稅收環(huán)境是指影響或決定稅收制度產(chǎn)生、運(yùn)行及其成效的各種外部因素的總和。稅收環(huán)境有廣義和狹義之分。廣義的稅收環(huán)境包括政治法制環(huán)境、經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境、生態(tài)環(huán)境、國際環(huán)境等內(nèi)容。稅收環(huán)境與政治體制、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、歷史、傳統(tǒng)、思想文化密切相關(guān)。狹義的稅收環(huán)境主要包括體制環(huán)境、法制環(huán)境、道德環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等內(nèi)容。具體地說，稅收環(huán)境包括公民和企業(yè)法人的納稅意識(shí)、當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況、政府及各部門對(duì)稅收的重視程度和配合情況、稅負(fù)及當(dāng)前稅法執(zhí)行情況等。稅收環(huán)境受國家大政方針和國民素質(zhì)制約。稅收調(diào)控外部環(huán)境的優(yōu)化包括地位平等的獨(dú)立主體、統(tǒng)一開放的市場(chǎng)機(jī)制、健全的法規(guī)體系、合理規(guī)范的稅收秩序、強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)杠桿、協(xié)調(diào)發(fā)展的宏觀管理。

我國稅收環(huán)境的現(xiàn)狀總體來看，當(dāng)前我國稅收環(huán)境與前幾年相比已經(jīng)有了較大的改善，但與建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制所要求的良好的稅收環(huán)境目標(biāo)還有較大差距，主要表現(xiàn)在：

（一）體制環(huán)境

１、政府職能轉(zhuǎn)換不到位。主要表現(xiàn)在政企不分，政資不分；機(jī)構(gòu)臃腫，效率低下；權(quán)力過于集中；政治民主化、科學(xué)化、制度化薄弱。企業(yè)是政府的附屬物，加之地方保護(hù)主義的存在對(duì)形成偷欠稅起了推波助瀾的作用。在現(xiàn)行“分灶吃飯”財(cái)政體制的支撐下，一些地方政府出于對(duì)本地區(qū)、本部門經(jīng)濟(jì)利益的考慮，不顧中央、國務(wù)院三令五申，對(duì)國家稅收進(jìn)行行政干預(yù)，或?yàn)槁浜笃髽I(yè)尋求保護(hù)，或制定優(yōu)惠政策，變相減免稅收。

２、社會(huì)保障體制滯后。我國原有的社會(huì)保障體系隨著改革的深化已明顯滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。一國社會(huì)保障能夠達(dá)到什么樣的水準(zhǔn)同該國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平成正比。目前，我國無論是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人口年齡結(jié)構(gòu)、勞動(dòng)人口的就業(yè)狀況形勢(shì)都不容樂觀。我國社會(huì)保障體制問題很多，如管理體制不順、社會(huì)化程度偏低、保障范圍過窄、基金約束機(jī)制較差等。在現(xiàn)實(shí)條件下，多層次的社會(huì)保障制度需要進(jìn)一步完善，社會(huì)保障管理體制需要進(jìn)一步健全，社會(huì)保障覆蓋面需要擴(kuò)大，參保率需要進(jìn)一步提高。

（二）法制環(huán)境

當(dāng)前，稅收?qǐng)?zhí)法人員的素質(zhì)、執(zhí)法水平和執(zhí)法手段還有待提高?！叭饲槎悺?、“關(guān)系稅”、以權(quán)代法、以情代法、以言代法、以補(bǔ)代罰等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)偷稅行為打擊力度不足、稅收法制環(huán)境還未走上正軌，稅收?qǐng)?zhí)法軟化，執(zhí)法缺少嚴(yán)肅性、強(qiáng)制性和震懾力；法律制度還不健全，稅制還不完善；其他部門配合還不夠緊密。

