稅率是稅額與課稅對(duì)象之間的數(shù)量關(guān)系或比例關(guān)系，是指課稅的尺度。

稅率是整個(gè)稅收范疇和稅收制度的核心要素，是計(jì)算稅額的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。在課稅對(duì)象既定的前提下，國(guó)家征稅的數(shù)量與納稅人的微觀(guān)稅收負(fù)擔(dān)水平主要取決于稅率，國(guó)家一定時(shí)期的稅收政策導(dǎo)向也在很大程度上體現(xiàn)在稅率方面?？茖W(xué)合理地設(shè)計(jì)稅率是稅收負(fù)擔(dān)在政策上能否真正公平、高效、合理分配的關(guān)鍵。正因?yàn)槿绱?，如何設(shè)置每一個(gè)稅種的稅率成為微觀(guān)稅收負(fù)擔(dān)合理分配的重點(diǎn)，也成為討論稅收負(fù)擔(dān)三次分配的核心內(nèi)容。

稅率一般分為定額稅率、比例稅率、累進(jìn)稅率。此外，還有一些在特定條件下使用的零稅率、負(fù)稅率、累退稅率、差額稅率等。

定額稅率是指征稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定為納稅的絕對(duì)額的稅率形式，適用于從量征收的稅種。

比例稅率指對(duì)同一征稅對(duì)象不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征稅比例的稅率。流轉(zhuǎn)稅一般都實(shí)行比例稅率。比例稅率又分為統(tǒng)一比例稅率和差別比例稅率。前者指一種稅只設(shè)置一種比例稅率，所有納稅人都按同一稅率納稅；后者指一種稅設(shè)兩種或以上的比例稅率。

累進(jìn)稅率又稱(chēng)累進(jìn)稅制，指隨同征稅對(duì)象數(shù)量的增大，征稅比例隨之提高的稅率。一般適用于收益、財(cái)產(chǎn)征稅。它可分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。此外，由于計(jì)稅依據(jù)、減稅免稅、加成征稅、加倍征稅、偷稅漏稅等原因造成納稅人的實(shí)際稅率與稅法所規(guī)定的稅率即名義稅率不相等。

稅率表現(xiàn)為稅額占課稅對(duì)象的比例。稅率是稅法的核心要素，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的深度，是稅制建設(shè)的中心環(huán)節(jié)。在課稅對(duì)象和稅基既定的條件下，稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)；關(guān)系到國(guó)家、集體、個(gè)人三者的經(jīng)濟(jì)利益。稅率的高低和稅率形式的運(yùn)用，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策的體現(xiàn)，是發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用的關(guān)鍵。

在稅收制度設(shè)計(jì)中稅率的安排，實(shí)際上要解決兩個(gè)問(wèn)題，一是稅率的水平，二是稅率的形成。

1．稅率水平的確定

關(guān)于稅率水平的確定問(wèn)題，一般從兩個(gè)方面來(lái)考慮：整個(gè)稅收制度的稅收負(fù)擔(dān)以及具體稅種的稅率水平。就總體稅率水平的高低而言，一般認(rèn)為高稅率不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，它會(huì)導(dǎo)致稅基縮減，稅收收入減少。在這方面，20世紀(jì)70年代美國(guó)供應(yīng)學(xué)派的主要代表人物阿瑟·拉弗(Atherla商er)就稅率與稅基、稅收收入的關(guān)系進(jìn)行了描述。下圖為阿瑟·拉弗設(shè)計(jì)的“拉弗曲線(xiàn)”。

