所謂廣告費，是指企業(yè)通過各種媒體宣傳或發(fā)放贈品等方式，激發(fā)消費者對其產(chǎn)品或勞務(wù)的購買欲望，以達到促銷的目的所支付的費用。

廣告費一般是指廣告活動所支出的總費用，一般情況下，廣告費用由兩部分組成：

一是直接廣告費用；

如：廣告制作費，媒介發(fā)布費等；

基本構(gòu)成：

1、廣告調(diào)查費用；

2、廣告設(shè)計制作費；

3、廣告媒介發(fā)布費用；

4、廣告活動的機動費用。

另一個是間接廣告費用；

包括廣告人員工資、辦公費、管理費、代理費等等。

廣告費用預(yù)算是廣告主對廣告活動所需費用的計劃和控制方案，是企業(yè)在一定期限內(nèi)（一般為一個年度），計劃在廣告宣傳方面投放資金的總額。

意義

企業(yè)之所以要對廣告費用進行預(yù)算，其意義表現(xiàn)在：

1、有利于廣告行為的科學(xué)化；

2、是控制廣告活動的重要手段；

3、為廣告效果的評價提供了經(jīng)濟指標(biāo)；

4、有利于增強廣告活動的責(zé)任感。

方法

廣告費用預(yù)算的編制方法很多，在實際操作中經(jīng)常被運用的較為簡便的編制方法有：

1、目標(biāo)達成法

這種方法是根據(jù)企業(yè)的市場戰(zhàn)略和銷售目標(biāo)，具體確立廣告的目標(biāo)，再根據(jù)廣告目標(biāo)要求所需要采取的廣告戰(zhàn)略，制定出廣告計劃，再進行廣告預(yù)算。這一方法比較科學(xué)，尤其對新上市產(chǎn)品發(fā)動強力推銷是很有益處的，可以靈活地適應(yīng)市場營銷的變化。廣告階段不同，廣告攻勢強弱不同，費用可自由調(diào)整。目標(biāo)達成法是以廣告計劃來決定廣告預(yù)算。廣告目標(biāo)明確也有利于檢查廣告效果，其公式為：

廣告費＝目標(biāo)人數(shù)×平均每人每次廣告到達費用×廣告次數(shù)

2、銷售額百分比法

這種匡算方法是以一定期限內(nèi)的銷售額的一定比率計算出廣告費總額。由于執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一，又可細(xì)分為計劃銷售額百分比法、上年銷售額百分比法和兩者的綜合折中——平均折中銷售額百分比法，以及計劃銷售增加額百分比法四種。

銷售額百分比計算法簡單方便，但過于呆板，不能適應(yīng)市場變化。比如銷售額增加了，可以適當(dāng)減少廣告費；銷售量少了，也可以增加廣告費，加強廣告宣傳。

3、銷售單位法

這是以每件產(chǎn)品的廣告費攤分來計算廣告預(yù)算方法。按計劃銷售數(shù)為基數(shù)計算，方法簡便，特別適合于薄利多銷商品。運用這一方法，可掌握各種商品的廣告費開支及其變化規(guī)律。同時，可方便地掌握廣告效果。公式：

廣告預(yù)算＝(上年廣告費/上年產(chǎn)品銷售件數(shù))×本年產(chǎn)品計劃銷售件數(shù)　

納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：

（1）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的。

（2）已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。

（3）通過一定的媒體傳播。

納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。

兩個費用的區(qū)別主要是承接業(yè)務(wù)對象和取得票據(jù)方面，要看具體業(yè)務(wù)是否通過廣告公司、專業(yè)媒體在電視、網(wǎng)站、電臺、報紙、戶外廣告牌等刊登，并取得廣告業(yè)專用發(fā)票，如果這兩條件是成立的，那可以作為廣告費，否則只能作為業(yè)務(wù)宣傳費。

作為廣告費，雖然每年在企業(yè)所得稅前有扣除限額，但超過部分可以往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)宣傳費同樣每年在企業(yè)所得稅前有扣除限額，但超過部分不可以往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。所以，這些費用如何歸集，看這兩條件是否成立。

新《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定以外，不超過銷售(營業(yè))收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費。納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。同時還規(guī)定，申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(國稅發(fā)[2001]89號)規(guī)定，對部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)作以下調(diào)整：