（三）道德環(huán)境

我國公民納稅意識(shí)淡薄。舊的觀念和意識(shí)形態(tài)仍具有很大的習(xí)慣勢(shì)力，重人治不重法治，甚至認(rèn)為偷、欠稅不是犯罪?！皠e人能偷，我為什么不能偷”、“偷得到稅是能力”、“私人的錢欠不得，國家的錢不欠白不欠，欠稅有理，欠稅有利”。整個(gè)社會(huì)對(duì)稅法的嚴(yán)肅性認(rèn)識(shí)不足。

（四）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)欣欣向榮，取得了舉世矚目的成就，人民生活水平不斷提高。但是同時(shí)也面臨著無數(shù)長期困擾我們的矛盾和問題：企業(yè)效率低下、城鄉(xiāng)失業(yè)人口眾多；市場(chǎng)無序、生態(tài)破壞，危及我們的基本生存環(huán)境。產(chǎn)生這些問題的原因是：

１、指導(dǎo)思想上片面追求高速度。改革開放２０年，我國ＧＤＰ平均增長９．８％，增速居世界之首。但是我國長期以來的經(jīng)濟(jì)高增長是以大量的資源消耗、成本居高不下、結(jié)構(gòu)不合理為特征的粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)增長不應(yīng)當(dāng)只以速度（即產(chǎn)值）為首要指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)增長有其客觀規(guī)律，即在一定政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)條件和物質(zhì)條件基礎(chǔ)上，客觀存在著一個(gè)中長期經(jīng)濟(jì)增長潛力。如果只注重經(jīng)濟(jì)速度的增長，而不顧結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和效益的提高，發(fā)展超過這個(gè)潛力，就會(huì)把經(jīng)濟(jì)關(guān)系繃得很緊，造成經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定。

２、國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不盡合理。在短缺經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)增長主要靠消費(fèi)需求拉動(dòng)，強(qiáng)大的消費(fèi)需求刺激了高投資，從而形成大量低水平重復(fù)建設(shè)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入過剩時(shí)代，消費(fèi)需求發(fā)生了結(jié)構(gòu)性的變化，原來大量低水平重復(fù)建設(shè)已不能適應(yīng)現(xiàn)有消費(fèi)結(jié)構(gòu)，無法發(fā)揮預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益。目前的生產(chǎn)過剩主要是結(jié)構(gòu)性過剩、傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的過剩，主要是由產(chǎn)業(yè)升級(jí)滯后、企業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理造成的。由于結(jié)構(gòu)調(diào)整滯后，建立在短缺經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的快速增長面臨極大的壓力。

３、經(jīng)濟(jì)效益不高，虧損嚴(yán)重。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將企業(yè)推向了市場(chǎng)，在競爭激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中，受到?jīng)_擊的不僅是國有大中型企業(yè)，也包括國有小企業(yè)和集體、私營企業(yè)。近年來，國家實(shí)行適度從緊的貨幣政策，很多后勁不足的企業(yè)出現(xiàn)停產(chǎn)或半停產(chǎn)，效益滑坡，虧損上升，表現(xiàn)在企業(yè)效益低下、自由資金短缺、籌資更加困難。許多企業(yè)不能進(jìn)行正常的產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)改造，有的甚至難以正常經(jīng)營。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的突出問題是經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量和效益不高。主要原因在于我國多數(shù)企業(yè)尚未從根本上擺脫粗放型經(jīng)營方式，能源原材料消耗多，浪費(fèi)大，資源利用率低。我國能源對(duì)國民生產(chǎn)總值的產(chǎn)出率僅為世界平均水平的七分之一，主要產(chǎn)品單位能耗比國外先進(jìn)水平高３０％－９０％。上述種種跡象表明，我們目前的稅收環(huán)境并不寬松，亟待優(yōu)化。

