有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對財務(wù)會計報告的審查中，如發(fā)現(xiàn)交易價格不合理的，經(jīng)過實地調(diào)查核實后，有權(quán)按合理的方法重新調(diào)整交易價格。對納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款等偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行行政處罰，觸犯刑法的，還應(yīng)追究其刑事責(zé)任。為保證稅款不流失，新企業(yè)所得稅法建立了一套對會計信息強(qiáng)有力的外部監(jiān)督機(jī)制。

2.新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅會計的處理方法

新企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了內(nèi)資、外資企業(yè)的稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅收優(yōu)惠措施，新會計準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)核算所得稅費用只能采用納稅影響會計法中的債務(wù)法，稅法與會計制度的協(xié)調(diào)，使各類企業(yè)的所得稅會計處理方法得到了統(tǒng)一。

(1)新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率

我國原內(nèi)、外資企業(yè)的適用的稅率不一樣，以致雙方的財務(wù)指標(biāo)沒有可比性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，我國新企業(yè)所得稅法將內(nèi)、外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一為25%，在國際上屬于中等偏下的水平。稅率的統(tǒng)一，不但使內(nèi)、外資企業(yè)的財務(wù)成果口徑一致，而且增強(qiáng)企業(yè)國際競爭力。

(2)新稅法統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

新稅法擴(kuò)大了工資全額扣除范圍, 統(tǒng)一了公益性捐贈扣除比例和廣告費扣除標(biāo)準(zhǔn)。原稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)按計稅工資進(jìn)行稅前扣除，即企業(yè)按職工每人每月1600元的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除，超過部分不得扣除。據(jù)統(tǒng)計，2007年全國城鎮(zhèn)職工年平均工資為24932元，月平均工資為2077.67元，按計稅工資稅前扣除，增加了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。然而，外資企業(yè)則按全額工資進(jìn)行稅前扣除。新稅法規(guī)定內(nèi)、外資企業(yè)均可以按實際發(fā)生的合理的職工工資薪金進(jìn)行稅前扣除，擴(kuò)大了工資全額扣除范圍。原內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈的稅前扣除比例有3%、10%和100%，但大多數(shù)企業(yè)都按3%的比例進(jìn)行扣除。而外資企業(yè)的公益性捐贈可以據(jù)實扣除。新稅法規(guī)定，各類企業(yè)公益性捐贈扣除比例均為年度利潤的12%，既公平了稅負(fù)，推動社會公益事業(yè)的發(fā)展。原內(nèi)資企業(yè)的廣告費的稅前扣除是按類別區(qū)分的，一般企業(yè)的廣告費按當(dāng)年銷售收入的2%、8%、25%扣除。而外資企業(yè)均可據(jù)實全額稅前扣除。新稅法規(guī)定內(nèi)、外資企業(yè)廣告費均按銷售收入的15%準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，減少了扣除級次，降低了營業(yè)成本。

3.對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求

在實際工作中，我國采用了會計與稅收相分離的做法，也就是，企業(yè)會計人員進(jìn)行會計核算時應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度進(jìn)行，而納稅申報時要依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行。這一、兩年，我國新企業(yè)所稅法和新會計準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布實施，要求會計人員不斷的學(xué)習(xí)、更新知識，在較短的時間內(nèi)適應(yīng)這種劇烈的變化。會計人員在處理所得稅會計時，既要掌握納稅影響會計法中的債務(wù)法，又要了解新企業(yè)所得稅法的法規(guī)，正確處理稅法和會計之間的差異，并能在財務(wù)報告中準(zhǔn)確反映，這都需要會計人員有較高的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

新企業(yè)所得稅法是適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的一項制度創(chuàng)新，真正實現(xiàn)了“兩法合并”的改革。它推動稅法與會計的協(xié)調(diào)發(fā)展，為我國會計與國際會計接軌發(fā)揮了重要作用。