企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實(shí)行的，它把原國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來(lái)，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來(lái)按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡(jiǎn)化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。

即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：

（1）國(guó)有企業(yè)；

（2）集體企業(yè)；

（3）私營(yíng)企業(yè)；

（4）聯(lián)營(yíng)企業(yè)；

（5）股份制企業(yè)；

（6）有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。

企業(yè)是指按國(guó)家規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)。有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的，有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算是指同時(shí)具備在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件。

企業(yè)所得稅的稅率即據(jù)以計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的法定比率。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)）的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)所得稅采用25％的比例稅率。另外：

（1）非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%征收企業(yè)所得稅；

（2）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　 （3）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅減免是指國(guó)家運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿，為鼓勵(lì)和扶持企業(yè)或某些特殊行業(yè)的發(fā)展而采取的一項(xiàng)靈活調(diào)節(jié)措施。企業(yè)所得稅條例原則規(guī)定了兩項(xiàng)減免稅優(yōu)惠，一是民族區(qū)域自治地方的企業(yè)需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或免稅；二是法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。對(duì)稅制改革以前的所得稅優(yōu)惠政策中，屬于政策性強(qiáng)，影響面大，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)安定的，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，可以繼續(xù)執(zhí)行。

主要包括以下內(nèi)容：

（1）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起，免征所得稅2年。

（2）對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，即鄉(xiāng)村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站。生機(jī)站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)、專業(yè)合作社，對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開(kāi)展的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取導(dǎo)的收入暫免征收所得稅；對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢。技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，免征所得稅2年；對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅；對(duì)新辦的獨(dú)立該算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)。衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅二年。

（3）企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，以及企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅5年；為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而興辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅1年。

（4）在國(guó)家確定的“老。少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可減征或免征所得稅3年。

（5）企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅。

（6）企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅1年。

（7）新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅3年；勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅2年。

（8）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，暫免征收所得稅。

（9）對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上的，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過(guò)10％未達(dá)到35％的，減半征收所得稅。

（10）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10％，用于補(bǔ)助社會(huì)性開(kāi)支的費(fèi)用。

企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目是據(jù)以確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，是企業(yè)的收人總額減去成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除頂目的金額。成本是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接耗費(fèi)和各項(xiàng)間接費(fèi)用。費(fèi)用是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。損失是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失等。除此以外，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)按照稅收規(guī)定予以調(diào)整。企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目除成本、費(fèi)用和損失外，稅收有關(guān)規(guī)定中還明確了一些需按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的扣除項(xiàng)目，

主要包括以下內(nèi)容：

（1）利息支出的扣除。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

（2）計(jì)稅工資的扣除。計(jì)稅工資是指按照稅法規(guī)定，在計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。按現(xiàn)行稅收規(guī)定，納稅人的計(jì)稅工資人均月扣除最高限額為800元，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由各省、自治區(qū)。直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在限額內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部備案。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需高于該限額的，應(yīng)在不高于20％的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。納稅人發(fā)放工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，則不得扣除。國(guó)家將根據(jù)統(tǒng)計(jì)部門公布的物價(jià)指數(shù)以及國(guó)家財(cái)政狀況，對(duì)計(jì)稅工資進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。

（3）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除。納稅人按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（提取比例分別為2％、14％、2.5％），可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。納稅人超過(guò)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)。職工教育經(jīng)費(fèi)，則不得扣除。納稅人發(fā)放工資低于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按其實(shí)際發(fā)放數(shù)計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

（4）捐贈(zèng)的扣除。納稅人的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的，允許扣除。超過(guò)3％的部分則不得扣除。

（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)用。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予扣除：全年?duì)I業(yè)收入在1500萬(wàn)元以下的（不含1500萬(wàn)元），不超過(guò)年?duì)I業(yè)收入的5‰；全年?duì)I業(yè)收入在1500萬(wàn)元以上，但不足5000萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的3‰；全年?duì)I業(yè)收入超過(guò)5000萬(wàn)元（含5000萬(wàn)元），但不足1億元的，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的 2‰；全年?duì)I業(yè)收入在1億元以上（含1億元）的部分，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收人的1‰。營(yíng)業(yè)收入是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。繳納增值稅的納稅人，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)，是不含增值稅的銷售收入。

（6）職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金的扣除。職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金，在省級(jí)稅務(wù)部門認(rèn)可的上交比例和基數(shù)內(nèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（7）殘疾人保障基金的扣除。對(duì)納稅人按當(dāng)?shù)卣?guī)定上交的殘疾人保障基金，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（8）財(cái)產(chǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)的扣除。納稅人繳納的財(cái)產(chǎn)。運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)，允許在計(jì)稅時(shí)扣除。但保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，則應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