（一）注重運(yùn)用稅收調(diào)控手段，營造公平、效率的稅收政策環(huán)境。自20世紀(jì)30年代世界性經(jīng)濟(jì)大危機(jī)以來，美國歷屆政府都非常注重運(yùn)用財(cái)政、貨幣、稅收政策，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)總量和結(jié)構(gòu)，刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，為實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展各項(xiàng)目標(biāo)，積極創(chuàng)造公平、效率的稅收政策環(huán)境。如為了調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，美國稅法規(guī)定，不同類型的家庭或個(gè)人，其應(yīng)交納的個(gè)人所得稅分別適用不同的累進(jìn)級(jí)距，充分體現(xiàn)了稅收負(fù)擔(dān)能力原則，有效緩解社會(huì)收入不公矛盾。特別是80年代以來，美國奉行供應(yīng)學(xué)派，推行“降低稅率、擴(kuò)大稅基”的稅制改革，通過減稅刺激經(jīng)濟(jì)增長，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)，有效解決了長期困擾美國的經(jīng)濟(jì)滯脹。從90年代開始，美國出現(xiàn)了戰(zhàn)后持續(xù)時(shí)間最長的經(jīng)濟(jì)繁榮。

在稅收調(diào)控手段的運(yùn)用上，美國注重選擇對(duì)預(yù)算收入影響不大，調(diào)節(jié)效果比較明顯的公司所得稅。美國聯(lián)邦稅收收入主要依賴個(gè)人所得稅，約占聯(lián)邦稅收收入的50％，公司所得稅處于輔助性地位，因此，聯(lián)邦政府可以充分運(yùn)用公司所得稅政策，鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)，保持美國在全球經(jīng)濟(jì)競爭中的優(yōu)勢(shì)地位。如美國稅法允許采取加速折舊加快固定資產(chǎn)更新?lián)Q代；投資可以抵免最多不超過2.6萬美元應(yīng)納稅所得額，因當(dāng)年應(yīng)納稅所得額低于2.6萬美元，未抵免完的部分，下年不再抵免，而是轉(zhuǎn)為折舊；對(duì)于公司虧損允許從過去兩年和今后20年利潤中彌補(bǔ)；科技開發(fā)費(fèi)用可以從應(yīng)納所得稅額中扣除，超過三年平均數(shù)的部分可以直接從所得稅額中扣除。這些政策對(duì)美國高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用。

（二）發(fā)達(dá)、規(guī)范的稅務(wù)代理業(yè)。由于美國稅收制度十分復(fù)雜，一般非專業(yè)納稅人很難掌握，必須依賴稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)完成復(fù)雜的報(bào)稅程序，為此，美國建立了發(fā)達(dá)的稅務(wù)代理業(yè)，普遍實(shí)行由注冊(cè)師、稅務(wù)代理人等專門技術(shù)人員和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的代理制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可以為公司或個(gè)人代理報(bào)稅，而且可以輔導(dǎo)公司或個(gè)人進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)，美國法律對(duì)稅務(wù)代理從業(yè)機(jī)構(gòu)及人員的職業(yè)行為作出了嚴(yán)格規(guī)定，如果發(fā)現(xiàn)在代理業(yè)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意進(jìn)行不實(shí)申報(bào)，代理機(jī)構(gòu)和人員將承擔(dān)由此而產(chǎn)生的法律責(zé)任。美國稅務(wù)代理業(yè)的高度發(fā)展，是美國經(jīng)濟(jì)高度市場(chǎng)化和社會(huì)化的必然產(chǎn)物，他在為納稅人提供廣泛社會(huì)化稅務(wù)服務(wù)的同時(shí)，也成為稅收管理的重要輔助手段，使對(duì)報(bào)稅環(huán)節(jié)的監(jiān)管從稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移到稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，大大降低了稅收征收成本，提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管效率。

