固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?

使用壽命是指固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限。有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的數(shù)量來表示。

應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額；如已對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（2）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，處于更新改造中的固定資產(chǎn)不需計(jì)提折舊，處于大修理中的固定資產(chǎn)的需計(jì)提折舊。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法?？晒┻x擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

為體現(xiàn)一貫性原則，在一年內(nèi)固定資產(chǎn)折舊方法不能修改在各折舊方法中，當(dāng)已提月份不小于預(yù)計(jì)使用月份時(shí)，將不再進(jìn)行折舊。本期增加的固定資產(chǎn)當(dāng)期不提折舊，當(dāng)期減少的要計(jì)提折舊以符合可比性原則。

（一）平均年限折舊法

由于固定資產(chǎn)的折舊年限總在一年以上，且在折舊年限內(nèi)仍不變更其物質(zhì)形態(tài)，所以轉(zhuǎn)作工程和產(chǎn)品 成本的損耗價(jià)值，在固定資產(chǎn)未曾廢棄以前，也就不易作精確的計(jì)算。馬克思曾經(jīng)說過：“生產(chǎn)資料 把多少價(jià)值轉(zhuǎn)給或轉(zhuǎn)移到它幫助形成的產(chǎn)品中去，要根據(jù)平均計(jì)算來決定，即根據(jù)它執(zhí)行職能的平均 持續(xù)時(shí)間來計(jì)量?！?

①“根據(jù)經(jīng)驗(yàn)可以知道，一種勞動(dòng)資料，例如某種機(jī)器，平均能用多少時(shí)間。假 定這種勞動(dòng)資料的使用價(jià)值在勞動(dòng)過程中只能持續(xù)6天，那末它平均每個(gè)工作日喪失它的使用價(jià)值的 1／6，因而把它的價(jià)值的1／6轉(zhuǎn)給每天的產(chǎn)品。一切勞動(dòng)資料的損耗，例如它們的使用價(jià)值每天的損 失，以及它們的價(jià)值每天往產(chǎn)品上相應(yīng)的轉(zhuǎn)移，都是用這種方法來計(jì)算的。”

②由此可知，固定資產(chǎn) 的損耗價(jià)值，一般是依其使用年限平均計(jì)入各個(gè)期間的工程和產(chǎn)品成本中，每年的折舊額，是由固定 資產(chǎn)價(jià)值除以使用年限算得。這種將固定資產(chǎn)價(jià)值按其使用年限平均計(jì)入各個(gè)期間工程和產(chǎn)品成本的 方法。叫做“平均年限折舊法”或“直線法”。

　在計(jì)算折舊額時(shí)，要考慮到固定資產(chǎn)廢棄時(shí)還有殘值。例如房屋在廢棄時(shí)，尚有磚木可以變價(jià)，機(jī)械 設(shè)備在廢棄時(shí)，廢銅爛鐵也有一定的價(jià)值。又在拆除固定資產(chǎn)和處理這些廢料時(shí)，也要發(fā)生一些拆除 清理費(fèi)用，這些清理費(fèi)用，也是企業(yè)使用這項(xiàng)固定資產(chǎn)所必須負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。因此，在計(jì)算固定資產(chǎn)折 舊額時(shí)，除了預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)折舊年限外，還須預(yù)計(jì)凈殘值（即預(yù)計(jì)殘值減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的余 值）。即先從固定資產(chǎn)的價(jià)值中減去預(yù)計(jì)凈殘值，再除以預(yù)計(jì)折舊年限來計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)年折舊 額的計(jì)算公式如下；

　固定資產(chǎn)價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值
　 年折舊額=——————————————
預(yù)計(jì)折舊年限

　固定資產(chǎn)價(jià)值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）
　 =—————————————————
　 預(yù)計(jì)折舊年限

式中預(yù)計(jì)凈殘值率是預(yù)計(jì)凈殘值占固定資產(chǎn)價(jià)值的百分比，按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，一般固定資產(chǎn) 的凈殘值率在3％一5％之間，企業(yè)如規(guī)定低于3％或高于5％的，應(yīng)報(bào)主管財(cái)政部門備案。