（9）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除。納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以直接在稅前扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，則不得直接在稅前扣除，但租賃費(fèi)中的利息支出。手續(xù)費(fèi)可在支付時(shí)直接扣除。

（10）壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金的扣除。納稅人提取的壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。提取的標(biāo)準(zhǔn)暫按財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。納稅人提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)扣除。

（11）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出的扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出是指轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的清理費(fèi)用等支出。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)扣除。

（12）固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、流動(dòng)資產(chǎn)毀損、報(bào)廢凈損失的扣除。納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢的凈損失，由納稅人提供清查、盤(pán)存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。這里所說(shuō)的凈損失，不包括企業(yè)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入。納稅人發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢凈損失，由納稅人提供清查盤(pán)存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在稅前扣除。

（13）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的扣除。納稅人支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法的證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。

（14）國(guó)債利息收入的扣除。納稅人購(gòu)買國(guó)債利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（15）其他收入的扣除。包括各種財(cái)政補(bǔ)貼收入、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途者，可以不計(jì)入應(yīng)納稅所得額外，其余則應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。

（16）虧損彌補(bǔ)的扣除。納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（1）資本性支出。是指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，以及對(duì)外投資的支出。企業(yè)的資本性支出，不得直接在稅前扣除，應(yīng)以提取折舊的方式逐步攤銷。

（2）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出。是指納稅人購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)以及自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出也不得直接扣除，應(yīng)在其受益期內(nèi)分期攤銷。

（3）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。納稅人違反國(guó)家法律。法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得扣除。

（4）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。納稅人違反國(guó)家稅收法規(guī)，被稅務(wù)部門處以的滯納金和罰款、司法部門處以的罰金，以及上述以外的各項(xiàng)罰款，不得在稅前扣除。

（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。納稅人遭受自然災(zāi)害或者意外事故，保險(xiǎn)公司給予賠償?shù)牟糠?，不得在稅前扣除?

（6）超過(guò)國(guó)家允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。納稅人用于非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及超過(guò)年度應(yīng)納稅所得額3％的部分的捐贈(zèng)，不允許扣除。

（7）各種贊助支出。

（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

企業(yè)所得稅規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，同時(shí)對(duì)分期收款銷售商品、長(zhǎng)期工程（勞務(wù)）合同等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)定可按下列方法確定：

（1）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買入應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；

（2）建筑。安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；

（3）為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)四年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)所得稅計(jì)稅工資是指按照稅法規(guī)定，在計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資、各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等。計(jì)稅工資與工資的概念是不同的。

工資是企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)支付給職工個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的組成部分，企業(yè)作為獨(dú)立的商品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)者，有權(quán)決定發(fā)放工資的標(biāo)準(zhǔn)。但是由于目前企業(yè)的自我約束機(jī)制尚不健全，國(guó)家與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系還不明晰，職工個(gè)人的納稅意識(shí)還不高，因此，為保證國(guó)家財(cái)政收入，控制消費(fèi)基金過(guò)快增長(zhǎng)，有必要在稅收上對(duì)企業(yè)的工資發(fā)放進(jìn)行限制。在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，只允許按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)則不得扣除。目前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的計(jì)稅工資人均月扣除最高限額為800元。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌闆r，在上述限額內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部備案。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需要高于該限額的，應(yīng)在不高于20％的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。國(guó)家將根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門公布的物價(jià)指數(shù)，以及國(guó)家財(cái)政狀況，適時(shí)對(duì)計(jì)稅工資限額進(jìn)行調(diào)整。

（1）企業(yè)所得稅的納稅年度。是從公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度；納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個(gè)納稅年度。

（2）企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)。納稅人在季度終了后15 日內(nèi)，年度終了后45日內(nèi)，無(wú)論盈利或虧損，都應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表；納稅人進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在辦理工商注銷登記之前，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào)。納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)確有困難的，可報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，延期申報(bào)。

（3）企業(yè)所得稅稅款繳納方式。企業(yè)所得稅按年計(jì)算，但為了保證稅款及時(shí)、均衡人庫(kù)，對(duì)企業(yè)所得稅采取分期（按月或季）預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法。納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的l/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。

（4）企業(yè)所得稅的納稅期限。按月份或季度預(yù)繳稅款的納稅人，應(yīng)在月份或季度終了后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)并預(yù)繳稅款。其中，第四季度的稅款也應(yīng)于季度終了后15日內(nèi)先進(jìn)行預(yù)繳，然后在年度終了后45日內(nèi)進(jìn)行年度申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。

（5）企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)。除國(guó)家另有規(guī)定者外，企業(yè)所得稅由納稅人在其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地繳納。所謂“所在地”是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地?！?

