稅率是稅額與課稅對象之間的數(shù)量關系或比例關系，是指課稅的尺度。

稅率是整個稅收范疇和稅收制度的核心要素，是計算稅額的依據(jù)和標準。在課稅對象既定的前提下，國家征稅的數(shù)量與納稅人的微觀稅收負擔水平主要取決于稅率，國家一定時期的稅收政策導向也在很大程度上體現(xiàn)在稅率方面?？茖W合理地設計稅率是稅收負擔在政策上能否真正公平、高效、合理分配的關鍵。正因為如此，如何設置每一個稅種的稅率成為微觀稅收負擔合理分配的重點，也成為討論稅收負擔三次分配的核心內(nèi)容。

稅率一般分為定額稅率、比例稅率、累進稅率。此外，還有一些在特定條件下使用的零稅率、負稅率、累退稅率、差額稅率等。

定額稅率是指征稅對象的計量單位直接規(guī)定為納稅的絕對額的稅率形式，適用于從量征收的稅種。

比例稅率指對同一征稅對象不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征稅比例的稅率。流轉(zhuǎn)稅一般都實行比例稅率。比例稅率又分為統(tǒng)一比例稅率和差別比例稅率。前者指一種稅只設置一種比例稅率，所有納稅人都按同一稅率納稅；后者指一種稅設兩種或以上的比例稅率。

累進稅率又稱累進稅制，指隨同征稅對象數(shù)量的增大，征稅比例隨之提高的稅率。一般適用于收益、財產(chǎn)征稅。它可分為全額累進稅率和超額累進稅率。此外，由于計稅依據(jù)、減稅免稅、加成征稅、加倍征稅、偷稅漏稅等原因造成納稅人的實際稅率與稅法所規(guī)定的稅率即名義稅率不相等。

稅率表現(xiàn)為稅額占課稅對象的比例。稅率是稅法的核心要素，是計算應納稅額的尺度，體現(xiàn)稅收負擔的深度，是稅制建設的中心環(huán)節(jié)。在課稅對象和稅基既定的條件下，稅率的高低直接關系到國家財政收入和納稅人的負擔；關系到國家、集體、個人三者的經(jīng)濟利益。稅率的高低和稅率形式的運用，是國家經(jīng)濟政策和稅收政策的體現(xiàn)，是發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用的關鍵。

在稅收制度設計中稅率的安排，實際上要解決兩個問題，一是稅率的水平，二是稅率的形成。

1．稅率水平的確定

關于稅率水平的確定問題，一般從兩個方面來考慮：整個稅收制度的稅收負擔以及具體稅種的稅率水平。就總體稅率水平的高低而言，一般認為高稅率不利于經(jīng)濟的發(fā)展，它會導致稅基縮減，稅收收入減少。在這方面，20世紀70年代美國供應學派的主要代表人物阿瑟·拉弗(Atherla商er)就稅率與稅基、稅收收入的關系進行了描述。下圖為阿瑟·拉弗設計的“拉弗曲線”。

拉弗曲線的基本觀點是，在一定限度內(nèi)，稅率的提高不會引起稅基的變動，稅收收入會隨之增加。如上圖所示，稅率由0提高到t₁，稅收收入由0增加到T₁。但是當稅率提高超過一定限度，會影響人們的工作、儲蓄、投資的積極性，或者產(chǎn)生更多的逃稅、偷稅，使稅基減少，從而稅收收入減少，如上圖中稅率由t₃提高到t₄稅收收入不但沒增加，反而減少。P為稅率的最高界限。按照拉弗曲線，高稅率并不一定能帶來高效率和高稅收收入；一定數(shù)額的稅收收入都可以通過兩種稅率來取得，適度的低稅，從長遠來看，可以促進經(jīng)濟的增長，擴大稅基，反而有利于增加收入。拉弗曲線是供應學派減稅政策的理論基礎，對20世紀80年代以來的西方國家稅制改革有很大影響，里根在1986年實行的稅制改革方案是以大幅度降低稅率，削減稅收優(yōu)惠和減免為中心內(nèi)容的。在具體稅種的稅率設計中，稅率的高低往往是與稅基相聯(lián)系的，就商品勞務稅而言，為了取得一定的商品勞務稅收入，人們趨向于認為用較低的稅率對全部商品和勞務征稅，這將比用高稅率對一部分商品課征選擇性商品勞務稅造成的超額負擔要小。在所得稅方面，則主要是在高稅率、窄稅基還是在低稅率、寬稅基之間進行選擇。20世紀70年代以前，為了符合縱向公平的原則，西方國家所得稅的名義稅率和邊際稅率一般都很高，同時，對特定的納稅人或經(jīng)濟行為給予大量的稅收優(yōu)惠，以實行結構調(diào)節(jié)政策。但這種設計受到了批評，認為高的名義稅率會產(chǎn)生嚴重的經(jīng)濟抑制效應，而大量的稅收優(yōu)惠等于給納稅人以隱性補助，會造成橫向不公平，而且這種方式對特定的納稅人或經(jīng)濟活動的調(diào)節(jié)，也未必能達到既定的目標和愿望?；谶@樣的認識，許多國家采取了降低稅率和拓寬稅基的政策或措施，逐步降低名義稅率，減少或取消部分稅收優(yōu)惠，以與稅收制度橫向公平的原則要求相一致。

