新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指2006年2月15日發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

2007年1月1日，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系開(kāi)始在1400多家境內(nèi)外上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。

一是全國(guó)人大于1999年修訂了《會(huì)計(jì)法》，國(guó)務(wù)院于2000年制定并發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》，這些新的法律法規(guī)對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制以及會(huì)計(jì)要素的定義都作了新的規(guī)定，但現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于沒(méi)有同步修訂，依然有效，造成了在執(zhí)行過(guò)程中事實(shí)上的行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章之間的不一致，相互抵觸。為了與會(huì)計(jì)領(lǐng)域的最高法律、條例的有關(guān)規(guī)定保持一致，需要對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修訂。

二是近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題。如企業(yè)兼并重組、金融衍生產(chǎn)品的出現(xiàn)等，它需要新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

三是上世紀(jì)九十年代后期以來(lái)，頻繁出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真以及對(duì)股票市場(chǎng)的沖擊，也暴露出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系的滯后性以及主觀性導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)受到社會(huì)廣泛關(guān)注。

四是中國(guó)加入WTO以來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家設(shè)置種種壁壘阻撓中國(guó)市場(chǎng)化地位，并且訴諸各種反傾銷(xiāo)訴訟使中國(guó)遭受了大量經(jīng)濟(jì)損失。如2004年歐盟在評(píng)估我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位時(shí)，就設(shè)置了獨(dú)立于雙邊協(xié)定和WTO規(guī)則之外的條款：即必須建立一個(gè)符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會(huì)計(jì)記錄，該會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。

最后，大型國(guó)有企業(yè)海外上市，要求按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

所有這些是促動(dòng)我國(guó)推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的最直接的動(dòng)力。

(一)第一個(gè)層次，它是起統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則。主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的總體要求等，它相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。

(二)第二個(gè)層次，主要是38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。它對(duì)我國(guó)目前各個(gè)行業(yè)的企業(yè)存在的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確了會(huì)計(jì)處理的具體原則和規(guī)范。具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則制定，主要分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類(lèi)。

1.一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：它主要規(guī)范各類(lèi)企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、債務(wù)重組、或有事項(xiàng)、收入、建造合同、政府補(bǔ)助、借款費(fèi)用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并、租賃等準(zhǔn)則項(xiàng)目。一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的編號(hào)大部分排在新準(zhǔn)則體系的前列。

2.特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，包括生物資產(chǎn)、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、石油天然氣開(kāi)采、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

3.報(bào)告準(zhǔn)則：它主要規(guī)范各類(lèi)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)則，包括財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、分部報(bào)告、關(guān)聯(lián)方披露等準(zhǔn)則項(xiàng)目。此外，為了給首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)提供規(guī)范和指導(dǎo)，新準(zhǔn)則體系中還包括了第38號(hào)《首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，相當(dāng)于新舊會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的銜接辦法。

(三)第三個(gè)層次是金融類(lèi)、非金融類(lèi)兩大類(lèi)會(huì)計(jì)科目和報(bào)表體系。作為整個(gè)準(zhǔn)則體系共同的應(yīng)用指南，規(guī)范新準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、財(cái)務(wù)處理、報(bào)表體系的構(gòu)成、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容、報(bào)表格式等。

1 適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

在過(guò)去的20年里，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革取得了巨大的成就，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，中國(guó)也進(jìn)行了一系列的會(huì)計(jì)改革。曲曉輝教授曾經(jīng)將我國(guó)會(huì)計(jì)改革分為三個(gè)階段：借鑒國(guó)際慣例的發(fā)展階段(1979-1992年，以《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為代表)；較為廣泛地借鑒國(guó)際慣例階段 (1992-1997年，以《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、兩則、兩制的發(fā)布和實(shí)施為代表)；全面借鑒國(guó)際慣例階段(1997-2005年，以一系列的具心得計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布為代表)。而本次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，可以理解成我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革已經(jīng)進(jìn)入了和國(guó)際全面趨同的第四個(gè)階段。39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)已經(jīng)初步完成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定任務(wù)，成為我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)重要的里程碑。