國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅

　　國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅是對(duì)國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。是國(guó)家參與國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配并直接調(diào)節(jié)企業(yè)利益的一個(gè)關(guān)鍵性稅種。中華人民共和國(guó)成立后，在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)不征所得稅，而實(shí)行國(guó)有企業(yè)上交利潤(rùn)的制度。為了理順國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的自主權(quán)，通過(guò)在各地進(jìn)行“利改稅”試點(diǎn)，于1983年在全國(guó)推行第一步“利改稅”，規(guī)定自1983年6月1日起對(duì)全國(guó)大部分國(guó)有企業(yè)征收所得稅，征稅時(shí)間從1983年1月1日起計(jì)算。第一步 “利改稅”辦法規(guī)定，對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)征收55%的所得稅。稅后利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)的不同情況分別采取遞增包干、固定比例上交，征收調(diào)節(jié)稅、定額上交等辦法。 1984年實(shí)行第二步“利改稅”。對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)繳納了55%的所得稅后的利潤(rùn)統(tǒng)一開(kāi)征調(diào)節(jié)稅，設(shè)想把國(guó)家同國(guó)有企業(yè)的分配關(guān)系完全作為稅收關(guān)系固定下來(lái)。國(guó)務(wù)院于1984年9月18日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》，對(duì)第二步“利改稅”的內(nèi)容作了具體規(guī)定。

　　國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅的設(shè)置原則主要有：

　?。?）兼顧國(guó)家、企業(yè)、職工三者之間利益關(guān)系的原則；

　?。?）效率與公平兼顧的原則；

　?。?）便于征管的原則。國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅的納稅人是從事工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)，以及教育、科研、文化、衛(wèi)生、物資供銷、城市公用和其他行業(yè)的全民所有制企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位。其課稅對(duì)象為企業(yè)（單位）在納稅年度內(nèi)從國(guó)境內(nèi)外取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。其稅率分為兩類，一是國(guó)有大中型企業(yè)適用55%的比例稅率；一是國(guó)營(yíng)小型企業(yè)適用8級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低稅率為10%，最高稅率為55%。其征收方法是實(shí)行按年計(jì)征，按日或按旬、月、季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。稅法規(guī)定，對(duì)繳納國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅有特殊困難的企業(yè)，可實(shí)行免稅、定期減稅、按一定比率減稅或一次性或定期免稅等項(xiàng)照顧。國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅制度的確立是城市經(jīng)濟(jì)制度改革的重要內(nèi)容。

　　其意義主要是：

　　（1）國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系用法令形式固定下來(lái)，企業(yè)有依法納稅的責(zé)任和義務(wù)，使國(guó)家財(cái)政收入有了法律保證，并能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而穩(wěn)定增長(zhǎng)；

　　（2）企業(yè)自身有依法規(guī)定的收入來(lái)源，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，企業(yè)將從新增加的利潤(rùn)中得到應(yīng)有的份額，使企業(yè)的責(zé)、權(quán)、利更好地結(jié)合起來(lái)；

　?。?）能更好地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)職能，有利于調(diào)節(jié)生產(chǎn)、流通和分配，加強(qiáng)宏觀控制和指導(dǎo)。

　?。?）有利于改進(jìn)企業(yè)管理體制和財(cái)政管理體制，減少不必要的行政干預(yù)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境。

　　1994年稅制改革時(shí)，本著“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，取消了按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅的辦法，實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制度。規(guī)定凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率，適當(dāng)減輕了企業(yè)稅負(fù)，并簡(jiǎn)化了企業(yè)所得稅的計(jì)算方法。

集體企業(yè)所得稅

　　集體企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)從事工業(yè)、商業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)的集體所有制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。集體企業(yè)所得稅是由原工商所得稅演變而來(lái)的。

