職工教育經(jīng)費的提取和使用在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶進行核算。

一、企業(yè)職工教育經(jīng)費來源在統(tǒng)一單位和統(tǒng)一核算的公司（包括施工企業(yè)），可在工資總額1.5％的范圍內(nèi)掌握開支，直接列入生產(chǎn)成本（流通費）。如有不足，其不足部分，屬于企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、研究新產(chǎn)品的技術(shù)培訓(xùn)費用的，可直接在成本中列支；屬于其他的職工培訓(xùn)費用，則仍在企業(yè)稅后留利中開支。

工會經(jīng)費中的職工業(yè)余教育費，仍然用于職工業(yè)余教育方面?；鶎庸话憧稍谄淞舫山?jīng)費（行政撥交工會經(jīng)費的60％部分）的25％范圍內(nèi)列入工會預(yù)算掌握使用。

原規(guī)定由企業(yè)成本或營業(yè)外開支的有關(guān)職工教育的經(jīng)費，都改在工資總額1.5％范圍內(nèi)開支，營業(yè)外不再列支。

基本建設(shè)單位舉辦職工教育的經(jīng)費，在基本建設(shè)投資中開支。

關(guān)停企業(yè)和基本建設(shè)停緩建單位舉辦職工教育的經(jīng)費，在關(guān)停企業(yè)清理維護費和停緩建單位的維護費中開支。

二、職工教育經(jīng)費開支范圍：

根據(jù)財政部全國總工會等11個部門聯(lián)合印發(fā)的<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見>(財建[2006]317號),職工教育培訓(xùn)經(jīng)費必須?？顚Ｓ?面向全體職工開展教育培訓(xùn),特別是要加強各類高校技能人才的培養(yǎng).具體列支范圍包括:

舉辦職工教育的企業(yè)、基本建設(shè)單位和行政、事業(yè)單位，按下列范圍開支職工教育經(jīng)費：

1.公務(wù)費。包括教職員工的辦公費、差旅費、教學(xué)器具的維修費等。

2.業(yè)務(wù)費。包括教師教學(xué)實驗和購置講義、資料等費用。

3.兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。

4.實習(xí)研究費。學(xué)員在本單位生產(chǎn)實習(xí)和經(jīng)批準到外單位實習(xí)研究，以及畢業(yè)設(shè)計所發(fā)生的費用，如有生產(chǎn)實習(xí)產(chǎn)品收入的，應(yīng)以收抵支。

5.設(shè)備購置費。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費用。

6.委托外單位代培經(jīng)費。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學(xué)?；蛏霞壷鞴懿块T和兄弟單位代為培訓(xùn)，按國家規(guī)定應(yīng)支付的進修培訓(xùn)費。

7.其他經(jīng)費開支。是指其他零星開支。

下列各項不包括在職工教育經(jīng)費以內(nèi)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定開支。

（1）專職教職員工的工資和各項勞保、福利、獎金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫產(chǎn)學(xué)習(xí)的學(xué)員工資，不包括在職工教育經(jīng)費以內(nèi)，由本人所在單位按規(guī)定開支。

（2）學(xué)員學(xué)習(xí)用的教科書，參考資料、計算尺（器）、小件繪圖儀器（如量角器、三角板、圓規(guī)等）和筆墨、紙張等其他學(xué)習(xí)用品，應(yīng)由學(xué)員個人自理，不得在職工教育經(jīng)費中開支。

（3）舉辦職工教育所必需購置的設(shè)備，凡符合固定資產(chǎn)標準的，按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費中開支，不列入職工教育經(jīng)費。

（4）舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應(yīng)按因陋就簡的原則，盡量在現(xiàn)有房屋中調(diào)劑解決。必須新建的，老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排解決；行政、事業(yè)單位在基本建設(shè)投資中開支；新建單位在設(shè)計時就要考慮職工教育必要的設(shè)施，所需資金在新建項目的總投資之內(nèi)解決。

三、企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：

1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；

7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；

8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；

10、職工教育培訓(xùn)管理費用；

11、有關(guān)職工教育的其他開支。

應(yīng)注意（1）公司零星購買的書刊應(yīng)分清不同的用途分別計入“管理費用——辦公費”以及“職工教育經(jīng)費”。

（2）設(shè)備購置費。主要是指購置一般器具、圖書等費用，學(xué)員用書應(yīng)由其自理，不應(yīng)計入職工教育經(jīng)費。

根據(jù)財政部、全國總工會、發(fā)展改革委、教育部、科技部、國防科工委、人事部、勞動保障部、國資委、國家稅務(wù)總局、全國工商聯(lián)等部門聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（以下簡稱《意見》）（財建[2006]317號）的有關(guān)規(guī)定：