2．稅率形式的選擇

稅率形式的選擇主要涉及比例稅率和累進稅率、統(tǒng)一稅率和差別稅率的選擇。

(1)累進稅率和比例稅率的選擇就稅收公平要求而言，累進稅率是較優(yōu)的選擇。在累進稅率下，納稅人適用的稅率水平隨其收入的增加而遞增，能夠較好地達到調(diào)節(jié)收入分配的目的。而且，這種稅率也更有利于發(fā)揮稅收自動穩(wěn)定的功能作用。但是，累進稅率中若邊際稅率過高，雖然在公平目標上可以取得較好的效果，卻容易抑制納稅人工作、儲蓄和投資的積極性。就稅收的效率要求而言，比例稅率是較優(yōu)的選擇。因為，在比例稅率下，納稅人適用的稅率水平一樣，不論收入多高，都按收入的一定比例納稅，故不會對納稅人的工作、儲蓄和投資產(chǎn)生阻礙。所以，稅率形式的選擇實際上也是在公平與效率之間的抉擇。一個最佳的選擇就是兩者兼而有之，一般在所得和財產(chǎn)課稅方面實行累進稅率，在商品和勞務課稅方面則使用比例稅率。

(2)統(tǒng)一稅率和差別稅率的比較和選擇就統(tǒng)一稅率和差別稅率之間的比較和選擇來看，傳統(tǒng)理論認為，商品勞務稅應該按統(tǒng)一稅率設置，因為這不會改變其相對價格，從而不會干擾消費者在各種商品問的選擇。但是現(xiàn)代稅收理論認為，統(tǒng)一稅率理論只有在非常特殊的條件下才成立，即各種商品的需求彈性完全一致或勞動供給彈性為零，但這種絕對的條件是不存在的。所以，對商品勞務的課稅實行差別稅率才符合效率的要求。但是，差別稅率如何制定?從嚴格意義上講，最佳商品稅的稅率差別應該按彈性反比法則來制定，即稅率的高低與商品需求彈性成反比。但是彈性反比法則在實施中有很大的局限性：一是各種商品的價格彈性不一，按此規(guī)則設計將會產(chǎn)生為數(shù)眾多的稅率，稅收管理將變得十分復雜；二是人們對各種商品的價格彈性無法完全了解；三是該法則未考慮收入分配公平的目標。因為，生活必需品的需求彈性通常很小，而非生活必需品的需求性相對較大，特別是奢侈品的需求彈性很大，按彈性反比法則來實行差別稅率，與公平分配的目標是相悖的。

