實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

第一，對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。

即并非形式上的“橡皮圖章”，而是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠起到實(shí)質(zhì)性的影響。實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)，往往和名義上的企業(yè)行政中心不一致，多是企業(yè)為了避稅而故意造成的，因而在適用稅法時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，確定企業(yè)真實(shí)的管理中心所在。

比如，過(guò)去往往是將作出和形成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重大決定和決策的地點(diǎn)作為企業(yè)的實(shí)質(zhì)性管理和控制地，如公司的董事會(huì)或其他有關(guān)經(jīng)營(yíng)決策會(huì)議的召集地。然而，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和科技手段的進(jìn)步，董事會(huì)等會(huì)議的召集地變得越來(lái)越難以確定，因?yàn)槎聲?huì)可以在公司管理機(jī)構(gòu)所在地之外尋找地點(diǎn)開(kāi)會(huì)。

如一家在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)公司，雖然其主要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都在中國(guó)市場(chǎng)內(nèi)進(jìn)行，但該公司的董事們可以在夏威夷召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議，或者身處全球各地的董事們通過(guò)電視電話召開(kāi)會(huì)議。對(duì)于這家企業(yè)，我們?nèi)绻扇Q定和決策作出地點(diǎn)作為實(shí)際管理控制地的判斷標(biāo)準(zhǔn)，就很難確認(rèn)其為中國(guó)居民企業(yè)。這些新現(xiàn)象、新情況模糊了董事會(huì)及決策形成地點(diǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)。不過(guò)，盡管如此，但是企業(yè)在利用資源和取得收入方面往往和其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理中心聯(lián)系密切。國(guó)際私法中對(duì)法人所在地的判斷標(biāo)準(zhǔn)中，在其它客觀標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法適用時(shí)，通?？刹扇　白蠲芮新?lián)系地”標(biāo)準(zhǔn)，也符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

第二，對(duì)企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。

如果該機(jī)構(gòu)只是對(duì)該企業(yè)的一部分或并不關(guān)鍵的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行影響和控制，比如只是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的某一個(gè)生產(chǎn)車間進(jìn)行管理，則不被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。只有對(duì)企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有實(shí)際管理控制，本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)總體責(zé)任的管理控制機(jī)構(gòu)，才符合實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。

第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。

如果一個(gè)外國(guó)企業(yè)只是在表面上是由境外的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性全面管理和控制權(quán)，但是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等重要事務(wù)實(shí)際上是由在中國(guó)境內(nèi)的一個(gè)機(jī)構(gòu)來(lái)作出決策的，那么我們就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)。

上述三個(gè)條件必須同時(shí)具備，才能被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。需要說(shuō)明的是，從國(guó)際上看，對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，稅收法律法規(guī)中一般只作原則性規(guī)定或者不作規(guī)定，具體標(biāo)準(zhǔn)大多根據(jù)實(shí)際案例進(jìn)行判斷。

對(duì)一個(gè)外國(guó)企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否在中國(guó)境內(nèi)的認(rèn)定，關(guān)系到這個(gè)外國(guó)企業(yè)到底是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)的劃分問(wèn)題，最終既關(guān)系到這個(gè)外國(guó)企業(yè)的納稅義務(wù)大小，又關(guān)系到我國(guó)的稅收利益和稅收主權(quán)問(wèn)題。財(cái)政部和稅務(wù)總局在實(shí)踐中，會(huì)考慮到既不能過(guò)于嚴(yán)格無(wú)限擴(kuò)大，也不能過(guò)于寬松危害國(guó)家稅收利益和稅收主權(quán)，關(guān)鍵就是要把握好凡是同時(shí)具備上述三個(gè)條件的都應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。