　　1950年中央人民政府政務(wù)院公布的《工商業(yè)稅暫行條例》包括營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩部分，規(guī)定除國(guó)營(yíng)企業(yè)外，所有的工商企業(yè)的所得都應(yīng)繳納所得稅。當(dāng)時(shí)所得稅的納稅人主要是私營(yíng)企業(yè)和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶，集體企業(yè)所占比重很小。為了貫徹國(guó)家對(duì)資本主義工商業(yè)利用、限制、改造的方針，所得稅實(shí)行21 級(jí)全額累進(jìn)稅率，最低一級(jí)全年所得額未滿300元的，稅率為5%，最高一級(jí)全年所得額在1萬(wàn)元以上的，稅率為30%。對(duì)各種形式的集體企業(yè)，本著區(qū)別對(duì)待的原則，在執(zhí)行統(tǒng)一所得稅率的基礎(chǔ)上，給予適當(dāng)減免稅優(yōu)惠。

　　1958年工商稅制改革，把工商業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)稅部分與商品流通稅、貨物稅、印花稅合并為工商統(tǒng)一稅，保留了原工商業(yè)稅中的所得稅。所得稅成為一個(gè)單獨(dú)的稅種，稱“工商所得稅”。因?yàn)閷?duì)私營(yíng)工商業(yè)的社會(huì)主義改造基本完成，城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶也大部分組織起來(lái)，所以集體企業(yè)成為主要納稅人。

　　1963年，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于調(diào)整工商所得稅負(fù)擔(dān)和改進(jìn)征收辦法的試行規(guī)定》，根據(jù)“個(gè)體經(jīng)濟(jì)要重于集體經(jīng)濟(jì)，合作商店要重于手工業(yè)合作社、交通運(yùn)輸合作社及其他集體經(jīng)濟(jì)，集體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)要大體平衡”的原則，調(diào)整了所得稅率。對(duì)手工業(yè)合作社、交通運(yùn)輸合作社實(shí)行8級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)合作商店行實(shí)9級(jí)超額累進(jìn)稅率，并對(duì)全年所得額超過(guò)5萬(wàn)元以上的部分，加成征收1～4成；對(duì)基層供銷社實(shí)行39%的比例稅率；對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶實(shí)行14級(jí)全額累進(jìn)稅率，并對(duì)全年所得額超過(guò)1800元以上的，加成征收1～4成。

　　1984年國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行第二步“利改稅”后，根據(jù)集體企業(yè)的發(fā)展情況和經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，制定了《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》，國(guó)務(wù)院于1985年4月11日頒布，從1985年度起實(shí)施。集體企業(yè)所得稅的納稅人包括從事工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融業(yè)以及其他行業(yè)的集體企業(yè)，同時(shí)，該稅納稅人應(yīng)是獨(dú)立核算的集體企業(yè)。

　　集體企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是集體企業(yè)的應(yīng)稅所得額，即納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用、國(guó)家允許在所得稅前列支的稅金和營(yíng)業(yè)外支出后的余額。集體企業(yè)所得稅不分行業(yè)和企業(yè)規(guī)模實(shí)行統(tǒng)一的8級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低一級(jí)年所得額1000元以下的部分，稅率為10%；最高一級(jí)，年所得額20萬(wàn)元以上的部分，稅率為 55％。這套稅率與國(guó)營(yíng)小型企業(yè)的所得稅率是相同的。為了照顧集體企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的困難，以及根據(jù)國(guó)家政策扶持某些集體企業(yè)發(fā)展，稅法中還規(guī)定了減免稅條款。

　　集體企業(yè)所得稅實(shí)行“按年計(jì)征、按季或按月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)”的征收方法。集體企業(yè)所得稅是國(guó)家參與集體企業(yè)利潤(rùn)分配的主要手段。通過(guò)對(duì)集體企業(yè)征收所得稅，可以合理調(diào)節(jié)收入水平，有利于正確處理國(guó)家。集體、個(gè)人三者之間的分配關(guān)系，有利于貫徹合理負(fù)擔(dān)的原則，平衡集體企業(yè)之間以及集體企業(yè)與其他各種經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)。這樣可以使各類企業(yè)在大致相同的稅收負(fù)擔(dān)條件下開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)，有利于引導(dǎo)集體企業(yè)按照國(guó)家的計(jì)劃和方針政策進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，端正經(jīng)營(yíng)方向，堅(jiān)持社會(huì)主義道路。同時(shí)也有利于加強(qiáng)國(guó)家對(duì)集體企業(yè)的監(jiān)督管理，促進(jìn)集體企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　1994年稅制改革時(shí)，取消按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅的辦法，將集體企業(yè)所得稅與國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一征收內(nèi)資企業(yè)所得稅。

