外購商品是指企業(yè)購入的無需經(jīng)過任何加工就可以對外出售的商品。

外購商品的購銷業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“外購商品”帳戶進(jìn)行核算。其借方登記購入商品的實(shí)際成本數(shù)；貸方登記售出商品實(shí)際成本數(shù)；月末借方余額表示外購商品的庫存實(shí)際成本數(shù)。

例如：企業(yè)從其他企業(yè)購入A商品一批，包括買價62000元，運(yùn)雜費(fèi)1000元，合計63000元，貨款以銀行存款(人民幣)付清。

今因出口配套需要，外購A商品與S產(chǎn)品同時出售給國外X公司，總價為25000美元，其中外購A商品為5000美元，發(fā)票價格為CIF價，貨已發(fā)出，并向銀行交單辦妥托收手續(xù)，支付運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)400美元，當(dāng)日美元匯率為8.30元，s產(chǎn)品生產(chǎn)成本為人民幣130000元，外購A商品成本為人民幣31500 元。其會計分錄如下：

(1)購入A商品按購入價和入庫前的運(yùn)雜費(fèi)入帳：

借：外購商品——A63000

貸：銀行存款——人民幣戶63000

(2)發(fā)出S產(chǎn)品20000美元，外購A商Y.5000美元，已向銀行辦妥交單托收手續(xù)，確認(rèn)銷售收入入帳：

借：應(yīng)收帳款——美元戶——×公司(US$25000×8.30)207500

貸：產(chǎn)品銷售收入——出口(US$20000×8.30)166000

其他業(yè)務(wù)收入——外購商品銷售(US$5000×8.30)41500 vtuz.com

(3)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品S、外購商品A的銷售成本：

借：產(chǎn)品銷售成本——S130000

貸：產(chǎn)成品——S130000

借：其他業(yè)務(wù)支出——外購商品銷售31500

貸：外購商品——A31500

(4)支付運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)，按產(chǎn)品和外購商品銷售比例進(jìn)行分配(產(chǎn)品銷售80%，外購商品20%)：

借：產(chǎn)品銷售收入——出口(US$320×8.30)2656

其他業(yè)務(wù)支出——外購商品銷售費(fèi)用(US$80×8.30)664

貸：銀行存款——美元戶(US$400×8.30)3320

如屬原材料銷售，其賬務(wù)處理與外購商品相同。

一、外購商品短缺與毀損增值稅進(jìn)項稅額的會計處理方法

對于外購商品的短缺與毀損，在未查明原因之前，一般的會計處理方法是：先按外購商品的不含稅進(jìn)價記入“待處理財產(chǎn)損溢”，同時把增值稅進(jìn)項稅額通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”也轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”；然后在查明原因以后再從“待處理財產(chǎn)損溢”把不含稅進(jìn)價和進(jìn)項稅額作相應(yīng)的會計處理。

但筆者認(rèn)為，上述關(guān)于外購商品短缺與毀損的會計處理方法過于籠統(tǒng)。因?yàn)橥赓徤唐返亩倘迸c毀損是由于不同的原因造成的，其增值稅進(jìn)項稅額的會計處理也相應(yīng)地也就應(yīng)該有所不同。

筆者認(rèn)為，可以按以下方法進(jìn)行會計處理。首先，在驗(yàn)收入庫發(fā)現(xiàn)短缺與毀損時，對其增值稅進(jìn)項稅額不予以結(jié)轉(zhuǎn)，僅對外購商品的不含稅進(jìn)價進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：

借：待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價)

貸：商品采購(不含稅進(jìn)價)

然后，在查明原因以后，再根據(jù)不同情況分別進(jìn)行會計處理：

1、外購商品的短缺或毀損屬于運(yùn)輸途中的定額內(nèi)損耗，其進(jìn)項稅額應(yīng)予以抵扣，增值稅進(jìn)項稅額可以不作處理，只需在審批后記為：

借：營業(yè)費(fèi)用(不含稅進(jìn)價)

貸：待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價)