（三）嚴(yán)密、系統(tǒng)的社會(huì)化監(jiān)控體系。美國推行了完善的社會(huì)保障號(hào)碼制度，所有個(gè)人基礎(chǔ)資料、工薪收入、信譽(yù)狀況都記錄在個(gè)人社會(huì)保障帳號(hào)內(nèi)，因此該號(hào)碼成為聯(lián)邦稅務(wù)局控管個(gè)人收入的有效途徑。同時(shí)，美國建立了發(fā)達(dá)的個(gè)人信譽(yù)評(píng)級(jí)制度，納稅申報(bào)記錄往往被作為衡量個(gè)人信譽(yù)水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，并直接與個(gè)人商業(yè)信譽(yù)掛鉤，凡是有不良納稅記錄的個(gè)人或單位在申請(qǐng)商業(yè)貸款時(shí)會(huì)受到種種限制。此外，美國廣泛采用信用卡制度，大多數(shù)美國公司和個(gè)人都通過銀行進(jìn)行結(jié)算，因此，凡是涉及公司或個(gè)人的各項(xiàng)收支稅務(wù)局都可通過銀行進(jìn)行監(jiān)控。正是有了社會(huì)化監(jiān)控體系，使稅收管理延伸到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的每一個(gè)角落，稅收管理不再是稅務(wù)部門一家的責(zé)任，而是全社會(huì)共同的義務(wù)。這正是美國稅收環(huán)境的一個(gè)重要特征。

（四）化的稅務(wù)信息系統(tǒng)。美國借助現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了稅收管理的信息化、化、集中化，對(duì)稅收信息資源達(dá)到高度占有和共享。美國聯(lián)邦稅務(wù)局在全國設(shè)立了8個(gè)機(jī)系統(tǒng)，集中處理來自全國各地的申報(bào)資料，并在華盛頓聯(lián)邦稅務(wù)局總部設(shè)置巨型計(jì)算機(jī)，儲(chǔ)存了全國所有納稅人歷年的資料。同時(shí)，從聯(lián)邦到各州以至地方稅務(wù)局都普遍實(shí)現(xiàn)與銀行、個(gè)人信用機(jī)構(gòu)、公司電腦聯(lián)網(wǎng)，可以通過不同信息渠道掌握著納稅人的相關(guān)信息，并以此為基礎(chǔ)建立了完善的電腦選案稽查體系。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)充分掌握納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而大大提高了稅收管理的針對(duì)性和實(shí)際效果。

（五）健全的稅收法制環(huán)境。美國稅收立法、司法、執(zhí)法分工明確、相互制約。國會(huì)掌管稅收立法權(quán)，負(fù)責(zé)制定稅法；稅務(wù)部門按照稅法規(guī)定，獨(dú)立行使稅收管理權(quán)，并受到國會(huì)、輿論、納稅人和司法機(jī)構(gòu)的約束；法院獨(dú)立行使稅收司法權(quán)，審理涉稅違法案件。同時(shí)，稅法具有很高的權(quán)威性，國內(nèi)收入法典是美國稅收基本法，它與財(cái)政部制定的稅法規(guī)章、聯(lián)邦稅務(wù)局所做的稅務(wù)裁決以及聯(lián)邦法庭的判例一同組成聯(lián)邦稅法的主要。此外，美國稅收處罰明確而嚴(yán)厲，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的不實(shí)申報(bào)，凡是屬于納稅人已如實(shí)提供納稅申報(bào)資料的，由中介代理機(jī)構(gòu)承擔(dān)法律責(zé)任；凡是屬于納稅人未如實(shí)提供資料的，責(zé)任由納稅人承擔(dān)。如果認(rèn)為納稅人是有意逃稅，聯(lián)邦稅務(wù)局將對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，情節(jié)嚴(yán)重的，將移交法庭，通過司法程序處理；對(duì)于所得稅預(yù)繳誤差超過規(guī)定范圍的，也將作為違規(guī)處罰的內(nèi)容之一。