私營(yíng)企業(yè)所得稅

　　私營(yíng)企業(yè)所得稅是對(duì)私營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。1979年實(shí)行改革、開(kāi)放以來(lái)，隨著個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資產(chǎn)私人所有、雇工達(dá)到一定人數(shù)的私營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生了。

　　七屆人大一次會(huì)議通過(guò)修改憲法案，憲法第11條增加了如下規(guī)定：“國(guó)家允許私營(yíng)經(jīng)濟(jì)在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)存在和發(fā)展，私營(yíng)經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義公有制經(jīng)濟(jì)的補(bǔ)充?！睘榱藢?duì)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)實(shí)行引導(dǎo)、監(jiān)督和管理，鼓勵(lì)其健康發(fā)展，國(guó)務(wù)院于1988年6月25日發(fā)布了《私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》和《關(guān)于征收私營(yíng)企業(yè)投資者個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅的規(guī)定》。

　　財(cái)政部1988年11月17日頒發(fā)了《私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例施行細(xì)則》。私營(yíng)企業(yè)所得稅的納稅人是從事工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)以及其他行業(yè)的城鄉(xiāng)私營(yíng)企業(yè)（資產(chǎn)屬于私人所有、雇工8人以上的營(yíng)利性的經(jīng)濟(jì)組織）。私營(yíng)企業(yè)所得稅的納稅依據(jù)是納稅人每一年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、國(guó)家允許在所得稅前列支的稅金和營(yíng)業(yè)外支出后的余額，即私營(yíng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額。私營(yíng)企業(yè)所得稅的稅率為35%的比例稅率。私營(yíng)企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。私營(yíng)企業(yè)投資者從稅后利潤(rùn)取得的收入，用于個(gè)人消費(fèi)的部分，依照40%的比例稅率征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。

中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅

　　中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅是對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

　　根據(jù)對(duì)外開(kāi)放的政策，為適應(yīng)開(kāi)辦中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的新情況，1980年9月10日，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)公布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》，同年12月14日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部公布了施行細(xì)則。這是中國(guó)制定的第一部直接涉外的企業(yè)所得稅法。它是按照維護(hù)國(guó)家權(quán)益，稅負(fù)從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡(jiǎn)的原則制定的。中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者。征稅對(duì)象是合營(yíng)企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指從事工業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸、農(nóng)林牧業(yè)質(zhì)游業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)等行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。其他所得是指股息、紅利、利息所得和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)以及提供專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)等項(xiàng)所得。

　　此外，稅法還規(guī)定對(duì)外國(guó)合營(yíng)者從企業(yè)分得的利潤(rùn)匯出國(guó)外時(shí)征稅。由于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)是按照中國(guó)法律登記注冊(cè)開(kāi)辦的企業(yè)，屬于中國(guó)法人，總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，在稅收上是中國(guó)法人居民。按照稅法規(guī)定，其在中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，都應(yīng)在中國(guó)匯總計(jì)算繳納所得稅。但企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)在境外繳納的所得稅稅款，可以在總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算的應(yīng)納稅額中扣除，扣除額不得超過(guò)境外所得按照中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。為了有利于吸引外資和兼顧國(guó)家、企業(yè)和投資者幾個(gè)方面的利益，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅采用比例稅率，稅率定為30%，另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅，對(duì)合營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者從企業(yè)分得的利潤(rùn)匯出國(guó)外時(shí)，按匯出額征收10%所得稅。稅法規(guī)定，合營(yíng)企業(yè)每一納稅年度的收人總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　該稅的征收方法有兩種：

　?。?）由納稅義務(wù)人按期申報(bào)繳納。即按年計(jì)征，分季預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)，匯算清繳，多退少補(bǔ)；

　?。?）代扣代繳，即外國(guó)合營(yíng)者從合營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)匯出時(shí)，由承辦匯款的單位按匯出額扣繳稅款。

　　該稅的減免規(guī)定主要有：

　?。?）新辦的中外合營(yíng)企業(yè)，合營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年和第三年減半征收所得稅。1983年9月2比中華人民共和國(guó)六屆人大常委會(huì)第二次會(huì)議決定延長(zhǎng)減免稅期限，改為第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

　?。?）農(nóng)業(yè)、林業(yè)等利潤(rùn)較低的中外合營(yíng)企業(yè)和在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)開(kāi)辦的中外合營(yíng)企業(yè)，除了在獲利的頭五年減免所得稅外，還可以在以后的十年內(nèi)繼續(xù)減征企業(yè)所得稅15%～30%。