拉弗曲線(xiàn)的基本觀(guān)點(diǎn)是，在一定限度內(nèi)，稅率的提高不會(huì)引起稅基的變動(dòng)，稅收收入會(huì)隨之增加。如上圖所示，稅率由0提高到t₁，稅收收入由0增加到T₁。但是當(dāng)稅率提高超過(guò)一定限度，會(huì)影響人們的工作、儲(chǔ)蓄、投資的積極性，或者產(chǎn)生更多的逃稅、偷稅，使稅基減少，從而稅收收入減少，如上圖中稅率由t₃提高到t₄稅收收入不但沒(méi)增加，反而減少。P為稅率的最高界限。按照拉弗曲線(xiàn)，高稅率并不一定能帶來(lái)高效率和高稅收收入；一定數(shù)額的稅收收入都可以通過(guò)兩種稅率來(lái)取得，適度的低稅，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，擴(kuò)大稅基，反而有利于增加收入。拉弗曲線(xiàn)是供應(yīng)學(xué)派減稅政策的理論基礎(chǔ)，對(duì)20世紀(jì)80年代以來(lái)的西方國(guó)家稅制改革有很大影響，里根在1986年實(shí)行的稅制改革方案是以大幅度降低稅率，削減稅收優(yōu)惠和減免為中心內(nèi)容的。在具體稅種的稅率設(shè)計(jì)中，稅率的高低往往是與稅基相聯(lián)系的，就商品勞務(wù)稅而言，為了取得一定的商品勞務(wù)稅收入，人們趨向于認(rèn)為用較低的稅率對(duì)全部商品和勞務(wù)征稅，這將比用高稅率對(duì)一部分商品課征選擇性商品勞務(wù)稅造成的超額負(fù)擔(dān)要小。在所得稅方面，則主要是在高稅率、窄稅基還是在低稅率、寬稅基之間進(jìn)行選擇。20世紀(jì)70年代以前，為了符合縱向公平的原則，西方國(guó)家所得稅的名義稅率和邊際稅率一般都很高，同時(shí)，對(duì)特定的納稅人或經(jīng)濟(jì)行為給予大量的稅收優(yōu)惠，以實(shí)行結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)政策。但這種設(shè)計(jì)受到了批評(píng)，認(rèn)為高的名義稅率會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)抑制效應(yīng)，而大量的稅收優(yōu)惠等于給納稅人以隱性補(bǔ)助，會(huì)造成橫向不公平，而且這種方式對(duì)特定的納稅人或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)，也未必能達(dá)到既定的目標(biāo)和愿望?；谶@樣的認(rèn)識(shí)，許多國(guó)家采取了降低稅率和拓寬稅基的政策或措施，逐步降低名義稅率，減少或取消部分稅收優(yōu)惠，以與稅收制度橫向公平的原則要求相一致。

2．稅率形式的選擇

稅率形式的選擇主要涉及比例稅率和累進(jìn)稅率、統(tǒng)一稅率和差別稅率的選擇。

(1)累進(jìn)稅率和比例稅率的選擇就稅收公平要求而言，累進(jìn)稅率是較優(yōu)的選擇。在累進(jìn)稅率下，納稅人適用的稅率水平隨其收入的增加而遞增，能夠較好地達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的。而且，這種稅率也更有利于發(fā)揮稅收自動(dòng)穩(wěn)定的功能作用。但是，累進(jìn)稅率中若邊際稅率過(guò)高，雖然在公平目標(biāo)上可以取得較好的效果，卻容易抑制納稅人工作、儲(chǔ)蓄和投資的積極性。就稅收的效率要求而言，比例稅率是較優(yōu)的選擇。因?yàn)?，在比例稅率下?a href="/wiki/%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E4%BA%BA" title="納稅人">納稅人適用的稅率水平一樣，不論收入多高，都按收入的一定比例納稅，故不會(huì)對(duì)納稅人的工作、儲(chǔ)蓄和投資產(chǎn)生阻礙。所以，稅率形式的選擇實(shí)際上也是在公平與效率之間的抉擇。一個(gè)最佳的選擇就是兩者兼而有之，一般在所得和財(cái)產(chǎn)課稅方面實(shí)行累進(jìn)稅率，在商品和勞務(wù)課稅方面則使用比例稅率。