1.自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

2.從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。

3.上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

4.根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。

5.其他企業(yè)的廣告費用扣除問題仍按國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2000]84號文件的規(guī)定執(zhí)行?！秶鴦?wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》(國發(fā)[2004]16號)取消了上述對部分行業(yè)企業(yè)廣告費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的審批。《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)[2004]82號)規(guī)定，取消該審批事項后，納稅人發(fā)生的廣告費用支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。特殊行業(yè)確需提高廣告費扣除比例的，由國家稅務(wù)總局根據(jù)實際情況另行規(guī)定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(國稅發(fā)[2005]21號)規(guī)定，自2005年起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入25%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費支出企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(國稅發(fā)[2006]107號)規(guī)定，自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第四十一條規(guī)定條件的廣告費支出，可在銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]31號)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)廣告費按以下規(guī)定進行處理：開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為廣告費的計算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實際銷售收入時，再將其作為計算基數(shù)；新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。

新稅法實施后，我們舉例來說明廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在稅前列支方面對內(nèi)外資企業(yè)所得稅的影響。

【例】某內(nèi)資企業(yè)2006年銷售收入為1000萬元，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的廣告費200萬元。現(xiàn)行政策規(guī)定(除特殊企業(yè))當(dāng)年可扣除廣告費 1000×2%=20(萬元)，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費1000×5‰=5(萬元)，合計為25萬元，超過的180萬元(200-20)廣告費可無限期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(年度扣除限額不得超過當(dāng)年按規(guī)定比例計算的扣除數(shù)額。例如，根據(jù)規(guī)定計算下一年度可扣除廣告費200萬元，當(dāng)年實際發(fā)生20萬元，則上年度超過的180萬元可全部扣除，否則結(jié)轉(zhuǎn)到再下一年度扣除。依此類推，下同)。兩稅法合并后，則其當(dāng)年可扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 1000×15%=150(萬元)，超過的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費50萬元(200-150)準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新稅法比現(xiàn)行稅法允許多扣除 150-25=125(萬元)。特殊行業(yè)可同理比較。

如果該企業(yè)為外資企業(yè)，現(xiàn)行政策規(guī)定廣告費可全額扣除，即當(dāng)年可扣除200萬元；兩稅法合并后，則當(dāng)年可扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 1000×15%=150(萬元)，超過的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費50萬元(200-150)準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新稅法比現(xiàn)行稅法少扣除 200-150=50(萬元)。

通過比較可知，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除，對內(nèi)資企業(yè)來說，新稅法比現(xiàn)行稅法更優(yōu)惠；而對外資企業(yè)，新稅法則比現(xiàn)行稅法減少了優(yōu)惠。

計扣除額，很明顯，免稅所得都用于彌補虧損了，應(yīng)納稅所得并沒有用于彌補虧損。而且，當(dāng)?shù)?9行以前的計算結(jié)果為零，第20行和21行也為零時，會出現(xiàn)“應(yīng)交所得稅=應(yīng)補稅投資收益已繳納所得稅×適用稅率一境內(nèi)投資所得抵免稅額”的怪異結(jié)果。

廣告費的納稅籌劃有下列幾種途徑：

（1）未符合規(guī)定的廣告費，轉(zhuǎn)列交際應(yīng)酬費。對不符合廣告費扣除的上述三個條件者，可考慮按交際應(yīng)酬費列支，以免被稅務(wù)稽查機關(guān)剔除，只是應(yīng)注意交際應(yīng)酬費的列支限額，如果交際應(yīng)酬費已超過限額，改按實際應(yīng)酬費列支便無實益。

（2）履行申報手續(xù)。企業(yè)應(yīng)及時履行手續(xù)申報廣告費支出，在企業(yè)所得稅前扣除，且申報扣除的廣告費支出須與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。

（3）適當(dāng)規(guī)模規(guī)劃廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費（交際應(yīng)酬費）的列支比例。企業(yè)可在三者之間加以規(guī)劃，如當(dāng)廣告費可能超過限額時，則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費或交際應(yīng)酬費名義列支。

（4）取得合法憑證。取得合法憑證為納稅籌劃最起碼的條件。廣告費的列支，除應(yīng)注意取得正式發(fā)票和有關(guān)附件等外來憑證外，尚應(yīng)注意保存廣告樣張，以免查賬時遭稅務(wù)稽查機關(guān)質(zhì)疑，此點常為企業(yè)所忽略，須特別留意?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷的憑證”?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：申報扣除廣告費，須已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。

（5）應(yīng)盡量通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作廣告，并通過一定的媒體傳播廣告。