　?。?）外國(guó)合營(yíng)者分得的利潤(rùn)，在中國(guó)境內(nèi)使用不匯出的，不征收預(yù)提所得稅。如果在中國(guó)境內(nèi)再投資，期限不少于5年的，還可以退回再投資部分已納企業(yè)所得稅款的40%。1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，自1991年7月1日起施行；《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》同時(shí)廢止。

外國(guó)企業(yè)所得稅

　　外國(guó)企業(yè)所得稅是對(duì)中外合作經(jīng)營(yíng)的外方合作者和外國(guó)企業(yè)的所得征收的一種稅?！吨腥A人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》經(jīng)第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)，于1981年 12月13日公布，自1982年1月1日起施行。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部于1982年2月21日公布施行細(xì)則。這是中國(guó)繼中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法公布之后，制定的又一部直接涉外的企業(yè)所得稅法。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，該稅種的納稅義務(wù)人有三個(gè)方面：

　　（1）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織；

　　（2）在中國(guó)境內(nèi)同中國(guó)企業(yè)合作生產(chǎn)、合作經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)；

　?。?）在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于中國(guó)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)所得的外國(guó)企業(yè)。

　　外國(guó)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是：

　?。?）在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得和其他所得。包括從事工、礦、交通運(yùn)輸、農(nóng)、林、牧、漁、飼養(yǎng)、商業(yè)、服務(wù)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他營(yíng)業(yè)外收益。

　?。?）取得來(lái)源于中國(guó)的投資所得。包括從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的股息或分享的利潤(rùn)；從中國(guó)境內(nèi)取得的存款、貸款、墊付款、延期付款等項(xiàng)的利息和將財(cái)產(chǎn)租給中國(guó)境內(nèi)租用者而取得的租金，以及提供在中國(guó)境內(nèi)使用的各種專利權(quán)、專有技術(shù)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)等而取得的收入。以上這兩個(gè)方面，都是基于所得來(lái)源地征稅原則確定的。按照稅法規(guī)定：“外國(guó)企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減去成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額”。

　　對(duì)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)而取得的投資所得，除另有規(guī)定者外，都按照收入全額計(jì)算應(yīng)納稅額，由支付單位在每次支付的款額中扣繳。外國(guó)企業(yè)所得稅采用超額累進(jìn)稅率。按所得額的大小分為5級(jí)，最低一級(jí)是年所得額不超過(guò)25萬(wàn)元的，稅率為20%，最高一級(jí)是年所得額超過(guò)100萬(wàn)元的部分，稅率為40%，另外，還要按應(yīng)納稅所得額征收10%的地方所得稅，兩項(xiàng)合計(jì)，最高負(fù)擔(dān)率不超過(guò)50%。外國(guó)企業(yè)所得稅是按年計(jì)征，分季預(yù)繳，采取由企業(yè)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)征收的方法。為了有利于吸收外資，引進(jìn)技術(shù)，除了對(duì)開(kāi)采海洋石油資源的投資，可以加速固定資產(chǎn)折舊，加快投資回收以外，還有以下幾項(xiàng)優(yōu)惠：

　?。?）對(duì)從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)等利潤(rùn)率低的外國(guó)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)過(guò)申請(qǐng)批準(zhǔn)，可以從開(kāi)始獲利的年度起，定期減免所得稅；減免期滿后，還可以在以后的10年內(nèi)繼續(xù)減征15%～30%的所得稅。

　　（2）國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，以及外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，均免征所得稅。

　　（3）對(duì)外商在1983年至1995年期間，同中國(guó)公司、企業(yè)簽訂信貸合同或貿(mào)易合同，以及租賃貿(mào)易合同所取得的利息和扣除設(shè)備價(jià)款后的租賃費(fèi)，在合同有效期內(nèi)，減按10%的稅率征收所得稅。其中屬于出口信貸利率的利息，可以免征所得稅。

　　（4）對(duì)外商在農(nóng)牧業(yè)、科研、能源、交通運(yùn)輸、防治環(huán)境污染以及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)，可以減按10%稅率征收所得稅。其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。外國(guó)企業(yè)所得稅的發(fā)布、實(shí)施，對(duì)于發(fā)展中國(guó)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往和技術(shù)交流，更好地貫徹利用外資、引進(jìn)技術(shù)的方針政策，有著積極的促進(jìn)作用。1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)并公布了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，自1991年7月1日起施行；《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》同時(shí)廢止。

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅

　　外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅是指對(duì)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得以及對(duì)外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一個(gè)稅種。《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所設(shè)稅法》是在總結(jié)十多年改革開(kāi)放的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，參照國(guó)際慣例，合并《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期研究醞釀后制定的，經(jīng)七屆全國(guó)人大第四次會(huì)議通過(guò)，從1991年7月1日起實(shí)施。