一個(gè)國(guó)家不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的變化，會(huì)不斷地對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出新的要求。和此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜和管理要求的不斷提高，又為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充實(shí)新的內(nèi)容。

2 體系完整，結(jié)構(gòu)合理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)體系。其中基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起到統(tǒng)馭的功能。一方面，它是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，指導(dǎo)具心得計(jì)準(zhǔn)則的制定；另一方面，當(dāng)出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，具心得計(jì)準(zhǔn)則暫未涵蓋時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照基本準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體準(zhǔn)則按其所規(guī)范的內(nèi)容分為三大類(lèi)：

(1)各類(lèi)企業(yè)或者絕大多數(shù)企業(yè)都通用的會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，如固定資產(chǎn)、存貨、收入等；

(2)通用的財(cái)務(wù)報(bào)告和披露準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方披露等；

(3)非凡行業(yè)的處理準(zhǔn)則，如保險(xiǎn)行業(yè)、石油天然氣、農(nóng)業(yè)等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填補(bǔ)了此前的制度空白，規(guī)范了“企業(yè)合并”和“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)。同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了很多新概念，比如金融工具、投資性房地產(chǎn)和股份支付等。衍生金融工具也不再僅僅作為表外披露項(xiàng)目。針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的“原保險(xiǎn)合同”和“再保險(xiǎn)合同”準(zhǔn)則、針對(duì)油氣開(kāi)發(fā)行業(yè)的“石油天然氣開(kāi)發(fā)”和針對(duì)農(nóng)業(yè)的“生物資產(chǎn)”都將極大地滿(mǎn)足該行業(yè)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求。

3 最大程度的國(guó)際趨同

新準(zhǔn)則很大程度上體現(xiàn)了和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。新發(fā)布的準(zhǔn)則和修訂的準(zhǔn)則絕大多數(shù)都參照了相應(yīng)的國(guó)際準(zhǔn)則，并采用了和其基本一致的原則和處理方法。比較突出的例子是新的“所得稅”的準(zhǔn)則。以往企業(yè)一般都會(huì)采用應(yīng)付稅款法，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。而新準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則一致，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法，確認(rèn)遞延稅款。其它的例子還包括對(duì)于金融工具(包括某些投資)也采用了和國(guó)際準(zhǔn)則相一致的分類(lèi)和計(jì)量方法等。因此，和以往相比，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表將和按照國(guó)際準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表更為接近，差異進(jìn)一步減少。海外的投資者和報(bào)表使用者將更輕易讀懂中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，而中國(guó)企業(yè)海外上市和融資時(shí)重編財(cái)務(wù)報(bào)表的成本也將大大減少。

4 謹(jǐn)慎的趨同，有中國(guó)特色的趨同

從我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容來(lái)看，其國(guó)際準(zhǔn)則趨同同樣不是盲目的，而是在充分考慮了我國(guó)社會(huì)環(huán)境的目前狀況下，制定的有著鮮明中國(guó)特色的準(zhǔn)則。從基本準(zhǔn)則的制定就可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合我國(guó)國(guó)情的而不是盲目的國(guó)際趨同。我國(guó)用《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，取代國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美英等主要經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，來(lái)當(dāng)作我國(guó)的概念框架，有鮮明的特色、新意并符合中國(guó)的國(guó)情。其地位高于具體準(zhǔn)則。在我國(guó)新會(huì)計(jì)體系中處于頂尖地位，這種制度布置，比較符合中國(guó)當(dāng)前的國(guó)情。

基本準(zhǔn)則為具體準(zhǔn)則指引方向，一個(gè)國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定著該國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇方向。