1、計提比例和基數(shù)?！兑庖姟芬螅呵袑崍?zhí)行《國務(wù)院關(guān)于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)[2002]16號）中關(guān)于“一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支”的規(guī)定，足額提取職工教育經(jīng)費。按照國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計局1990年第1號令），工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育經(jīng)費，并按照計稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標準在企業(yè)所得稅稅前扣除。當年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)使用。企業(yè)的職工教育經(jīng)費提取、列支與使用必須嚴格遵守國家有關(guān)財務(wù)會計和稅收制度的規(guī)定。

2、列支范圍?！兑庖姟穼ζ髽I(yè)職工教育經(jīng)費列支范圍作出了詳細規(guī)定，明確了對購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施，職工崗位自學(xué)成才獎勵費用可在職工教育經(jīng)費中列支；企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費；企業(yè)高層管理人員計劃境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。企業(yè)購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施在職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支等具體規(guī)定。

稅收方面規(guī)定。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）的規(guī)定，從2006年1月1日起，對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。據(jù)此，企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除計提基數(shù)為計稅工資總額，計提比例為2.5%，同時要求只有在規(guī)定比例范圍之內(nèi)并且實際使用了的才可在稅前扣除；企業(yè)當年雖然按規(guī)定提取，如未實際使用完的部分不能在稅前扣除。

結(jié)合上面的政策規(guī)定，舉例分析如下：

甲國有企業(yè)實行工效掛鉤的工資稅前扣除政策，2006年經(jīng)批準可計提的工資基數(shù)為1000萬元，企業(yè)在成本費用中提足了1000萬元工資，但工資實發(fā)數(shù)為900萬元，建立工資儲備基金100萬元。企業(yè)在成本費用中列支了職工教育經(jīng)費25萬元；職工教育經(jīng)費會計科目反映使用了20萬元，其中包含企業(yè)職工個人報銷為取得學(xué)位而參加的在職教育費用2萬元，企業(yè)高層管理人員境外培訓(xùn)和考察所發(fā)生的費用6萬元。另外，企業(yè)在管理費用中列支了購置100萬元的教學(xué)設(shè)備與設(shè)施所計提的折舊費用10萬元。

分析：因甲企業(yè)屬于從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)，可按2.5%的比例提取職工教育經(jīng)費，可在成本費用中計提1000×2.5% =25萬元。但工資實發(fā)數(shù)為900萬元，則計稅工資總額為900萬元為可稅前列支的計提基數(shù)，按2.5%提取職工教育經(jīng)費為900×2.5%=22.5萬元。

對職工教育經(jīng)費會計科目反映使用了20萬元進行分析：企業(yè)職工報銷的個人為取得學(xué)位而參加的在職教育費用2萬元應(yīng)由職工個人負擔，不應(yīng)在職工教育經(jīng)費中列支。企業(yè)高層管理人員境外培訓(xùn)和考察所發(fā)生的費用6萬元則可在其他管理費用中列支。兩項應(yīng)調(diào)減職工教育經(jīng)費使用額2+6=8 萬元。

企業(yè)在成本費用中列支的購置100萬元的教學(xué)設(shè)備與設(shè)施所計提的折舊費用10萬元應(yīng)調(diào)整到職工教育經(jīng)費中列支。

經(jīng)調(diào)整后實際使用的職工教育經(jīng)費為：20-8+10=22萬元。

因?qū)嶋H使用22萬元小于按計稅工資比例計提的22.5萬元，故企業(yè)可在稅前列支的職工教育經(jīng)費為22萬元，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25-22=3萬元。

如果實際使用了30萬元，則企業(yè)可稅前列支的職工教育經(jīng)費為22.5萬元，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25-22.5=2.5萬元。

如果企業(yè)動用了工資儲備基金年初結(jié)余200萬元,即企業(yè)實發(fā)工資1000+200=1200萬元,因企業(yè)實際在成本費用中列支的職工教育經(jīng)費仍為 1000萬元,故企業(yè)計提數(shù)為25萬元,但企業(yè)實際使用30萬元,可稅前扣除的為1200×2.5%=30萬元,企業(yè)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30-25=5萬元。

企業(yè)如果實行計稅工資稅前扣除政策，思路同上。