捐贈支出是企業(yè)對外捐贈的各種財產(chǎn)的價值。

非營利組織在提供捐贈時，應(yīng)在提供捐贈或作出無條件捐贈承諾的期間確認為費用，并同時減少資產(chǎn)或增加負債，其具體處理主要取決于利益給予的形式。例如，為銷售而持有的存貨捐贈應(yīng)確認為存貨減少及捐贈費用的增加，而無條件捐贈承諾給予現(xiàn)金則應(yīng)確認為應(yīng)付賬款及捐贈費用。捐贈費用應(yīng)以捐贈資產(chǎn)的公允價值計量，或者，如果捐贈是以債務(wù)豁免或承擔(dān)債務(wù)形式提供的，則該捐贈應(yīng)以負債的公允價值進行計量。對于條件捐贈承諾和“條件”捐贈，只有在合格性要求滿足后，才能確認捐贈費用，其處理方法與捐贈收入相對應(yīng)，這里不再贅述。

根據(jù)中華人民共和國所得稅法暫行條例，目前捐贈支出可分為兩部分:一是公益性、救濟性捐贈;二是非廣告性質(zhì)的各種贊助。

一、公益性、救濟性捐贈。

又分為兩部分:一是捐贈金額在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)部分，這部分在計征企業(yè)所得稅時，允許稅前扣除;二是超過年度應(yīng)納稅所得額3%以上部分，在計征企業(yè)所得稅時不得扣除。以上支出在發(fā)生時一并計入“營業(yè)外支出”科目，年末在計繳企業(yè)所得稅時進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。筆者認為若將二者分別核算，更能符合會計的明晰性原則和相關(guān)性原則，更能如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況賬務(wù)處理如下:

1、公益性、救濟性捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，借記“營業(yè)外支出—捐贈支出”，貸記“銀行存款”等科目。理由是:這種捐贈支出與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，但企業(yè)有承擔(dān)這項支出的義務(wù)，稅前可以扣除，所以其支出應(yīng)反映企業(yè)捐益。

2、捐贈支出超過應(yīng)納稅所得額3%以上部分，其賬處理有二種觀點:一是同上作為企業(yè)一種應(yīng)盡的義務(wù)，發(fā)生時借記“著業(yè)外支出—捐贈支出”，年末計征企業(yè)所得稅時進行納稅調(diào)整。二是發(fā)生時借記“盈余公積—法定盈余公積”，如果企業(yè)沒有法定盈余公積金，則借記“資本公積—捐贈支出”，如果說企業(yè)既沒有法定盈余公積金，也沒有資本公積金，則借記“實收資本”。理由是:這部分捐贈支出不允許稅前扣除，是一種超義務(wù)行為，其支出不能影響企業(yè)正常經(jīng)營成果.更確切地說不影響企業(yè)損益，在此情況下只能動用權(quán)益。

二、非公益性、救濟性捐贈，以及非廣告性質(zhì)的各種贊助，在業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接沖減權(quán)益。

借記“資本公積—捐贈支出”，如果企業(yè)沒有資本公積則借記“實收資本”科目。理由是:

1、這種業(yè)務(wù)的發(fā)生往往具有一定的人為因素，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，與社會公益無關(guān)，不屬于企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，確切地說應(yīng)屬于企業(yè)間禮上往來或情感方面的投資，不反對但不應(yīng)予以提倡。

2,捐贈的前提是企業(yè)有盈余或有資本，否則捐贈不成立，但盈余公積又有其具體使用范圍，捐贈不在其列。

3、企業(yè)接受捐贈時，無論資產(chǎn)還是現(xiàn)金，均增加了權(quán)益“資本公積”。

4,“實收資本”雖說是用于反映資本增減變化的科目，但企業(yè)如果在沒有其它權(quán)益可供捐贈的資本時，只能動用資本金。

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，可抵扣的公益救濟性捐贈支出分為按3%限額抵扣(非金融企業(yè))、按10%限額抵扣及按全額抵扣三項，由于是由不同的法律法規(guī)先后陸續(xù)規(guī)定的，對其扣除限額的計算也沒有統(tǒng)一規(guī)定，使納稅人在實務(wù)操作中遇到困難，現(xiàn)對如何正確計算扣除限額分析說明如下：

