壞賬損失及其核算是應(yīng)收賬款核算的一個重要方面。顧名思義，壞賬損失是指由于壞賬而產(chǎn)生的損失，因此，了解壞賬損失及其核算首先要從什么是壞賬談起。

一筆應(yīng)收賬款在什么時候才能被被確認(rèn)為壞賬，其條件通常是由會計準(zhǔn)則或制度給出的。不論會計準(zhǔn)則或制度如何變化，在會計實務(wù)中，壞賬的確認(rèn)都要遵循財務(wù)報告的基本目標(biāo)和會計核算的一般原則，盡量做到真實、準(zhǔn)確、切合本單位的實際。一般來說，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬：

1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；

2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；

3、債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的賬款。

上述三個條件中的每一個條件都是充分條件，其中第3個條件是需要會計人員作出職業(yè)判斷的。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司壞賬損失的決定權(quán)在公司董事會或股東大會。

壞賬損失是已經(jīng)確認(rèn)應(yīng)收而又不能收回的應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的損失。按照有關(guān)會計準(zhǔn)則，具有以下特征之一的應(yīng)收賬項，應(yīng)確認(rèn)為壞賬損失：

1) 因債務(wù)人單位撤銷，依照企業(yè)法進(jìn)行清算后，確實無法追回的應(yīng)收賬款；

2) 因債務(wù)人死亡，已經(jīng)無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款；

3) 因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)已超過3年，經(jīng)多次催討，確實不能收回的應(yīng)收賬款。

壞賬損失的核算有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

一、直接轉(zhuǎn)銷法

直接轉(zhuǎn)銷法，是指在實際發(fā)生壞賬損失時，直接從應(yīng)收賬款中轉(zhuǎn)銷，列作當(dāng)期管理費用的方法。

直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理

　1、確認(rèn)壞賬時：

借：管理費用--壞賬損失

　貸：應(yīng)收賬款--××公司

　2、已沖銷的應(yīng)收賬款又收回：

借：應(yīng)收賬款--××公司

　貸：管理費用--壞賬損失

　同時：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收賬款--××公司

直接轉(zhuǎn)銷法把發(fā)生的壞賬損失直接列入當(dāng)期損益，簡單明了。但它沒有將各個會計期間發(fā)生的壞賬損失與應(yīng)收賬款相聯(lián)系起來，影響收入與費用的正確配比，不符合會計核算的穩(wěn)健性原則。這一方法適用于商業(yè)信用較少，壞賬損失風(fēng)險小的企業(yè)。

二、備抵法

備抵法就是指企業(yè)按期估計可能產(chǎn)生的壞賬損失，并列入當(dāng)期費用，形成企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備，待實際發(fā)生壞賬損失時，再沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款的處理方法。

計提壞帳準(zhǔn)備的方法有三種：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。

通常使用的是應(yīng)收賬款余額百分比法（下面附有詳細(xì)講解）。

這一方法適用于賒銷金額大、壞賬比例高，且數(shù)額較大的企業(yè)，更符合穩(wěn)健性原則。

備抵法的賬務(wù)處理

1、期末按一定標(biāo)準(zhǔn)計提壞賬準(zhǔn)備：

借：管理費用

　貸：壞賬準(zhǔn)備（計提數(shù)）

2、確認(rèn)無法收回的壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備（確認(rèn)數(shù)）

　貸：應(yīng)收賬款--××公司

3、期末，若提取的壞賬準(zhǔn)備大于實際沖減數(shù)時：

借：壞賬準(zhǔn)備

　貸：管理費用

4、期末，提取的壞賬準(zhǔn)備小于實際沖減數(shù)，需補提壞賬準(zhǔn)備時：

借：管理費用

　貸：壞賬準(zhǔn)備

5、壞賬損失又收回時：

借：應(yīng)收賬款--××公司

　貸：壞賬準(zhǔn)備

同時：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收賬款--××公司

(一).企業(yè)壞賬損失確認(rèn)的審計

1、嚴(yán)格甄別壞賬損失是否屬因應(yīng)收款內(nèi)容，有無不屬應(yīng)收款內(nèi)容卻列入應(yīng)收款，造成人為的“壞賬”。

2、有無逾期未滿三年的應(yīng)收賬款都按壞賬損失處理的現(xiàn)象。

3、有無虛假的壞賬損失，如企業(yè)為了達(dá)到某種目的，虛開銷售收入，形成一筆假的應(yīng)收賬款，又不及時清理，掛賬三年以上，名義上形成壞賬損失。

(二).企業(yè)壞賬提取的審計

在審計中下列各項按規(guī)定不應(yīng)列入計提范圍：

1、計劃對應(yīng)收賬款進(jìn)行重組的；

2、同關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；

3、其他逾期款項，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。

另外，對企業(yè)持有未到期的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付款不能直接計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收票據(jù)雖然屬于應(yīng)收款項，相對地說應(yīng)收票據(jù)發(fā)生壞賬的風(fēng)險比較小，尤其是銀行承兌匯票，即使有確鑿的證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大，也只有在應(yīng)收票據(jù)票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收款后，才能計提壞賬準(zhǔn)備。對預(yù)付款如果有確鑿證據(jù)表明已不符合預(yù)付款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因，已無望再收到所購貨物的，也應(yīng)將原計入預(yù)付款金額全部或部份轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款項后，再對轉(zhuǎn)入的其他應(yīng)收款項部分計提壞賬準(zhǔn)備，對未轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的部分不得計提壞賬準(zhǔn)備。

(三).企業(yè)壞賬損失的賬務(wù)處理審計

企業(yè)為核銷壞賬準(zhǔn)備的提取和轉(zhuǎn)銷，會計上應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)借記“管理費用”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；壞賬損失實現(xiàn)轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。但在會計實務(wù)操作中，有些企業(yè)為了簡化核算，對已確認(rèn)的壞賬損失又收回的，會計分錄直接借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。按《企業(yè)會計制度》規(guī)定對于已確認(rèn)的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)先恢復(fù)應(yīng)收賬款明細(xì)，再將收到的款項增加銀行存款，減少應(yīng)收賬款。這樣，一方面便于分析債務(wù)人財務(wù)狀況，反映出債務(wù)人企圖重新建立其信譽的愿望，另一方面使“管理費用”和“壞賬準(zhǔn)備”這兩個會計科目核算更加清晰，對這一現(xiàn)象審計中應(yīng)加以糾正。