（一）完善體制環(huán)境

１、轉(zhuǎn)換政府職能。建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，需要與之直接相關(guān)的上層建筑即政治結(jié)構(gòu)和組織、哲學(xué)理論的創(chuàng)新，需要政府職能的重新定位和政府行政管理體制的重大改革。為此，政府職能首先要走出兩個(gè)誤區(qū)，即“政府無所作為論”和“政府多多管理論”。其次要對(duì)政府職能進(jìn)行定位，即政府主要為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定健康發(fā)展提供公共政策；調(diào)節(jié)和引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，如提供公共產(chǎn)品、發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟(jì)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)科技進(jìn)步、克服社會(huì)公害、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展；造就高素質(zhì)的職業(yè)化公務(wù)員隊(duì)伍；塑造簡明有效的政府組織；建立完善、有效、法制化的監(jiān)督制約機(jī)制；使企業(yè)發(fā)育成為市場(chǎng)主體；構(gòu)造市場(chǎng)主體公平競爭、公正交易的政策和法律環(huán)境，保證市場(chǎng)的公開、公平和有序；在效率優(yōu)先的前提下，兼顧公正，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和協(xié)調(diào)發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)精簡、統(tǒng)一、效能的原則，建立辦事高效、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、行為規(guī)范的政府行政管理體系。通過政府職能、政府干預(yù)方式的轉(zhuǎn)變，一方面為依法納稅、公平納稅、減少和消除對(duì)執(zhí)行稅法的行政障礙創(chuàng)造條件。另一方面凈化稅收政策環(huán)境，減少政策梗阻，保證稅收調(diào)控的順利實(shí)現(xiàn)。

２、加快建立社會(huì)保障體系，為企業(yè)改革創(chuàng)造良好條件。社會(huì)保障制度作為社會(huì)發(fā)展的“穩(wěn)定器”、“減震閥”，對(duì)于深化企業(yè)改革、維護(hù)社會(huì)安定、促進(jìn)人力資源的合理配置和人才的合理流動(dòng)，都有十分重要的作用。要健全社會(huì)保障體系，一方面需要個(gè)人、企業(yè)和社會(huì)的共同努力，更重要的是政府在相關(guān)方面制定一系列政策和措施，如財(cái)政拿出一部分資金專門用于社會(huì)保障建設(shè)；另一方面需要硬化稅收法規(guī)，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管，開征社會(huì)保障稅，加大轉(zhuǎn)移支付的力度，對(duì)貧困地區(qū)給予更多的幫助，保障低收入階層的基本生活。

（二）完善法制環(huán)境

有效的稅收處處體現(xiàn)法制，稅法是否完善及人們是否受約束于法制，是稅收順利實(shí)現(xiàn)其功能的保障。強(qiáng)化稅收法制，還必須有一套保障機(jī)制，增加稅收剛性，體現(xiàn)強(qiáng)制征收，使偷稅抗稅行為有人起訴，干擾執(zhí)法有權(quán)拘捕，違犯法律及時(shí)審判。

１、創(chuàng)造依法治稅的良好環(huán)境。經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌引起了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的重大變化，同時(shí)要求作為上層建筑的法律做出相應(yīng)的變革。要通過健全的稅法和保障實(shí)施的法律使稅收順利征收，減少地方干預(yù)。建立專門的稅務(wù)公、檢、法機(jī)構(gòu)，凡是影響納稅行為的都應(yīng)以相應(yīng)的法律來配合制約，以形成良好的納稅秩序。

２、加大宣傳教育力度，增強(qiáng)全社會(huì)的稅收法制觀念和依法納稅意識(shí)，使稅法深入人心。宣傳形式可以多樣化，宣傳內(nèi)容應(yīng)突出什么是稅收，為什么要依法納稅，納稅人的權(quán)利的義務(wù)有哪些等，并對(duì)重大偷抗稅案件予以曝光，使納稅人樹立起“依法納稅是做人的基本品德，偷稅逃稅是違法犯罪”這樣一種觀念。

３、實(shí)行辦稅持證上崗制度。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和依法納稅的自覺性在很大程度上取決于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，提高財(cái)會(huì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平對(duì)于營造稅收法制環(huán)境有著重要的作用?？煽紤]由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)輔導(dǎo)，進(jìn)行資格考試，考試合格者發(fā)給辦稅證，持有辦稅證者方準(zhǔn)予上崗。