(2)統(tǒng)一稅率和差別稅率的比較和選擇就統(tǒng)一稅率和差別稅率之間的比較和選擇來(lái)看，傳統(tǒng)理論認(rèn)為，商品勞務(wù)稅應(yīng)該按統(tǒng)一稅率設(shè)置，因?yàn)檫@不會(huì)改變其相對(duì)價(jià)格，從而不會(huì)干擾消費(fèi)者在各種商品問(wèn)的選擇。但是現(xiàn)代稅收理論認(rèn)為，統(tǒng)一稅率理論只有在非常特殊的條件下才成立，即各種商品的需求彈性完全一致或勞動(dòng)供給彈性為零，但這種絕對(duì)的條件是不存在的。所以，對(duì)商品勞務(wù)的課稅實(shí)行差別稅率才符合效率的要求。但是，差別稅率如何制定?從嚴(yán)格意義上講，最佳商品稅的稅率差別應(yīng)該按彈性反比法則來(lái)制定，即稅率的高低與商品需求彈性成反比。但是彈性反比法則在實(shí)施中有很大的局限性：一是各種商品的價(jià)格彈性不一，按此規(guī)則設(shè)計(jì)將會(huì)產(chǎn)生為數(shù)眾多的稅率，稅收管理將變得十分復(fù)雜；二是人們對(duì)各種商品的價(jià)格彈性無(wú)法完全了解；三是該法則未考慮收入分配公平的目標(biāo)。因?yàn)椋畋匦杵返男枨髲椥酝ǔ：苄?，而非生活必需品的需求性相?duì)較大，特別是奢侈品的需求彈性很大，按彈性反比法則來(lái)實(shí)行差別稅率，與公平分配的目標(biāo)是相悖的。

所以在實(shí)際生活中商品勞務(wù)稅的稅率一般是根據(jù)政府的產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)設(shè)計(jì)的，在此基礎(chǔ)上再考慮以下幾個(gè)要求：對(duì)高收入者大量消費(fèi)需求彈性較低的物品實(shí)行高稅率，而對(duì)占低收入者消費(fèi)比重較高的基本生活必需品(如食品)采用低稅率或免稅；對(duì)負(fù)外部經(jīng)濟(jì)的物品或劣效品采用高稅率，對(duì)產(chǎn)生正外部效應(yīng)的物品和優(yōu)效品采用低稅率或免稅；對(duì)純粹由于管理或信息方面不可行的某些商品和勞務(wù)免稅，如家庭自給性消費(fèi)的物品和勞務(wù)。在商品勞務(wù)稅的稅率中，還有從量稅率(定額稅率)和從價(jià)稅率(比例稅率)之分。從量稅率的主要優(yōu)點(diǎn)是管理簡(jiǎn)便，適用于對(duì)大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的商品征稅。但由于與價(jià)格不掛鉤，故在組織收入上不如從價(jià)計(jì)征的比例稅率。就所得稅的稅率而言，由于所得稅大多采取累進(jìn)稅率，對(duì)同一種所得的不同收入水平實(shí)行高低不同的稅率，所以，這種稅率本身就是差別對(duì)待的稅率。但是，現(xiàn)代稅收理論認(rèn)為，所得稅也應(yīng)該采用統(tǒng)一稅率征收。這種理論認(rèn)為，所得稅的最佳稅率是一種近似線(xiàn)性稅率，并且有一定的固定免稅水平，這樣可使名義平均稅率趨于一致，同時(shí)對(duì)實(shí)際收入低于固定免稅水平的納稅人實(shí)行負(fù)所得稅補(bǔ)貼。由于實(shí)際收入水平處于規(guī)定上下的兩類(lèi)納稅人適用不同的稅收待遇，所以這種稅率結(jié)構(gòu)雖然是線(xiàn)性結(jié)構(gòu)，但仍有累進(jìn)的特征。