捐贈支出的計算與申報主要是依據(jù)申報表附表八《公益救濟性捐贈明細表》進行填列申報的，在計算時也必須依據(jù)該表的規(guī)定進行，它的填報說明如下：

1、本附表填報本期發(fā)生的通過非營利社會團體或國家機關(guān)進行的所有公益救濟性捐贈支出；

2、“用途”欄填報公益救濟性捐贈用途，可以按用途歸類填報；

3、“公益救濟性捐贈的扣除限額”=(主表第43行“納稅人調(diào)整前所得”+捐贈支出總額±納稅調(diào)整項目)×法定扣除率

4、“捐贈支出總額”填報在營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出；

5、“捐贈支出納稅調(diào)整額”=“捐贈支出總額”-實際允許扣除的公益救濟性捐贈額。

目前在實務(wù)中對捐贈支出扣除限額的計算不明確：一是可以全額扣除的捐贈支出是否應(yīng)當(dāng)在上述步驟3中的納稅調(diào)整項目中扣除；二是對按3%與按10%計算的扣除限額是不分項按3%計算扣除限額，不分項按10%計算扣除限額，不分項按13%計算扣除限額，還是應(yīng)當(dāng)分項計算扣除限額。

目前的稅收法律法規(guī)沒有明確說明是否應(yīng)當(dāng)將全額抵扣的捐贈出支進行扣除，假設(shè)不進行扣除，那么對于可全額抵扣的捐贈支出既可以在后面的計算中全額扣除，又在這里可以對它按照一定比例進行扣除，這樣就對同一支出抵扣了兩遍，明顯不符合稅法公平稅負、促進競爭的原則，因此，筆者認為在此應(yīng)當(dāng)將可全額扣除的公益救濟性捐贈支出進行扣除。

企業(yè)所得稅暫行條例第六條第二款(四)項規(guī)定“納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除?！钡诹鶙l第三款規(guī)定： “除本條第二款規(guī)定外，其他項目，依照法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅收的規(guī)定扣除?！逼髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則第十三條規(guī)定：“條例第六條第三款所稱依照法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅收規(guī)定扣除項目，是指全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的法律、國務(wù)院發(fā)布的行政法規(guī)以及財政部有關(guān)稅收的規(guī)章和國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅調(diào)整的規(guī)定中規(guī)定的有關(guān)稅收扣除項目?！币蚴怯蓢叶悇?wù)總局制定的法規(guī)中規(guī)定對文化事業(yè)捐贈支出按照10%限額扣除的，所以它應(yīng)視作國家稅務(wù)總局另行規(guī)定的扣除項目。因此在計算時應(yīng)當(dāng)分項計算，但其計算基數(shù)是相同的。

【例】某非金融企業(yè)按稅法有關(guān)規(guī)定2002年除捐贈支出之外調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為150萬元。2002年通過國家機關(guān)向貧困地區(qū)捐贈10萬元，通過中華文化事業(yè)發(fā)展基金會向某國家重點交響樂團捐贈5萬元，通過中國紅十字會向紅十字事業(yè)捐贈30萬元。則捐贈支出納稅調(diào)整額的計算過程為：

1、一般性捐贈扣除限額=(100+10+5+30-30)×3%=3.45萬元，實際捐贈額大于扣除限額，按扣除限額3.45萬元扣除。

2、向宣傳文化事業(yè)捐贈扣除限額=(100+10+5+30-30)×10%=11.5萬元，實際捐贈額小于扣除限額，按實際捐贈額5萬元扣除。

3、向紅十字事業(yè)捐贈30萬元全額扣除。

4、捐贈支出納稅調(diào)整額=(10+5+30)-(3.45+5+30)=6.55萬元。