• 　　外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人

　　負(fù)有繳納外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅義務(wù)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織。具體可分為兩部分：一是外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)；二是外國(guó)企業(yè)，包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

• 　　外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象

　　指計(jì)算外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的依據(jù)，即應(yīng)納稅所得。具體包括：

　　（1）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得。

　?。?）外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的下列所得：從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息）；從中國(guó)境內(nèi)取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等；將財(cái)產(chǎn)租給中國(guó)境內(nèi)租用者而取得的租金；提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費(fèi)；轉(zhuǎn)讓在中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收益；經(jīng)財(cái)政部確定征稅的從中國(guó)境內(nèi)取得的其他所得。

• 　　外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅前不得列支的項(xiàng)目

　　在計(jì)算外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，下列項(xiàng)目不得在稅前作為成本、費(fèi)用列支：

　?。?）固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出。指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)的支出，此項(xiàng)支出屬于資本性支出，不得在稅前直接扣除，可以以折舊的方式分期攤銷。

　　（2）無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)支出。指納稅人購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)以及自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。該支出可在無(wú)形資產(chǎn)的有效使用期限和受益年限內(nèi)攤銷。

　?。?）資本的利息。資本是投資者或股東的投入，其利息不得在稅前列支。

　　（4）各項(xiàng)所得稅稅款。

　?。?）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。企業(yè)因違法經(jīng)營(yíng)而被處以罰款和沒(méi)收財(cái)物的損失，不屬于企業(yè)正常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)支出和損失，不得在稅前扣除。

　?。?）各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款。企業(yè)因偷稅或遲繳而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金和罰款，不是企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)支，不得在稅前列支。

　　（7）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故的損失，保險(xiǎn)公司或其他單位已給予賠償?shù)牟糠?，不?yīng)再列為損失。

　?。?）用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)。

　　（9）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)?？偂⒎謾C(jī)構(gòu)屬于同一法人實(shí)體，因此分支機(jī)構(gòu)運(yùn)用總機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，是企業(yè)自有資金的運(yùn)用，因此不需要向總機(jī)構(gòu)支付特許權(quán)使用費(fèi)。因此不得在稅前列支。

　?。?0）與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出。

• 　　外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的征收管理

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和管理權(quán)限規(guī)定，對(duì)負(fù)有繳納外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅義務(wù)的納稅人在納稅方面進(jìn)行征收、管理與檢查等工作的統(tǒng)稱。具體體現(xiàn)在以下方面：

　?。?）稅務(wù)登記。

　　企業(yè)在辦理工商登記后30日內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記；外商投資企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立或者撤銷分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在設(shè)立或者撤銷之日起30日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記、變更登記或者注銷登記；企業(yè)遇有遷移、改組、合并、分立、終止以及變更資本額、經(jīng)營(yíng)范圍等主要登記事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在辦理工商變更登記后30日內(nèi)或者注銷登記前，持有關(guān)證件向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理變更登記或者注銷登記。

　?。?）納稅申報(bào)。

　　外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或虧損，都應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表，年度終了后 4個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表，除國(guó)家另有規(guī)定者外，還應(yīng)當(dāng)附送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告；外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅。企業(yè)在清算時(shí)，應(yīng)在注銷工商登記之前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅申報(bào)表及有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他材料。企業(yè)遇有特殊原因，不能按照稅法規(guī)定期限報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送期限內(nèi)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)期限。

　?。?）稅款繳納。

　　繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，實(shí)行按年計(jì)算，分季預(yù)繳，年終匯算清繳的方法。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)；外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納20％的所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人，稅款在每次支付的款額中扣繳。

• 　　外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅稅率

　　外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為30％，地方所得稅，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為3％。

• 　　外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

　　為鼓勵(lì)外商投資，國(guó)家按產(chǎn)業(yè)政策制定了一系列優(yōu)惠政策。

　?。?）下述企業(yè)減按15％稅率征稅：

　　設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)；設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)；在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)。經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的從事技術(shù)密集、知識(shí)密集型項(xiàng)目或外商投資在3000萬(wàn)美元以上，回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目及能源、交通、港口建設(shè)項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行。中外合資銀行以及財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或分行由總行撥人營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的；從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)；在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)；在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源。交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，以及帶項(xiàng)目在上海浦東新區(qū)成片土地上從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的外商投資企業(yè)；在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的保稅區(qū)內(nèi)從事加工出口的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)；在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)設(shè)立的，從事國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。