　 在日常核算中，固定資產(chǎn)的折舊額，是按固定資產(chǎn)的折舊率來計(jì)算的。固定資產(chǎn)折舊率是折舊額 與固定資產(chǎn)價(jià)值的百分比。固定資產(chǎn)折舊率通常是按年計(jì)算的。在按月計(jì)算折舊時(shí)，可將年折舊率除 以12，折合為月折舊率，再與固定資產(chǎn)價(jià)值相乘計(jì)算。固定資產(chǎn)平均年限折舊法的折舊率和折舊額的 計(jì)算公式如下：

年折舊額
　 年折舊率=————————×100%
　固定資產(chǎn)價(jià)值

 固定資產(chǎn)價(jià)值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）
　 =————————————————×100%
　預(yù)計(jì)折舊年限×固定資產(chǎn)價(jià)值

　1-預(yù)計(jì)凈殘值率
　 =———————— ×100%
　預(yù)計(jì)折舊年限

　年折舊率
　 月折舊率=——————
12

　 月折舊額= 固定資產(chǎn)價(jià)值 ×月折舊率

　上述折舊率是就某項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，叫做“個(gè)別折舊率”。除了按個(gè)別折舊率來計(jì)算固定 資產(chǎn)折舊外，還有采用分類折舊率來計(jì)算折舊的。分類折舊率是指按固定資產(chǎn)類別（指折舊年限大致 相同的同類固定資產(chǎn)）分別計(jì)算的平均折舊率。它的計(jì)算公式如下；

　該類應(yīng)計(jì)折舊的各項(xiàng)固定資產(chǎn)根據(jù)各分類該個(gè)別折舊率計(jì)算出來的折舊額的總和
　 折舊率 =————————————————————————————————————X10O％
　該類應(yīng)計(jì)折舊的各項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值的總和

分類折舊率的計(jì)算一般根據(jù)歷史資料。用企業(yè)過去幾年內(nèi)各年計(jì)提的各類固定資產(chǎn)折舊額的總 和，除以各該類應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)價(jià)值的總和求得，分類折舊率可由財(cái)政部門規(guī)定頒發(fā)企業(yè)執(zhí)行， 也可由企業(yè)自行確定后報(bào)請財(cái)政部門批準(zhǔn)后執(zhí)行。

施工企業(yè)對于固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，要按月進(jìn)行、在采用平均年限折舊法時(shí)，月份內(nèi)增加和減少 的固定資產(chǎn)，理應(yīng)按照實(shí)用天數(shù)計(jì)算折舊。但是這樣計(jì)算手續(xù)甚繁，事實(shí)上難以辦到。為了簡化計(jì)算 手續(xù)，折舊可以根據(jù)月初的固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算，月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月可以不提折舊，月份內(nèi) 停止使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍要計(jì)提折舊。這樣，企業(yè)在每個(gè)月計(jì)算應(yīng)提折舊額時(shí)，就可以上月的折 舊額為基礎(chǔ)，加上上月增加的固定資產(chǎn)的折舊額，減去上月減少的固定資產(chǎn)的折舊額后求得、在采用 分類折舊率計(jì)算折舊的企業(yè)，可按各類固定資產(chǎn)的月初價(jià)值計(jì)算。

每月計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，包括企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、融資租賃方式 租入和經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)。按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，除房屋、建筑物外，對未使用、不需用固 定資產(chǎn)、經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)，以及已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)，破產(chǎn)、關(guān)、停企業(yè)固定資產(chǎn)都 不提折舊。但對季節(jié)性停用、理停用的固定資產(chǎn)，仍應(yīng)照提折舊。

（二）臺班折舊法和行駛里程折舊法(工作量法)

按照平均年限折舊法計(jì)算折舊，對那些在年度內(nèi)經(jīng)常使用的固定資產(chǎn)來說，是非常合適的。這 種方法的優(yōu)點(diǎn)．除了計(jì)算簡便外，還巾于折舊按固定資產(chǎn)的使用年限平均提取，因而每年每月提取的 折舊額相同，這樣就可使單位工程或產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)的大小，同固定資產(chǎn)的利用情況密切聯(lián)系 起來。機(jī)械設(shè)備的利用率高，完成工程產(chǎn)品多，單位工程或產(chǎn)品成本分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)就少。這就有利于 促使企業(yè)關(guān)心固定資產(chǎn)的利用狀況，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算。

