業(yè)務宣傳費是指企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。

納稅人申報的在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費必須符合以下條件:

（1）廣告是經(jīng)過工商部門批準的專門機構制作的；

（2）已經(jīng)實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；

（3）通過一定的媒體傳播。

不符合上述條件的，包括未通過媒體的廣告性支出，一律視同業(yè)務宣傳費處理。

作為廣告費，雖然每年在企業(yè)所得稅前有扣除限額，但超過部分可以往以后年度結轉(zhuǎn)。

業(yè)務宣傳費同樣每年在企業(yè)所得稅前有扣除限額，但超過部分不可以往以后年度結轉(zhuǎn)。

新《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定以外，不超過銷售(營業(yè))收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉(zhuǎn)廣告費。納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準。同時還規(guī)定，申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；通過一定的媒體傳播。

新稅法實施后，我們舉例來說明廣告費和業(yè)務宣傳費在稅前列支方面對內(nèi)外資企業(yè)所得稅的影響。

【例】某內(nèi)資企業(yè)2006年銷售收入為1000萬元，企業(yè)當期發(fā)生的廣告費200萬元。現(xiàn)行政策規(guī)定(除特殊企業(yè))當年可扣除廣告費 1000×2%=20(萬元)，可扣除業(yè)務宣傳費1000×5‰=5(萬元)，合計為25萬元，超過的180萬元(200-20)廣告費可無限期在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除(年度扣除限額不得超過當年按規(guī)定比例計算的扣除數(shù)額。例如，根據(jù)規(guī)定計算下一年度可扣除廣告費200萬元，當年實際發(fā)生20萬元，則上年度超過的180萬元可全部扣除，否則結轉(zhuǎn)到再下一年度扣除。依此類推，下同)。兩稅法合并后，則其當年可扣除廣告費和業(yè)務宣傳費 1000×15%=150(萬元)，超過的廣告費和業(yè)務宣傳費50萬元(200-150)準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。新稅法比現(xiàn)行稅法允許多扣除 150-25=125(萬元)。特殊行業(yè)可同理比較。

如果該企業(yè)為外資企業(yè)，現(xiàn)行政策規(guī)定廣告費可全額扣除，即當年可扣除200萬元；兩稅法合并后，則當年可扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費 1000×15%=150(萬元)，超過的廣告費和業(yè)務宣傳費50萬元(200-150)準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。新稅法比現(xiàn)行稅法少扣除 200-150=50(萬元)。

通過比較可知，廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除，對內(nèi)資企業(yè)來說，新稅法比現(xiàn)行稅法更優(yōu)惠；而對外資企業(yè)，新稅法則比現(xiàn)行稅法減少了優(yōu)惠。

計扣除額，很明顯，免稅所得都用于彌補虧損了，應納稅所得并沒有用于彌補虧損。而且，當?shù)?9行以前的計算結果為零，第20行和21行也為零時，會出現(xiàn)“應交所得稅=應補稅投資收益已繳納所得稅×適用稅率一境內(nèi)投資所得抵免稅額”的怪異結果。