　?。?）下述企業(yè)減按24％的稅率征收所得稅：

　　設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和設(shè)在國(guó)務(wù)院決定進(jìn)一步開(kāi)放的沿江、沿邊城市、省會(huì)（首府）城市的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及設(shè)在國(guó)家旅游度假區(qū)的外商投資企業(yè)。

　?。?）下述企業(yè)實(shí)行定期減免所得稅：

　　生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利年度起，頭兩年免征所得稅，第3至第5年減半征收所得稅；從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)，和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依稅法規(guī)定享受兩免三減優(yōu)惠期滿后，經(jīng)批準(zhǔn)可以在以后10年內(nèi)繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％至30％的企業(yè)所得稅；從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可從開(kāi)始獲利年度起，前5年免征所得稅，第6至第10年減半征收所得稅；在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可從開(kāi)始獲利年度起，第1至第5年免征所得稅，第6至第10年減半征收所得稅；在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可從開(kāi)始獲利年度起，第1至第5年免征所得稅，第6至第10年減半征收所得稅；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過(guò)500萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可從開(kāi)始獲利年度起，第1年免征所得稅，第2至第3年減半征收所得稅；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行以及財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或者分行由總行撥人營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可從開(kāi)始獲利年度起，第1年免征所得稅，第2至第3年減半征收所得稅；在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可從開(kāi)始獲利年度起，第1至第2年免征所得稅，第3至第5年減半征收所得稅；在北京新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的，被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，可從開(kāi)辦之日起頭3年免征所得稅，第4至第6年減半征收所得稅；外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的（含 70％），憑審核確認(rèn)部門出具的有關(guān)證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可按稅法規(guī)定的稅率減半征收所得稅，但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按 15％稅率繳納所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，可按10％的稅率繳納企業(yè)所得稅；外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征所得稅期滿后，經(jīng)有關(guān)審定部門認(rèn)定仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)并出具有關(guān)證明文件的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可按稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半繳納企業(yè)所得稅，如減半后稅率低于10％的，按10％稅率繳納企業(yè)所得稅。

　?。?）再投資退稅優(yōu)惠。

　　外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可退還其再投資部分已納所得稅款的40％；外國(guó)投資者將其從企業(yè)分得的利潤(rùn)在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將其從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，可全部退還其再投資部分已納的所得稅稅款。

　　（5）對(duì)股息、紅利、利息的減免稅。

　　外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息、紅利），不論是否匯出中國(guó)境外，都可免納所得稅外國(guó)企業(yè)和外籍人員持有中國(guó)境內(nèi)企業(yè)改造的B股和海外股所取得的股息（紅利）所得，可以免納所得稅；國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息免納所得稅；外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息，包括外國(guó)銀行按國(guó)際銀行同業(yè)間拆放利率，貸款給中國(guó)國(guó)家銀行和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)對(duì)外經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的信托投資公司等所取得的利息免納所得稅；在中國(guó)國(guó)家銀行存款，包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的外方合營(yíng)者將分得的利潤(rùn)存入中國(guó)國(guó)家銀行，其存款利率低于存款銀行或存款人所在國(guó)存款利率的利息免納所得稅；中國(guó)公司、企業(yè)和事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)技術(shù)設(shè)備和商品，由對(duì)方國(guó)家銀行提供賣方信貸，中方按不高于其買方信貸利率，延期付款所付給賣方轉(zhuǎn)收的利息免納所得稅；中國(guó)公司、企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備或以租賃貿(mào)易方式租賃設(shè)備，由對(duì)方貸款，中方延期付款的利息和租賃費(fèi)中所包含的利息，如果其貸款利率低于或者相等于對(duì)方國(guó)家出口信貸利率，并能提供貸款銀行（不限于國(guó)家銀行）利率證明的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，可以免納所得稅。

　?。?）對(duì)租賃貿(mào)易的減免稅。

　　外國(guó)租賃公司用租賃貿(mào)易方式向中國(guó)公司、企業(yè)提供設(shè)備,中國(guó)公司、企業(yè)用產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還租賃費(fèi)的，可以免繳所得稅；外國(guó)公司、企業(yè)將船舶租給中國(guó)公司、企業(yè)，用于國(guó)際運(yùn)輸所收取的租金，可免納所得稅。

　?。?）對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的減免稅。

　　為科學(xué)研究、開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可減按10％的稅率繳納所得稅。其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免繳所得稅。