外購商品
1.什么是外購商品
外購商品是指企業(yè)購入的無需經(jīng)過任何加工就可以對外出售的商品。
2.外購商品的核算
外購商品的購銷業(yè)務(wù)應(yīng)單獨設(shè)置“外購商品”帳戶進行核算。其借方登記購入商品的實際成本數(shù);貸方登記售出商品實際成本數(shù);月末借方余額表示外購商品的庫存實際成本數(shù)。
例如:企業(yè)從其他企業(yè)購入A商品一批,包括買價62000元,運雜費1000元,合計63000元,貨款以銀行存款(人民幣)付清。
今因出口配套需要,外購A商品與S產(chǎn)品同時出售給國外X公司,總價為25000美元,其中外購A商品為5000美元,發(fā)票價格為CIF價,貨已發(fā)出,并向銀行交單辦妥托收手續(xù),支付運費、保險費400美元,當(dāng)日美元匯率為8.30元,s產(chǎn)品生產(chǎn)成本為人民幣130000元,外購A商品成本為人民幣31500 元。其會計分錄如下:
(1)購入A商品按購入價和入庫前的運雜費入帳:
借:外購商品——A63000
貸:銀行存款——人民幣戶63000
(2)發(fā)出S產(chǎn)品20000美元,外購A商Y.5000美元,已向銀行辦妥交單托收手續(xù),確認(rèn)銷售收入入帳:
借:應(yīng)收帳款——美元戶——×公司(US$25000×8.30)207500
貸:產(chǎn)品銷售收入——出口(US$20000×8.30)166000
其他業(yè)務(wù)收入——外購商品銷售(US$5000×8.30)41500 vtuz.com
(3)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品S、外購商品A的銷售成本:
借:產(chǎn)品銷售成本——S130000
貸:產(chǎn)成品——S130000
借:其他業(yè)務(wù)支出——外購商品銷售31500
貸:外購商品——A31500
(4)支付運費和保險費,按產(chǎn)品和外購商品銷售比例進行分配(產(chǎn)品銷售80%,外購商品20%):
借:產(chǎn)品銷售收入——出口(US$320×8.30)2656
其他業(yè)務(wù)支出——外購商品銷售費用(US$80×8.30)664
貸:銀行存款——美元戶(US$400×8.30)3320
如屬原材料銷售,其賬務(wù)處理與外購商品相同。
3.外購商品的會計處理論[1]
一、外購商品短缺與毀損增值稅進項稅額的會計處理方法
對于外購商品的短缺與毀損,在未查明原因之前,一般的會計處理方法是:先按外購商品的不含稅進價記入“待處理財產(chǎn)損溢”,同時把增值稅進項稅額通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”也轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”;然后在查明原因以后再從“待處理財產(chǎn)損溢”把不含稅進價和進項稅額作相應(yīng)的會計處理。
但筆者認(rèn)為,上述關(guān)于外購商品短缺與毀損的會計處理方法過于籠統(tǒng)。因為外購商品的短缺與毀損是由于不同的原因造成的,其增值稅進項稅額的會計處理也相應(yīng)地也就應(yīng)該有所不同。
筆者認(rèn)為,可以按以下方法進行會計處理。首先,在驗收入庫發(fā)現(xiàn)短缺與毀損時,對其增值稅進項稅額不予以結(jié)轉(zhuǎn),僅對外購商品的不含稅進價進行結(jié)轉(zhuǎn):
借:待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進價)
貸:商品采購(不含稅進價)
然后,在查明原因以后,再根據(jù)不同情況分別進行會計處理:
1、外購商品的短缺或毀損屬于運輸途中的定額內(nèi)損耗,其進項稅額應(yīng)予以抵扣,增值稅進項稅額可以不作處理,只需在審批后記為:
借:營業(yè)費用(不含稅進價)
貸:待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進價)
2、若外購商品的短缺與毀損屬于途中的超定額內(nèi)損耗,其進項稅額應(yīng)不予以抵扣,對于該部分進項稅額應(yīng)通過“進項稅額轉(zhuǎn)”轉(zhuǎn)入“營業(yè)費用”,記為:
借:營業(yè)費用(不含稅進價+進項稅額)
貸:待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進價)
貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)
3、若外購商品的短缺與毀損屬于供貨單位原因,則需要根據(jù)實際情況進行處理:
(1)如果對方?jīng)Q定近期內(nèi)予以補貨,則短缺商品的進項稅額需要視不同情況處理:若已付款,其進項稅額可以抵扣;若未付款,則待付款后方可抵扣。