但對某些流動(dòng)性較大、不是經(jīng)常使用的大型施丁機(jī)械，如果也按這種方法計(jì)提折舊，則在機(jī)械工作 臺班較多的月份，該月工程成本負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)就較少；反之，在機(jī)械工作臺班較少的月份，該月工程 成本負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)就多，使工程成本的負(fù)擔(dān)很不合理。所以需要采用與這些機(jī)械使用特點(diǎn)相適應(yīng)的 “臺班折舊法”，將這些機(jī)械的折舊費(fèi)按照工作臺班直接計(jì)入有關(guān)工程成本。

在采用臺班折舊法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，又有如下兩種方法。

第一種方法是根據(jù)機(jī)械設(shè)備價(jià)值和預(yù)計(jì)折舊年限內(nèi)工作臺班數(shù)，計(jì)算每一臺班折舊定額，然后根 據(jù)工作臺班折舊定額和實(shí)際工作臺班計(jì)提折舊。機(jī)械設(shè)備折舊年限內(nèi)臺班折舊定額和月折舊額的計(jì)算 公式如下：

　 機(jī)械設(shè)備價(jià)值X（l一預(yù)計(jì)凈殘值率）
　 臺班折舊定額=————————————————
 預(yù)計(jì)拆舊年限內(nèi)工作臺班

　 月折舊額= 臺班折舊定額X月工作臺班

這種方法，在預(yù)計(jì)折舊年限內(nèi)工作臺班比較接近實(shí)際的情況下，是沒有問題的。但是，預(yù)計(jì)折舊 年限內(nèi)工作臺班往往難以符合實(shí)際，而且這些機(jī)械設(shè)備的臺班折舊費(fèi)往往較高，施工單位在可以用其 他機(jī)械設(shè)備代替時(shí)，就不愿加以使用，這樣，就會(huì)使提取的折舊基金不能保證固定資產(chǎn)的簡單再生 產(chǎn)。因此，一般只宜對少數(shù)在特殊工程中使用的施工機(jī)械才加采用。

第二種方法是在確定固定資產(chǎn)折舊年限和年折舊額的前提下，按年度施工任務(wù)確定當(dāng)年機(jī)械設(shè)備 的工作臺班的計(jì)劃數(shù)，算出該年度內(nèi)每一臺班應(yīng)提取的折舊定額，年中按折舊定額預(yù)提折舊，年末按 年度實(shí)際折舊額加以調(diào)整。年度臺班折舊定額的計(jì)算公式如下：

 機(jī)械設(shè)備價(jià)值 （1-預(yù)計(jì)凈殘值率）
　 年度臺班折舊定額=—————————————————
　年度計(jì)劃工作臺班預(yù)計(jì)折舊年限

按照這種方法計(jì)提臺班折舊，不但能使提取的折舊保證固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的進(jìn)行（因?yàn)轭A(yù)計(jì)折 舊年限總比預(yù)計(jì)整個(gè)折舊年限內(nèi)工作臺班比較容易接近實(shí)際），而且能使工程成本負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)與機(jī) 械設(shè)備的利用情況聯(lián)系起來，即年度內(nèi)機(jī)械設(shè)備利用臺班越多，每個(gè)臺班的折舊費(fèi)越少，有利于促使 施工單位充分利用機(jī)械設(shè)備。

對于汽車等運(yùn)輸設(shè)備，可按“平均年限折舊法”按月計(jì)提折舊，也可采用“行駛里程折舊法”按 行駛里程計(jì)提折舊，即根據(jù)汽車價(jià)值、預(yù)計(jì)凈殘值率和預(yù)計(jì)折舊年限內(nèi)行駛里程來計(jì)算單位里程（即 每公里）折舊額，然后根據(jù)各月實(shí)際行駛里程和單位里程折舊額來計(jì)提折舊。汽車折舊年限內(nèi)單位里 程折舊定額和周折舊額的計(jì)算 公式如下：

