稅制要素是指構(gòu)成一國(guó)稅制的基本要素，尤其是構(gòu)成稅種的基本元素,也是進(jìn)行稅收理論分析和稅收設(shè)計(jì)的基本工具.包括納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等，其中納稅人、課稅對(duì)象和稅率為稅收制度的基本因素。任何稅種如果缺少這三個(gè)要素中的某一個(gè)，均不能成立。每個(gè)稅種的要素都需要規(guī)定具體的確定的內(nèi)容。如中國(guó)現(xiàn)行的增值稅以銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人以及報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物入境的單位和個(gè)人為納稅人。以企業(yè)或個(gè)人因從事工業(yè)制造、商品經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)或進(jìn)口貨物而獲得的增值額為課稅對(duì)象。規(guī)定了13%和17%兩檔稅率。

稅收要素與稅制要素是兩個(gè)不同的概念。兩者既有重迭又不盡相同。稅收要素只是一種理論的抽象，每個(gè)要素并不要求有確定的指向。而稅制要素則要規(guī)范征納雙方具體權(quán)利與義務(wù)的法律具體表現(xiàn)。

稅制要素籌劃常用的技術(shù)包括納稅范圍籌劃技術(shù)、稅基籌劃技術(shù)、稅率籌劃技術(shù)、遞延納稅技術(shù)。

1.納稅范圍籌劃技術(shù)。

我國(guó)稅制對(duì)納稅范圍有明確的界定，在一定條件下合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和業(yè)務(wù)內(nèi)容及納稅事項(xiàng)，避免其進(jìn)入納稅范圍，則可以合理規(guī)避稅收支出，甚至徹底免除納稅義務(wù)。稅制對(duì)每個(gè)具體稅種的課稅對(duì)象和征稅范圍作出了明確的法律規(guī)定。稅務(wù)籌劃卻要求反其道而行之，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容。納稅范圍籌劃技術(shù)一般涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等稅種。

我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍比較窄，僅對(duì)14類(lèi)消費(fèi)品征稅。因此，在納稅范圍上可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，即企業(yè)在投資決策時(shí)，可避開(kāi)上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠政策的產(chǎn)品進(jìn)行投資。實(shí)際上，有很多高檔消費(fèi)品并沒(méi)有被列入消費(fèi)稅的征稅范圍，在市場(chǎng)前景看好的情況下，企業(yè)也可以選擇這類(lèi)項(xiàng)目投資，以規(guī)避消費(fèi)稅。

2.稅基籌劃技術(shù)。

稅基籌劃是指納稅人通過(guò)縮小稅基的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。由于稅基是計(jì)稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕。例如，企業(yè)所得稅計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅率，“應(yīng)納稅所得額”是稅基，在所得稅率一定的情況下，“應(yīng)納所得稅額”隨“應(yīng)納稅所得額”這一稅基的減少而減少，此即稅基式避稅原理。

3.稅率籌劃技術(shù)。

稅率籌劃技術(shù)指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅率是稅收制度的一個(gè)重要因素，也是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。在稅負(fù)既定的情況下，稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化，稅率籌劃技術(shù)正是有效地運(yùn)用了這一簡(jiǎn)單而又最基本的原理。一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利益就多，但是，稅率低，不一定等于稅后利益最大化。所以對(duì)稅率進(jìn)行籌劃，可以尋求稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或者最佳稅負(fù)點(diǎn)

各種不同的稅種適用于不同的稅率，納稅人可以利用課稅對(duì)象界定上的含糊性進(jìn)行籌劃，即使是同一稅種，適用稅率也會(huì)因稅基或區(qū)域不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過(guò)改變稅基分布或區(qū)域的差別調(diào)整適用稅率，從而降低稅收負(fù)擔(dān)率，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

4.遞延納稅技術(shù)。

遞延納稅可以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，等于獲得了無(wú)息貸款的資助。遞延納稅可以減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，降低支付風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的流動(dòng)性。

納稅環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)是遞延納稅技術(shù)的關(guān)鍵。納稅人可以通過(guò)合同控制、交易控制及流程控制延緩納稅時(shí)間，也可以合理安排進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間，所得稅預(yù)繳、匯算清繳的時(shí)間及額度，合理推遲納稅。