(2)如果對方?jīng)Q定退賠貨款,則視不同情況比照進貨退出進行處理:若購買方未付款且未做賬務(wù)處理,應(yīng)退回原發(fā)票,待收到重開的發(fā)票后作購進處理;若已付款或已做賬務(wù)處理,必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的“進貨退及索取折讓證明單”交給銷貨方,購買方則應(yīng)在取得對方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后,以紅字沖減原已登記的進項稅額,記為:
借:應(yīng)收賬款(不含稅進價+進項稅額)
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(紅字)
貸:待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進價)
4、外購商品的短缺與毀損屬于運輸單位造成的,應(yīng)向運輸單位索賠,索賠款中的進項稅額應(yīng)通過“進項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”,記為:
借:其他應(yīng)收款(不含稅進價+進項稅額轉(zhuǎn)出)
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
貸:待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進價)
5、如果外購商品的短缺與毀損屬于非常損失,其進項稅額不得抵扣,而應(yīng)在批準(zhǔn)后通過“進項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)人“營業(yè)外支出”,記為:
借:營業(yè)外支出(凈損失)
借:材料物資(殘料)
借:其他應(yīng)收款(保險賠款)
貸:待處理財產(chǎn)損溢(不含稅進價)
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
二、外購商品短缺與毀損增值稅進項稅額的會計處理案例分析
現(xiàn)舉例說明,某商品流通批發(fā)企業(yè)采用數(shù)量進價金額核算從外地甲公司購進A商品1000公斤,增值稅專用發(fā)票上注明:價款50000元,稅額8500元。接到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證及相關(guān)憑證,經(jīng)審核無誤,如數(shù)以銀行存款支付,商品尚未運到,作會計分錄如下:
借:商品采購——甲公司 50000
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8500
貸:銀行存款 58500
商品驗收入庫時,實收980公斤,原因待查,作會計分錄如下:
借:庫存商品 49000
借:待處理財產(chǎn)損溢 1000
貸:商品采購 50000
1、若上例商品短缺20公斤,經(jīng)查明屬于定額內(nèi)損耗,經(jīng)批準(zhǔn)后,作會計分錄如下:
借:庫存商品——A商品 1000
貸:待處理財產(chǎn)損溢 1000
2、若上例商品短缺20公斤,經(jīng)查明10公斤屬于定額內(nèi)損耗,另10公斤屬于超定額損耗,經(jīng)批準(zhǔn)后,作會計分錄如下:
借:庫存商品——A商品 500
借:營業(yè)費用 585
貸:待處理財產(chǎn)損溢 1000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 85
3、若上例商品短缺20公斤,經(jīng)查明屬于對方單位少發(fā),現(xiàn)收到對方單位補發(fā)的商品,作會計分錄如下:
借:庫存商品——A商品 1000
貸:待處理財產(chǎn)損溢 1000
4、若上例商品短缺20公斤,經(jīng)查明屬于對方單位少發(fā),經(jīng)雙方協(xié)商作退貨處理,到主管稅務(wù)機關(guān)開具“證明單”送交供貨方,待收到供貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票,作會計分錄如下:
借:應(yīng)收賬款—一甲公司 1170
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 170(紅字)
貸:待處理財產(chǎn)損溢 1000
5、若上例商品短缺20公斤,經(jīng)查明屬于運輸單位原因,應(yīng)向運輸單位索賠,作會計分錄如下:
借:其他應(yīng)收款——運輸公司 1170
貸:待處理財產(chǎn)損溢 1000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 170
6、若上例商品短缺20公斤,經(jīng)查明屬于非常損失,收回殘料50元,保險公司賠償500元,進批準(zhǔn)后,作如下會計分錄:
借:材料物資 50
借:其他應(yīng)收款——保險公司 500
借:營業(yè)外支出——非常損失 620
貸:待處理財產(chǎn)損溢 1000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 110