　稅率計(jì)算公式：稅率（t）= 稅收收入（T）/ 稅基（TB）

我國(guó)現(xiàn)行稅率大致可分為以下3種：

1、比例稅率：實(shí)行比例稅率，對(duì)同一征稅對(duì)象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。比例稅率的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：同一課稅對(duì)象的不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同，能夠鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策落后，有利于公平競(jìng)爭(zhēng)；計(jì)算簡(jiǎn)便，有利于稅收的征收管理。但是，比例稅率不能體現(xiàn)能力大者多征、能力小者少征的原則。比例稅率在具體運(yùn)用上可分為以下幾種：

• （1）行業(yè)比例稅率：即按不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率，同一行業(yè)采用同一稅率；
• （2）產(chǎn)品比例稅率：即對(duì)不同產(chǎn)品規(guī)定不同稅率，同一產(chǎn)品采用同一稅率；
• （3）地區(qū)差別比例稅率：即對(duì)不同地區(qū)實(shí)行不同稅率；
• （4）幅度比例稅率：即中央只規(guī)定一個(gè)幅度稅率，各地可在此幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，選擇、確定一個(gè)比例作為本地適用稅率。

2、定額稅率：定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對(duì)象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對(duì)象的計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱(chēng)為固定稅額，一般適用于 從量計(jì)征的稅種。定額稅率的優(yōu)點(diǎn)是：從量計(jì)征，不是從價(jià)計(jì)征，有利于鼓勵(lì)納稅人提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進(jìn)包裝，計(jì)算簡(jiǎn)便。但是，由于稅額的規(guī)定同價(jià)格的變化情況脫離，在價(jià)格提高時(shí)，不能使國(guó)家財(cái)政收入隨國(guó)民收入的增長(zhǎng)而同步增長(zhǎng)，在價(jià)格下降時(shí)，則會(huì)限制納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性。在具體運(yùn)用上又分為以下幾種：

• （1）地區(qū)差別稅額：即為了照顧不同地區(qū)的自然資源、生產(chǎn)水平和盈利水平的差別，根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同情況分別制定的不同稅額；
• （2）幅度稅額：即中央只規(guī)定一個(gè)稅額幅度，由各地根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在中央規(guī)定的幅度內(nèi)，確定一個(gè)執(zhí)行數(shù)額；
• （3）分類(lèi)分級(jí)稅額：把課稅對(duì)象劃分為若干個(gè)類(lèi)別和等級(jí)，對(duì)各類(lèi)各級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅額，等級(jí)高的稅額高，等級(jí)低的稅額低，具有累進(jìn)稅的性質(zhì)。

3、累進(jìn)稅率：累進(jìn)稅率指按征稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法和依據(jù)的不同，又分以下幾種：

• （1）全額累進(jìn)稅率：即對(duì)征稅對(duì)象的金額按照與之相適應(yīng)等級(jí)的稅率計(jì)算稅額。在征稅對(duì)象提高到一個(gè)級(jí)距時(shí)，對(duì)征稅對(duì)象金額都按高一級(jí)的稅率征稅；
• （2）全率累進(jìn)稅率：它與全額累進(jìn)稅率的原理相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)不同。全額累進(jìn)稅率的依據(jù)是征稅對(duì)象的數(shù)額，而全率累進(jìn)稅率的依據(jù)是征稅對(duì)象的某種比率，如銷(xiāo)售利潤(rùn)率、企業(yè)資金利潤(rùn)率等；
• （3）超額累進(jìn)稅率：即把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個(gè)等級(jí)分別按該級(jí)的稅率計(jì)稅；
• （4）超率累進(jìn)稅率：它與超額累進(jìn)稅率的原理相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)不是征稅對(duì)象的數(shù)額而是征稅對(duì)象的某種比率。

在以上幾種不同形式的稅率中，全額累進(jìn)稅率和全率累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，但在兩個(gè)級(jí)距的臨界點(diǎn)稅負(fù)不合理。超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率的計(jì)算比較復(fù)雜，但累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。