所以在實際生活中商品勞務稅的稅率一般是根據(jù)政府的產(chǎn)業(yè)政策目標設計的，在此基礎上再考慮以下幾個要求：對高收入者大量消費需求彈性較低的物品實行高稅率，而對占低收入者消費比重較高的基本生活必需品(如食品)采用低稅率或免稅；對負外部經(jīng)濟的物品或劣效品采用高稅率，對產(chǎn)生正外部效應的物品和優(yōu)效品采用低稅率或免稅；對純粹由于管理或信息方面不可行的某些商品和勞務免稅，如家庭自給性消費的物品和勞務。在商品勞務稅的稅率中，還有從量稅率(定額稅率)和從價稅率(比例稅率)之分。從量稅率的主要優(yōu)點是管理簡便，適用于對大批量、標準化生產(chǎn)的商品征稅。但由于與價格不掛鉤，故在組織收入上不如從價計征的比例稅率。就所得稅的稅率而言，由于所得稅大多采取累進稅率，對同一種所得的不同收入水平實行高低不同的稅率，所以，這種稅率本身就是差別對待的稅率。但是，現(xiàn)代稅收理論認為，所得稅也應該采用統(tǒng)一稅率征收。這種理論認為，所得稅的最佳稅率是一種近似線性稅率，并且有一定的固定免稅水平，這樣可使名義平均稅率趨于一致，同時對實際收入低于固定免稅水平的納稅人實行負所得稅補貼。由于實際收入水平處于規(guī)定上下的兩類納稅人適用不同的稅收待遇，所以這種稅率結構雖然是線性結構，但仍有累進的特征。

　稅率計算公式：稅率（t）= 稅收收入（T）/ 稅基（TB）

我國現(xiàn)行稅率大致可分為以下3種：

1、比例稅率：實行比例稅率，對同一征稅對象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。比例稅率的優(yōu)點表現(xiàn)在：同一課稅對象的不同納稅人稅收負擔相同，能夠鼓勵先進，鞭策落后，有利于公平競爭；計算簡便，有利于稅收的征收管理。但是，比例稅率不能體現(xiàn)能力大者多征、能力小者少征的原則。比例稅率在具體運用上可分為以下幾種：

• （1）行業(yè)比例稅率：即按不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率，同一行業(yè)采用同一稅率；
• （2）產(chǎn)品比例稅率：即對不同產(chǎn)品規(guī)定不同稅率，同一產(chǎn)品采用同一稅率；
• （3）地區(qū)差別比例稅率：即對不同地區(qū)實行不同稅率；
• （4）幅度比例稅率：即中央只規(guī)定一個幅度稅率，各地可在此幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)實際情況，選擇、確定一個比例作為本地適用稅率。

2、定額稅率：定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于 從量計征的稅種。定額稅率的優(yōu)點是：從量計征，不是從價計征，有利于鼓勵納稅人提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進包裝，計算簡便。但是，由于稅額的規(guī)定同價格的變化情況脫離，在價格提高時，不能使國家財政收入隨國民收入的增長而同步增長，在價格下降時，則會限制納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營積極性。在具體運用上又分為以下幾種：

• （1）地區(qū)差別稅額：即為了照顧不同地區(qū)的自然資源、生產(chǎn)水平和盈利水平的差別，根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不同情況分別制定的不同稅額；
• （2）幅度稅額：即中央只規(guī)定一個稅額幅度，由各地根據(jù)本地區(qū)實際情況，在中央規(guī)定的幅度內(nèi)，確定一個執(zhí)行數(shù)額；
• （3）分類分級稅額：把課稅對象劃分為若干個類別和等級，對各類各級由低到高規(guī)定相應的稅額，等級高的稅額高，等級低的稅額低，具有累進稅的性質(zhì)。

3、累進稅率：累進稅率指按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進稅率因計算方法和依據(jù)的不同，又分以下幾種：

• （1）全額累進稅率：即對征稅對象的金額按照與之相適應等級的稅率計算稅額。在征稅對象提高到一個級距時，對征稅對象金額都按高一級的稅率征稅；
• （2）全率累進稅率：它與全額累進稅率的原理相同，只是稅率累進的依據(jù)不同。全額累進稅率的依據(jù)是征稅對象的數(shù)額，而全率累進稅率的依據(jù)是征稅對象的某種比率，如銷售利潤率、企業(yè)資金利潤率等；
• （3）超額累進稅率：即把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，每個等級分別按該級的稅率計稅；
• （4）超率累進稅率：它與超額累進稅率的原理相同，只是稅率累進的依據(jù)不是征稅對象的數(shù)額而是征稅對象的某種比率。

在以上幾種不同形式的稅率中，全額累進稅率和全率累進稅率的優(yōu)點是計算簡便，但在兩個級距的臨界點稅負不合理。超額累進稅率和超率累進稅率的計算比較復雜，但累進程度緩和，稅收負擔較為合理。