　車輛價(jià)值X（1一預(yù)計(jì)凈殘值率）
　 單位里程折舊額=——————————————
　 預(yù)計(jì)折舊年限內(nèi)行駛里程

　 月折舊額= 單位里程折舊額X月行駛里程

?。ㄈ╇p倍余額遞減折舊法

　除了以上所說的幾種折舊方法外，施工企業(yè)對那些技術(shù)進(jìn)步較快或使用壽命受工作環(huán)境影響較大 的施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備，在經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，可采用雙倍余額遞減折舊法和年數(shù)總和折舊法來計(jì)提 固定資產(chǎn)的折舊。

　 雙倍余額遞減折舊法是根據(jù)固定資產(chǎn)凈值（原值減累計(jì)折舊）乘以折舊率來計(jì)算折舊額的折舊計(jì) 算方法。隨著固定資產(chǎn)凈值的逐年減少，各年計(jì)提的折舊額也逐年遞減。采用雙倍余額遞減折舊法計(jì) 算固定資產(chǎn)折舊時(shí)的折舊率和折舊額，按照下列公式計(jì)算；

2
　 年折舊率=—————X100％
　折舊年限

　 月折舊率=年折舊率÷12

　月折舊額=固定資產(chǎn)凈值X月折舊率

　 又按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，采用雙倍余額遞減折舊法計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其固定資產(chǎn)折舊 年限到期兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。

?。ㄋ模┠陻?shù)總和折舊法

　 年數(shù)總和折舊法也叫年限合計(jì)折舊法，它是以固定資產(chǎn)折舊年限的各年可使用年限相加之和為分 母，以各年可使用年限為分子來計(jì)算各年折舊額的折算計(jì)算方法。采用年數(shù)總和折舊法計(jì)算固定資產(chǎn) 折舊時(shí)的折舊率和折舊額，按照下列公式計(jì)算：

折舊年限-已使用年限
　 年限折舊率=—————————————— ×100%
 折舊年限×(折舊年限+1）÷2

　 月折舊率=年折舊率÷12

　 月折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值）X月折舊率

　 雙倍余額遞減折舊法和年數(shù)總和折舊法都屬遞減折舊法。采用這兩種折舊方法的理由，主要是考 慮到固定資產(chǎn)在使用過程中，一方面它的效率或收益能力逐年下降，另一方面它的修理費(fèi)用要逐年增 加。為了均衡固定資產(chǎn)在折舊年限內(nèi)各年的使用費(fèi)，固定資產(chǎn)在早期所提的折舊額應(yīng)大于后期所提的 折舊額。

　固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法一經(jīng)確定，一般不得隨意變更。需要變更的，由企業(yè)提出申請，并在變更年度前報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)用途，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的生產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。

企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

（1）固定資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

企業(yè)對固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值所作調(diào)整也應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

（2）固定資產(chǎn)折舊方法的復(fù)核

企業(yè)應(yīng)定期復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法，如果因固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變而應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法的，應(yīng)在按規(guī)定履行相關(guān)程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后改按新的折舊方法計(jì)提折舊。對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

隨著納稅人法律意識的提高，稅收籌劃在我國已悄然興起，并成為投資者進(jìn)行投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)的重要影響因素。

納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，即在符合或不違反稅法的前提下，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，使企業(yè)稅負(fù)得以延緩或減輕，以盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。

下面以固定資產(chǎn)折舊計(jì)算為例進(jìn)行稅收籌劃分析。

固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中因逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中的那部分價(jià)值，而提取折舊是補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值的基本途徑，折舊作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用或管理費(fèi)用，其大小直接影響到企業(yè)的當(dāng)期損益，進(jìn)而影響到企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

一、折舊年限確定的稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量、采用直線法或工作量（或產(chǎn)量）法計(jì)算出來的。對于固定資產(chǎn)折舊，稅法規(guī)定按分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。而企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限作出了分類規(guī)定，但仍有一定的彈性。由于折舊年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，這為稅收籌劃提供了可能性。

縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，因前期增加折舊額，稅款推遲到后期繳納。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。

例1、某高科技企業(yè)進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值為200000元：會(huì)計(jì)制度規(guī)定預(yù)計(jì)使用年限為5-8年，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，采用直線法計(jì)提折舊。假定該企業(yè)資金成本為10%。

按8年折舊期計(jì)提折舊，則年固定資產(chǎn)折舊額＝（200000-8000）／8＝24000（元）則節(jié)約所得稅＝24000 ×33%＝7920（元）。

