利息支出是指臨時借款的利息支出。在以收付實現(xiàn)制作為記帳基礎(chǔ)的前提條件下，所謂支出應以實際支付為標準，即資金流出醫(yī)療保險機構(gòu)，標志著現(xiàn)金、銀行存款的減少。就利息支出而言、給個人帳戶計息，其資金并沒有流出醫(yī)療保險機構(gòu)，現(xiàn)金、銀行存款并沒有減少，因此，給個人醫(yī)療帳戶計息不應作為利息支出列支。

利息支出指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應付債券利息、長期應付引進國外設備款利息等利息支出（除資本化的利息外）減去銀行存款等的利息收入后的凈額。

一、本科目核算企業(yè)（金融）發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金等）、與其他金融機構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。

二、本科目可按利息支出項目進行明細核算。

三、資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用金額，借記本科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款——利息調(diào)整”等科目。

實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。

四、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

臨時借款的期限一般都較短，因此，利息支出的會計處理通常與臨時借款的還款業(yè)務一并發(fā)生。社會醫(yī)療保險機構(gòu)歸還臨時借款時，按借款本金，借記“臨時借款”科目，按借款利息，借記“社會統(tǒng)籌醫(yī)療基金支出——利息支出”科目，按本息合計貸記“銀行存款——支出戶”科目。

例：某社會醫(yī)療保險機構(gòu)支付銀行臨時借款本金60000元，借款利息5000元，依據(jù)銀行計息通知單，作如下會計分錄：^[1]

借：臨時借款　60000

社會統(tǒng)籌醫(yī)療基金支出——利息支出5000

貸：銀行存款——支出戶　65000

例2：某企業(yè)于20×7年1月1日向銀行借人生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款360000元，期限為6個月，年利率為5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。假定所有利息均不符合利息資本化條件。有關(guān)利息支出的會計處理如下：^[2]

每月末預提當月應計利息=360000×5%÷12=l500(元)

借：財務費用1500

　貸：應付利息　1500

一、短期借款利息支出的會計處理

短期借款利息支出計入“財務費用”賬戶,同時貸記“應付利息”賬戶。新企業(yè)會計準則取消了“預提費用”賬戶和“待攤費用”賬戶。這樣,企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的待攤費用不再跨期攤銷,而是直接計入當期損益。同樣,企業(yè)實際發(fā)生的預提利息也不再通過“預提費用”賬戶核算,而是計入“應付利息”賬戶。

【例1】某企業(yè)于1999年4月1日向銀行借入100000元,年利率為7.8%,期限為3個月,到期一次還本付息。做會計分錄如下:

取得借款時

借:銀行存款　100000

　貸:短期借款100000

4月、5月末預提借款利息時

借:財務費用650

貸:應付利息650

6月末還本付息時

借:短期借款100000

應付利息1300

財務費用650

　貸:銀行存款　101950

二、長期負債利息支出的會計處理

企業(yè)的長期負債包括長期借款、應付債券和長期應付款等。按照規(guī)定,通常情況下長期負債到期一次還本付息的利息支出應通過該長期負債的明細賬戶核算,而不再另設置一級賬戶單獨利息支出利息。

【例2】2007年1月5日,企業(yè)從銀行取得2年期借款6000000元用于生產(chǎn)周轉(zhuǎn),年利率為6%,到期一次還本付息。做會計分錄如下:

(1)取得借款時

借:銀行存款　6000000

　貸:長期借款——本金　6000000

(2)年末結(jié)轉(zhuǎn)借款利息時

借:財務費用360000

貸:長期借款——應付利息　360000

(3)次年末,結(jié)轉(zhuǎn)借款付息時

借:財務費用360000

貸:長期借款——應付利息　360000

(4)2009年1月5日,歸還本息

借:長期借款——本金　6000000

　——應付利息720000

　貸:銀行存款6720000

三、借款費用資本化中利息支出的會計處理

為購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和生產(chǎn)周期較長的產(chǎn)品而從銀行取得的長期專門借款需要按照《企業(yè)會計準則第17號———借款費用》的要求進行處理借款利息支出。要注意如下幾個問題:

第一,預計的長期借款利息應通過“長期借款”賬戶進行核算,而不是計入“預提費用”賬戶。長期借款的利息支出應根據(jù)長期借款的用途和期間分別計入“長期待攤費用”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“財務費用”等賬戶。

第二,如果企業(yè)取得暫時閑置的長期借款因存入銀行或者投資取得利息收入或投資收益,應扣除利息收入或投資收益后再資本化。

【例3】甲公司于2007年1月1日正式動工興建一幢廠房,工期預計為1年零6個月,工程采用出包方式,分別于2007年1月1日、2007年7月1日和200年1月1日支付工程進度款為1500萬元、2500萬元和1500萬元。

甲公司為建造廠房于2007年1月1日專門借款2000萬元,借款期限3年,年利率為6%,另外在2007年7月1日又專門借款4000萬元,借款期限為5年,年利率為7%。借款利息按年支付。

閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)?a href="/wiki/%E7%9F%AD%E6%9C%9F%E6%8A%95%E8%B5%84" title="短期投資">短期投資,該短期投資收益率為0.5%。

有關(guān)處理如下:

確定借款費用資本化期間為2007年1月1日至2008年6月30日。

計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息金額:

2007年專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%+4000×7%×6/12=260(萬元)

2008年1月1日至6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=2000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200(萬元)

計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進行投資取得的收益:

2007年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(萬元)

2008年1月1日至6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15(萬元)

2007年利息資本化金額=260-75=185(萬元)

2008年利息資本化金額=200-15=185(萬元)

會計分錄如下:

2007年12月31日:

借:在建工程　1850000

應收利息　750000

　貸:應付利息2600000

2008年6月30日:

借:在建工程1850000

應收利息150000

貸:應付利息2000000

四、未滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利息支出的會計處理

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)可以是單項金融資產(chǎn),也可以是一組類似的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的終止確認是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。當企業(yè)仍然保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的,應當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體,并將收到的對價確認為一項金融負債。金融資產(chǎn)與金融負債應當分別計量,不得相互抵消。在隨后的會計期間,企業(yè)應當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負債產(chǎn)生的費用。此時,所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負債應在反映企業(yè)所保留的權(quán)利和義務的基礎(chǔ)上進行計量,即:如果所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的,對相關(guān)負債的計量應當使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負債的賬面價值等于企業(yè)保留的權(quán)利和義務的攤余成本;如果所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價值計量的,對相關(guān)金融負債的計量應當使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負債的賬面價值等于企業(yè)保留的權(quán)利和義務的公允價值。但是,如果所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的,確認的相關(guān)負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

【例4】A公司于2007年4月1日將其持有的一筆國債出售給丙公司,售價為200000元,年利率為3.5%。同時,A公司與丙公司簽訂了一項回購協(xié)議,3個月后由A公司將該筆國債回購,回購價為201750元。2007年7月1日,A公司該筆國債購回。假定該筆國債合同利率與實際利率差異較小,A公司應做如下會計處理:

第一,判斷應否終止確認。由于此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,到期后A公司應將該筆國債購回,因此,可以判斷,該筆國債幾乎所有的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給丙公司,A公司不應終止確認該筆國債。

第二,2007年4月1日,A公司出售該筆國債時:

借:銀行存款　200000

貸:賣出回購金融資產(chǎn)款200000

第三,資產(chǎn)負債表日確認利息費用時。2007年6月30日,A公司應按實際利率計算賣出回購國債的利息費用,由于該筆國債合同利率與實際利率差異較小,A公司可以以合同利率計算確定利息費用。

賣出回購國債的利息費用=200000×3.5%×3/12=1750(元)

借:利息支出　1750

貸:賣出回購金融資產(chǎn)款　1750

2007年7月1日,A公司回購時

借:賣出回購金融資產(chǎn)款　201750

　貸:銀行存款　201750