首先，以金融企業(yè)為例，金融業(yè)發(fā)展的提速產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的需求?！?.27國(guó)債期貨風(fēng)波”和 “中航油事件”之后，國(guó)內(nèi)金融界對(duì)金融衍生工具及由此帶來(lái)的巨大風(fēng)險(xiǎn)日益關(guān)注，加上四大國(guó)有銀行相繼要在海外上市，也催生了對(duì)更加合理、更加標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求。于是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中單獨(dú)出現(xiàn)“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”、“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”、“金融工具列報(bào)”、“套期保值”相關(guān)具心得計(jì)準(zhǔn)則，將衍生金融工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，用金融工具的公允價(jià)值和實(shí)際利率攤余法，反映市場(chǎng)因素和時(shí)間價(jià)值，用減值測(cè)試的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，取代當(dāng)前適用的“五級(jí)分類(lèi)法”，受益和損失不再反映在報(bào)告期末，而是立即確認(rèn)，使盈余管理的空間進(jìn)一步縮小。這是適應(yīng)我國(guó)未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要的，這幾項(xiàng)準(zhǔn)則的頒布將對(duì)我國(guó)金融企業(yè)，尤其是上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生巨大的推動(dòng)功能。

其次，在《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則中，適當(dāng)?shù)?、?jǐn)慎地引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式。

(1)土地作為稀缺性資源，它的價(jià)值隨著時(shí)間的推移不斷的增加，如仍用歷史成本來(lái)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量就可能不能真實(shí)反映企業(yè)的價(jià)值，同時(shí)伴隨著房地產(chǎn)企業(yè)近幾年的飛速發(fā)展和房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的活躍，都成為在該行業(yè)引入公允價(jià)值的必要條件。而在具體準(zhǔn)則的制定中，也對(duì)用公允價(jià)值來(lái)后續(xù)計(jì)量的房地產(chǎn)作了明確規(guī)定，“①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);②企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)”，這樣的規(guī)定充分體現(xiàn)國(guó)家的在引入公允價(jià)值時(shí)的考慮。

(2)在《債務(wù)重組》準(zhǔn)則中重新引入公允價(jià)值，其實(shí)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨向，為真正陷入困境的企業(yè)快速走出困境創(chuàng)造了條件。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)不斷的規(guī)范化加上廣大投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息判定、識(shí)別的能力不斷加強(qiáng)，使證券市場(chǎng)有效性逐步提高，僅僅靠這種非經(jīng)常性損益為改變企業(yè)的命運(yùn)將越來(lái)越難。三《非貨幣性資產(chǎn)交換》具體準(zhǔn)則的

(3)條同樣對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用條件作了明確的規(guī)定。

(4)而對(duì)于各種衍生金融工具，F(xiàn)ASB在1998年發(fā)布的FAS133《衍生工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》中明確提出，“公允價(jià)值是計(jì)量金融工具最佳的計(jì)量屬性，對(duì)衍生工具而言，則是惟一相關(guān)的計(jì)量屬性?！?

從上面可以看出，公允價(jià)值的引入并不是盲目引入，而是謹(jǐn)慎的引入，且僅就某些非凡的行業(yè)或交易事項(xiàng)引入，其目的是讓企業(yè)展現(xiàn)其更加真實(shí)的價(jià)值。而作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用者來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值的引入給了企業(yè)更多的自主性，也會(huì)促使其積極有效的去執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這和以前被動(dòng)的執(zhí)行的情況下相比，可能會(huì)提供更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，這也正是利益相關(guān)者共同選擇的結(jié)果。

除了對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則謹(jǐn)慎且全面的借鑒外，具體準(zhǔn)則中一些個(gè)性化的準(zhǔn)則，也可以稱(chēng)其為具體準(zhǔn)則的中國(guó)特色，同樣體現(xiàn)出新準(zhǔn)則是在充分考慮了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目前狀況后所制定的，而不是盲目的趨同。

1.關(guān)于公允價(jià)值的使用。根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀，新準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。運(yùn)用公允價(jià)值較為謹(jǐn)慎。

2.關(guān)于存貨。現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)存貨發(fā)出成本的確定可以采用后進(jìn)先出法，但后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止采用后進(jìn)先出法。新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，取消了存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。同時(shí)為了使不同行業(yè)企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息具有可比性，新準(zhǔn)則取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定商品流通企業(yè)的采購(gòu)費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理的要求，明確規(guī)定商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本和其他行業(yè)企業(yè)一致均包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

3.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，一是明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)不包括商譽(yù)。二是改變現(xiàn)行準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計(jì)入管理費(fèi)用的規(guī)定，而是將企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目支出，區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，分別進(jìn)行費(fèi)用化和資本化處理。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，在能夠證明給定的5個(gè)條件存在時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。三是改變現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)直接采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)的規(guī)定，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)分析判斷其使用壽命，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)，應(yīng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，在使用壽命內(nèi)按照能夠反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)，無(wú)法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