如果企業(yè)將折舊的年限定為5年，則年固定資產(chǎn)折舊額＝（200000－8000）／5＝38400（元），則節(jié)約所得稅＝38400 ×33%＝12672（元），盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和。但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，從上述計(jì)算結(jié)果可知，后者對企業(yè)更為有利。但當(dāng)稅率發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)延長折舊年限也可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出，

二、折舊方法確定的稅收籌劃

會(huì)計(jì)上計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法很多，最常用的折舊方法有直線法、作設(shè)法和加速折舊法。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權(quán)。（但選擇加速折舊法須經(jīng)批準(zhǔn)，并且選擇之后不能任意變更）出于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)成本、費(fèi)用的計(jì)算，因此，對固定資產(chǎn)折舊方法的選用，應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。

不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，計(jì)入各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額會(huì)有差異，進(jìn)而影響到各期營業(yè)成本和利潤這一差異為稅收籌劃提供了可能。在直線法下，計(jì)入各期的折舊額相同，從而使各期之間的損益相對均衡；在加速折舊法（即年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法）下，前期折舊多而后期折舊少，從而使企業(yè)前期利潤減少而后期利潤增加。造成各納稅期利潤波動(dòng)較大。當(dāng)企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，雖然各種折舊方法總的看來影響納稅的金額相同，但加速折舊法同直線法相比，加速折舊法滯后了納稅期，可收到延緩納稅的好處。

例2、某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為200000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4%，該企業(yè)年利潤（含折舊）如表所示。該企業(yè)所得稅適用33%的比例稅率。

下面分別運(yùn)用直線法和加速折舊的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，計(jì)算企業(yè)每年的應(yīng)納所得稅額

應(yīng)納企業(yè)所得稅

年度	未扣除折舊的利潤	按直線法計(jì)提折舊	按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊	按年數(shù)總和法計(jì)提折舊
第1年	90000元	17028元	13860元	12804元
第2年	90000元	17028元	20196元	17028元
第3年	80000元	13729元	20592元	17952元
第4年	70000元	10428元	17292元	18876元
第5年	73590元	73590元	73590元
合計(jì)	85000元	15378元	1650元	6930元

由本表可見，雖然三種不同方法計(jì)算出來的累計(jì)應(yīng)納所得稅額的量是一致的，均為73590元。但是，第1年，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最多?？傊?，運(yùn)用加速折舊法，開頭二、三年可以少納稅，把較多稅款延遲到以后年份繳納，相當(dāng)于從政府那里取得一筆無息貸款。這對一些新辦企業(yè)初期緩解資金較為緊張的情況是很有利的。

三、加速折舊對企業(yè)經(jīng)營者的影響

企業(yè)采用什么折舊方法在理論上沒有什么區(qū)別，因?yàn)樵?a href="/wiki/%E5%88%A9%E6%B6%A6%E7%8E%87" title="利潤率">利潤率和適用所得稅率不變的情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)損耗總是要補(bǔ)償?shù)?，只是不同折舊方法所補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間早晚之分。但是，實(shí)際情況并不是這樣，由于不同折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關(guān)系到利潤額受沖減的程度。如果是實(shí)行累進(jìn)稅率，采用加速折舊法使企業(yè)增加了企業(yè)所得稅的支出，致使經(jīng)營者可以支配使用的經(jīng)營資金減少，一部分資金以所得稅的形式流失，而采用直線法則可以為企業(yè)節(jié)稅提供可能。

例3、某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為110萬元時(shí)，使用期限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元該企業(yè)10年內(nèi)未扣除的年利潤維持在20萬元。如果國家實(shí)行超額累進(jìn)稅率，即應(yīng)稅所得在3萬元以下（含3萬元）的18%征收；超過3萬元--10萬元（含10萬元）的按27%征收；超過10萬元的按33%征收。