４、培養(yǎng)一支能嚴(yán)格執(zhí)法、公正執(zhí)法的稅務(wù)干部隊(duì)伍。強(qiáng)化“一切權(quán)務(wù)都是人民賦予的，我們只是依法辦事，為納稅人服務(wù)的職責(zé)”的公仆意識(shí)，堅(jiān)持實(shí)行“三公開”辦稅制度，即稽查公開、辦案公開、處罰公開。同時(shí)，提高廣大納稅人的法律意識(shí)和自我保護(hù)意識(shí)，以創(chuàng)造良好的執(zhí)法環(huán)境。

５、在當(dāng)前公民的納稅意識(shí)比較淡薄的情況下，加大對(duì)偷逃稅行為的處罰力度是營造良好稅收法制環(huán)境的重要手段。對(duì)那些偷逃稅數(shù)額較大、屢查屢犯的納稅人，堅(jiān)決按照有關(guān)稅收法律法規(guī)合理嚴(yán)明地處理，該罰則罰，該移送司法機(jī)關(guān)的移送司法機(jī)關(guān)處理，決不可以補(bǔ)代罰、以罰代刑。只有這樣，才能提高打擊偷、騙、抗、欠稅的震懾力，杜絕偷、騙、抗、欠稅行為的蔓延。

６、建立牢固的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。爭取地方政府和社會(huì)各界的支持，真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，維護(hù)稅法的剛性。

７、進(jìn)一步完善內(nèi)外監(jiān)督制約機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)范化管理，完善執(zhí)法程序、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)、制約機(jī)制、違法責(zé)任，加強(qiáng)監(jiān)督，加強(qiáng)執(zhí)法檢查。同時(shí)，請(qǐng)社會(huì)各界和新聞媒體進(jìn)行外部監(jiān)督，保證公正執(zhí)法，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平。

（三）完善道德環(huán)境

著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家厲以寧認(rèn)為，社會(huì)不能忽視道德調(diào)節(jié)，因?yàn)槿祟惿鐣?huì)生活中，交易活動(dòng)只占一部分，那些屬于交易領(lǐng)域中的公益活動(dòng)、學(xué)術(shù)活動(dòng)等市場(chǎng)調(diào)節(jié)不起作用，政府調(diào)節(jié)只規(guī)定大的框架。在發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，我們既要充分發(fā)揮市場(chǎng)調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)性作用，又要重視政府調(diào)節(jié)的宏觀調(diào)控作用，也不決能忽視第三種調(diào)節(jié)即道德調(diào)節(jié)的作用。當(dāng)前我們之所以存在有法不依的現(xiàn)象，原因是多方面的，有稅制不完善、征管不到位、執(zhí)法剛性不足、稅務(wù)人員素質(zhì)不高、稅法宣傳不深入等方面的原因，但歸根到底是人們對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是法制經(jīng)濟(jì)這一思想觀念尚未充分認(rèn)識(shí)和深刻理解，守法的意識(shí)未能體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)法中所造成的。為此，整個(gè)社會(huì)包括納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員、政府部門及每一個(gè)公民法制觀念都需要有個(gè)根本轉(zhuǎn)變過程。

１、需要有高素質(zhì)的征稅主體和納稅主體。稅收是征納雙方密切配合的結(jié)果，其中代表國家執(zhí)法的稅務(wù)人員和代表企業(yè)繳稅的辦稅人員的素質(zhì)是至關(guān)重要的。雙方都應(yīng)有知法、懂法、守法意識(shí)，具有克己奉公的職業(yè)道德、國家和人民利益高于一切的思想品質(zhì)、精湛的業(yè)務(wù)技能。要通過各種形式的培訓(xùn)全面提高稅務(wù)人員和企業(yè)佃稅人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)本身也要健全制度，規(guī)范行為，嚴(yán)格執(zhí)法，提高水平，廣泛宣傳，為納稅人提供良好的稅收服務(wù)。