4.關(guān)于資產(chǎn)減值。與現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。但新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資?，F(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)減值準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，提供了更科學(xué)可行的確定可收回金額方式。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。此外，新準(zhǔn)則提出總部資產(chǎn)的概念，并規(guī)定按照相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試的方法。

5.關(guān)于債務(wù)重組。新準(zhǔn)則現(xiàn)定對(duì)債權(quán)人的讓步，不再沿用直接計(jì)入資本公積的做法，而是確認(rèn)為債務(wù)重組利潤(rùn)，計(jì)入當(dāng)期損益。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的，則債務(wù)重組是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確定的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

6.關(guān)于借款費(fèi)用。新準(zhǔn)則對(duì)于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨及投資性房地產(chǎn)，其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用也可以予以資本化。此外，予以資本化的借款費(fèi)用，不再限于專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生，一般借款如被用于購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)資本化。

7.關(guān)于金融工具的確認(rèn)與計(jì)量。一是改變了衍生金融工具的“表外”特點(diǎn)。使隱形風(fēng)險(xiǎn)顯形化；二是改變了貸款按五級(jí)分類(lèi)計(jì)提減值準(zhǔn)備的傳統(tǒng)做法，采用實(shí)際利率法，使商業(yè)銀行貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提更精細(xì)、更客觀；三是公允價(jià)值的全面引入要求銀行對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)環(huán)境具有較強(qiáng)的預(yù)見(jiàn)力，需要銀行資金中心建立嚴(yán)格的“盯市”制度。

8.關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表。與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)閭?cè)重實(shí)體理論。合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，因公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不再考慮股權(quán)比例或重要性。這一變革，對(duì)納入合并范圍的主體及合并利潤(rùn)將產(chǎn)生較大影響。

(一)基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國(guó)際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則，能夠?yàn)槿蛲顿Y者提供更加透明可比的財(cái)務(wù)信息。這種可比性的提高將會(huì)降低中國(guó)投資人了解境外上市公司以及境外投資人了解中國(guó)上市公司的成本。這將進(jìn)一步刺激國(guó)內(nèi)和國(guó)際資本投資，從而提高我國(guó)資本市場(chǎng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。而我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，這標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)將使用國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言與國(guó)際企業(yè)對(duì)話(huà)。

(二)首次初步運(yùn)用了公允價(jià)值

我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，這表明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，意味著我國(guó)傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本，公允價(jià)值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。在公允價(jià)值計(jì)量方法下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額計(jì)算，而不一定是按照實(shí)際成交的歷史成本計(jì)量。

(三)構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系

從新準(zhǔn)則層次看，既有居于第一層次，統(tǒng)領(lǐng)駕馭的基本準(zhǔn)則，又有位于第二層次、針對(duì)性強(qiáng)的具體準(zhǔn)則，還有處于第三層次，操作性強(qiáng)的應(yīng)用指南，從準(zhǔn)則類(lèi)別看，既有普遍適用的一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，又有兼顧特色的特殊行業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，還有專(zhuān)門(mén)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的報(bào)告準(zhǔn)則；從準(zhǔn)則項(xiàng)目看，從過(guò)去偏重工商企業(yè)的1717A準(zhǔn)則，擴(kuò)展到橫跨金融，保險(xiǎn)，農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了各類(lèi)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白；從各項(xiàng)準(zhǔn)則的有機(jī)聯(lián)系看，一環(huán)扣一環(huán)，銜接有序，規(guī)定一致，保證了準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

(四)強(qiáng)化了為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息的理念

新準(zhǔn)則采納了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的“決策有用觀”，盡管在條文表述上更像是一個(gè)決策有用觀與受托責(zé)任觀的混合體，但相比舊準(zhǔn)則中“滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”的規(guī)定，無(wú)疑更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，也與國(guó)際慣例一致，是一個(gè)巨大的進(jìn)步。這一目標(biāo)的確立，將促進(jìn)企業(yè)不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，為維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證。