2、若外購商品的短缺與毀損屬于途中的超定額內(nèi)損耗，其進(jìn)項稅額應(yīng)不予以抵扣，對于該部分進(jìn)項稅額應(yīng)通過“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)”轉(zhuǎn)入“營業(yè)費(fèi)用”，記為：

借：營業(yè)費(fèi)用(不含稅進(jìn)價+進(jìn)項稅額)

貸：待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價)

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

3、若外購商品的短缺與毀損屬于供貨單位原因，則需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行處理：

(1)如果對方?jīng)Q定近期內(nèi)予以補(bǔ)貨，則短缺商品的進(jìn)項稅額需要視不同情況處理：若已付款，其進(jìn)項稅額可以抵扣；若未付款，則待付款后方可抵扣。

(2)如果對方?jīng)Q定退賠貨款，則視不同情況比照進(jìn)貨退出進(jìn)行處理：若購買方未付款且未做賬務(wù)處理，應(yīng)退回原發(fā)票，待收到重開的發(fā)票后作購進(jìn)處理；若已付款或已做賬務(wù)處理，必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退及索取折讓證明單”交給銷貨方，購買方則應(yīng)在取得對方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后，以紅字沖減原已登記的進(jìn)項稅額，記為：

借：應(yīng)收賬款(不含稅進(jìn)價+進(jìn)項稅額)

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(紅字)

貸：待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價)

4、外購商品的短缺與毀損屬于運(yùn)輸單位造成的，應(yīng)向運(yùn)輸單位索賠，索賠款中的進(jìn)項稅額應(yīng)通過“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”，記為：

借：其他應(yīng)收款(不含稅進(jìn)價+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

貸：待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價)

5、如果外購商品的短缺與毀損屬于非常損失，其進(jìn)項稅額不得抵扣，而應(yīng)在批準(zhǔn)后通過“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)人“營業(yè)外支出”，記為：

借：營業(yè)外支出(凈損失)

借：材料物資(殘料)

借：其他應(yīng)收款(保險賠款)

貸：待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進(jìn)價)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

二、外購商品短缺與毀損增值稅進(jìn)項稅額的會計處理案例分析

現(xiàn)舉例說明，某商品流通批發(fā)企業(yè)采用數(shù)量進(jìn)價金額核算從外地甲公司購進(jìn)A商品1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明：價款50000元，稅額8500元。接到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證及相關(guān)憑證，經(jīng)審核無誤，如數(shù)以銀行存款支付，商品尚未運(yùn)到，作會計分錄如下：

借：商品采購——甲公司 50000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 8500

貸：銀行存款 58500

商品驗(yàn)收入庫時，實(shí)收980公斤，原因待查，作會計分錄如下：

借：庫存商品 49000

借：待處理財產(chǎn)損溢 1000

貸：商品采購 50000

1、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明屬于定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后，作會計分錄如下：

借：庫存商品——A商品 1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

2、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明10公斤屬于定額內(nèi)損耗，另10公斤屬于超定額損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后，作會計分錄如下：

借：庫存商品——A商品 500

借：營業(yè)費(fèi)用 585

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 85

3、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明屬于對方單位少發(fā)，現(xiàn)收到對方單位補(bǔ)發(fā)的商品，作會計分錄如下：

借：庫存商品——A商品 1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

4、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明屬于對方單位少發(fā)，經(jīng)雙方協(xié)商作退貨處理，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“證明單”送交供貨方，待收到供貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票，作會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款—一甲公司 1170

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 170(紅字)

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

5、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明屬于運(yùn)輸單位原因，應(yīng)向運(yùn)輸單位索賠，作會計分錄如下：

借：其他應(yīng)收款——運(yùn)輸公司 1170

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 170

6、若上例商品短缺20公斤，經(jīng)查明屬于非常損失，收回殘料50元，保險公司賠償500元，進(jìn)批準(zhǔn)后，作如下會計分錄：

借：材料物資 50

借：其他應(yīng)收款——保險公司 500

借：營業(yè)外支出——非常損失 620

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 110