采用直線法時(shí)計(jì)算如下：

年折舊額＝（110－10）／10＝10（萬元）

扣除折舊后的年利潤＝20－10＝10（萬元）

年應(yīng)納稅額＝（10－3）×27%＋3×18%＝2.43（萬元）

稅負(fù)水平為：2.43／10 ×100%＝24.3%

當(dāng)采用加速折舊法實(shí)行5年折舊期時(shí)，則前5年每年提取折舊20萬后利潤為零。納稅所得額也為零。后5年年利潤額均為20萬元，則：

年應(yīng)納稅額＝（20－10）×33%＋（10－3）×27%＋3×18%＝5.73（萬元）

年稅負(fù)水平為：5.73／20×100%＝28.65%

用10年平均后5年的納稅額，則年平均納稅額為；5.73×5／10＝2.865（萬元）

從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，采用直線法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)比采用加速折舊法要輕一些。這是因?yàn)橹本€法使折舊額攤?cè)氤杀镜臄?shù)量平均，所以稅負(fù)較輕。而加速折舊法把利潤集中在后5年，使后5年的利潤比前5年多，適用較高的所得稅率所致，使企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)加重。盡管如此，很多企業(yè)仍樂于采用加速折舊法，因?yàn)橐呀?jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)仍可為企業(yè)服務(wù)，卻沒有占用企業(yè)資金，這項(xiàng)秘密資金的存在給企業(yè)未來的經(jīng)營虧損提供了避難所，也給經(jīng)營者提供一個(gè)較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境，因此，加速折舊對企業(yè)經(jīng)營者是有利有弊。就企業(yè)經(jīng)營來說，加速折舊與延緩折舊對企業(yè)利潤及所得稅的影響是稅收籌劃應(yīng)該考慮的問題。

固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊清查明細(xì)表
編制單位：						基準(zhǔn)日:						金額單位：元
序號	項(xiàng)目	數(shù)量	購置日期	使用年限 （年）	殘值率	帳面值				清查調(diào)整后值					應(yīng)調(diào)整本年 計(jì)提折舊額	應(yīng)調(diào)整累計(jì) 拆舊額	備注
						賬面原值	本年計(jì)提 折舊	賬面累 計(jì)折舊	賬面凈值	原值	本月應(yīng) 計(jì)提折舊	本年累計(jì) 折舊	累計(jì)折舊	凈值
一、房產(chǎn)
01
02
03
04
二、設(shè)備
01
02
合計(jì)

一、通用設(shè)備部分
通用設(shè)備分類	折舊年限
1、機(jī)械設(shè)備	10~14年
2、動(dòng)力設(shè)備	11~18年
3、傳導(dǎo)設(shè)備	15~28年
4、運(yùn)輸設(shè)備	6~12年
5、自動(dòng)化、半自動(dòng)化控制設(shè)備	8~12年
6、電子計(jì)算機(jī)	4~10年
7、通用測試儀器設(shè)備	7~12年
8、工業(yè)爐窯	7~13年
9、工具及其它生產(chǎn)用具	9~14年
10、非生產(chǎn)用設(shè)備	18~22年
11、電視機(jī)、復(fù)印機(jī)、文字處理機(jī)	5~8年
專用設(shè)備部分
1、冶金工業(yè)設(shè)備	9~15年
2、電力工業(yè)專用設(shè)備
發(fā)電及供熱設(shè)備	12~20年
輸電線路	30~35年
配電線路	14~16年
變電配電設(shè)備	18~22年
核能發(fā)電設(shè)備	20~25年
3、機(jī)械工業(yè)專用設(shè)備	8~12年
4、石油工業(yè)專手設(shè)備	8~14年
5、化工、醫(yī)藥工業(yè)專用設(shè)備	7~14年
6、電子儀表表電訊工業(yè)專用設(shè)備	5~10年
7、建材工業(yè)專用設(shè)備	6~12年
8、紡織、輕工專用設(shè)備	8~14年
9、礦山、煤炭及森林專用設(shè)備	7~15年
10、造船工業(yè)專用設(shè)備	15~22年
11、核工業(yè)專用設(shè)備	20~25年
公用事業(yè)企業(yè)專用設(shè)備
12、自來水	15~25年
13、燃?xì)?/td>	16~25年
房屋、建筑物部分
房屋
1、生產(chǎn)用房	30~40年
2、受腐蝕生產(chǎn)用房	20~25年
3、受強(qiáng)腐蝕生產(chǎn)用房	10~15年
4、非生產(chǎn)用房	35~45年
5、簡易房	8~10年
建筑物
6、水電站大壩	45~55年
7、其它建筑物	15~25年