２、營造一個(gè)依法納稅光榮的社會(huì)輿論氛圍和文明環(huán)境。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，可以遵循“法制為主，宣傳為輔”的原則來實(shí)現(xiàn)全民納稅意識(shí)的增強(qiáng)。社會(huì)輿論是人們言論、行為的導(dǎo)向，通過各種輿論手段形成“依法納稅光榮、偷逃稅收可恥”的良好輿論環(huán)境，提高遵從稅法的納稅人的地位，對(duì)稅收違法行為產(chǎn)生重重壓力，從道德、情操、聲譽(yù)等非法制方面加大依法納稅的驅(qū)動(dòng)力量，逐漸形成人人懂法、知法、守法、用法的良好社會(huì)環(huán)境。

（四）完善經(jīng)濟(jì)環(huán)境

當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)主要矛盾由總量不足轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)性矛盾、由供給制約轉(zhuǎn)變?yōu)樾枨笾萍s的大環(huán)境下，發(fā)展速度將讓位于發(fā)展質(zhì)量，數(shù)量擴(kuò)張將讓位于結(jié)構(gòu)優(yōu)化，一般生產(chǎn)能力膨脹將讓位于技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我們需要的速度是實(shí)實(shí)在在、沒有水分的速度，是速度、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量和效益的統(tǒng)一。這是我們完善經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的指導(dǎo)思想。任何落實(shí)的生產(chǎn)手段、粗放型的經(jīng)營方式及低效率運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)的萎縮都將直接影響稅源，并進(jìn)而惡化稅收環(huán)境。

１、堅(jiān)持克服那種為增長而增長的盲目行為，既要防止重復(fù)建設(shè)、布點(diǎn)過多過散過濫的問題，又要杜絕為了速度指標(biāo)弄虛作假的行為。在保證經(jīng)濟(jì)效益提高、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)必要調(diào)整的基礎(chǔ)上追求經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的提高。我們需要的是效益第一，結(jié)構(gòu)第二，速度第三。

２、結(jié)構(gòu)調(diào)整是經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長的長久動(dòng)力。過去短缺經(jīng)濟(jì)背景中形成的改革發(fā)展的思路、政策、戰(zhàn)略在目前都需要適應(yīng)變化了的環(huán)境、條件而作出重大調(diào)整。我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的核心內(nèi)容是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，提升產(chǎn)業(yè)檔次，鼓勵(lì)和扶持高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，壓縮夕陽產(chǎn)業(yè)的總體規(guī)模，促進(jìn)資源向高科技產(chǎn)業(yè)流動(dòng)。抓緊落實(shí)已確定的重要行業(yè)的調(diào)整，控制總量，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，加大產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整力度。只有通過產(chǎn)品及技術(shù)創(chuàng)新，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，收入分配調(diào)整，新增長點(diǎn)的培育，使市場(chǎng)本身的增長動(dòng)力增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)才會(huì)獲得較高的自然增長率。

３、把提高經(jīng)濟(jì)效益放在首位。據(jù)測(cè)定，我國企業(yè)能源和原材料占生產(chǎn)成本七成，若降低１個(gè)百分點(diǎn)，就可帶來節(jié)約成本１００億的驚人效益。因此，我們必須重視節(jié)能降耗對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的重要作用。要下決心制止重復(fù)建筑，堅(jiān)持關(guān)掉那些技術(shù)落后、浪費(fèi)資源、質(zhì)量低劣、污染嚴(yán)重的小廠；真正把技術(shù)改造的重點(diǎn)轉(zhuǎn)到質(zhì)量、品種、效益上來。要積極扶持技術(shù)含量高、出口創(chuàng)匯多和有利于增加就業(yè)的中小企業(yè)的發(fā)展，使其成為新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。