內(nèi)部控制失效
目錄
1.內(nèi)部控制失效概述
企業(yè)內(nèi)部控制,是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。新修訂的《會計法》十分重視企業(yè)內(nèi)部控制問題,在第27條中明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督(即企業(yè)內(nèi)部控制中的會計控制)的基本要求。然而,從當(dāng)前實際情況看,大多數(shù)企業(yè)在充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用方面都不同程度地存在一定差距。
2.企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)
從企業(yè)近幾年發(fā)生的涉及會計違法違紀(jì)案件和各有關(guān)部門對企業(yè)審計檢查的結(jié)果看,企業(yè)內(nèi)部控制失效主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
(一)會計信息失真。近年來,企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實;會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤;資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等等。
(二)費用支出失控,潛在虧損增加。如某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì),允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費用,但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定,更無約束監(jiān)督機(jī)制,導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳,揮霍浪費,使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損,本來虧損的企業(yè)雪上加霜;有的企業(yè)由于財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱,物資購銷制度松弛,存貨采購、驗收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離,存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理,也未及時與會計記錄相核對,對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在庫存中,再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等,造成國有資產(chǎn)大量流失。
(三)違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款,挪用、盜竊資金,或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié),利用虛假發(fā)票,非法侵占企業(yè)資金等。
3.企業(yè)內(nèi)部控制失效的成因
(一)企業(yè)內(nèi)部控制體制不順。主要表現(xiàn)在:會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng),業(yè)務(wù)交叉過雜,會計人員兼職過多,職責(zé)不明;會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式;有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),已建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持。
(二)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善,執(zhí)行不得力。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理;更多的是有章不循,將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計,而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
(三)考核企業(yè)干部政績、業(yè)績機(jī)制不完善。長期以來,對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標(biāo)利潤完成情況為主要依據(jù),缺乏對其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”,便指使財會人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門,為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,在沒有進(jìn)行科學(xué)論證的情況下,下達(dá)一些脫離實際的經(jīng)濟(jì)增長考核指標(biāo),而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力,通過提供虛假會計信息等手段來“實現(xiàn)”上級主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。
(四)會計人員素質(zhì)較低。近幾年來,會計隊伍迅速擴(kuò)大,但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上,有些培訓(xùn)流于形式,根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在:一些根本不具備從業(yè)資格,靠人情關(guān)系混進(jìn)會計隊伍的人員,仍然呆在會計崗位上,這些人只憑長官意志辦事,法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多,但卻沒有不敢造的報表,沒有不敢花的錢;還有部分會計人員無視財經(jīng)紀(jì)律,為了個人利益,順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事,甚至為討好領(lǐng)導(dǎo),在弄虛作假上幫著出點子,造成會計信息失真,財務(wù)報表被歪曲等。
(五)外部監(jiān)督乏力。為了加強(qiáng)監(jiān)督,我國已形成了包括政府監(jiān)督(如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會監(jiān)督(如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而,如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面:一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一,再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通,未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行,有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的,監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭,以及對注冊會計師監(jiān)督不力,使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。
4.避免內(nèi)部控制失效的對策
(一)構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系,具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次:第一個層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融人相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時,必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)最好實行雙簽制,禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督,即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上,對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位,配備責(zé)任心強(qiáng),工作能力全面的人員擔(dān)任此職,并納入程序化、規(guī)范化管理,將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人,中小企業(yè)如不需配備專職人員,可由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項工作。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ),成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段,對會計部門實施內(nèi)部控制,建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制,對于及時發(fā)現(xiàn)問題,防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險,將具有重要的作用。
(二)強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核,并建立有效的激勵機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核,看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何成績,出現(xiàn)了什么問題,為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行,估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章的,堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合,才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。
(三)深化產(chǎn)權(quán)制度改革,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,是企業(yè)內(nèi)部控制制度會否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求,主要取決于兩點:一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策;二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息取信于社會。這兩點目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不高,對財經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的,實際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯,“對財經(jīng)紀(jì)律不了解或了解不深”只是借口而已,這背后更深層次的原因,就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。因此,只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會有動力去實施企業(yè)內(nèi)部控制制度,企業(yè)內(nèi)部控制制度才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
(四)加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制,把內(nèi)部控制工作落到實處。企業(yè)內(nèi)部控制失效,經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險產(chǎn)生,行為主體全是人(這里所指的人是指一個企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員)。只有上下一致,及時溝通,隨時把握相關(guān)人員的思想、動機(jī)和行為,才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講,除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外,還應(yīng)做好以下幾點工作:第一,要及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計人員違法違紀(jì),必然有其動機(jī),因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對重點崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析,著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況,掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因,以便采取措施加以防范和控制。第二,對會計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育,增強(qiáng)會計人員自我約束能力,自覺執(zhí)行各項法律法規(guī),遵守財經(jīng)紀(jì)律,做到奉公守法、廉潔自律;加強(qiáng)對會計人員的繼續(xù)教育,要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn),以提高其工作能力,減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。
(五)強(qiáng)化外部監(jiān)督,督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工,建立崗位責(zé)任制,并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流,定期互通情報,形成有效的監(jiān)督合力;應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督,加大執(zhí)法力度,增強(qiáng)威懾力;有關(guān)部門必須切實抓好對注冊會計師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管,使注冊會計師的社會監(jiān)督職責(zé)到位;鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)(特別是上市公司)違法違紀(jì)行為曝光,以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。
(六)建立良好的信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運(yùn)狀況,提供內(nèi)容全面、及時、正確的信息,并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。目前,大中型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程,許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實現(xiàn)了計算機(jī)化,這既節(jié)省時間提高了工作效率,又減少了人為因素對內(nèi)部控制效果的影響。今后我們要特別注意開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財務(wù)與管理軟件,逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。
5.內(nèi)部控制失效案例分析[1]
- (一)星美聯(lián)合股份簡介
星美聯(lián)合股份有限公司于1999年1月15日在深圳證券交易所上市,原名“重慶三愛海陵股份有限公司”,該公司是以電信及信息產(chǎn)業(yè)為主營業(yè)務(wù)的上市公司,主要經(jīng)營通信產(chǎn)業(yè)投資,通信設(shè)備制造,通信工程及技術(shù)咨詢等業(yè)務(wù)。2000年12月28日。在重慶市工商行政管理局辦理變更登記,更名為“重慶長豐通信股份有限公司”。2004年5月,該公司經(jīng)國家工商總局核準(zhǔn),更名為“長豐通信集團(tuán)股份有限公司”。2005年8月18日,經(jīng)國家工商行政總局和重慶工商行政管理局涪陵分局核準(zhǔn),公司名稱變更為“星美聯(lián)合股份有限公司”。該公司于2008年7月19日停牌,原股東卓京投資、重慶朝陽科技以及金信信托代為持有部分的49.09%股份已全部被拍賣,通過拍賣取得股權(quán)的持有人多達(dá)14家機(jī)構(gòu)和超過5位以上的自然人。由于公司現(xiàn)階段資金狀況緊張,公司有效資產(chǎn)全部被債權(quán)人查封或拍賣,生產(chǎn)經(jīng)營停止,資產(chǎn)重組事項仍存在重大不確定性。我們以內(nèi)部控制的五要素為線索,對星美聯(lián)合股份經(jīng)營失敗的原因進(jìn)行分析。星美聯(lián)合股份的前車之鑒對于我國上市公司在內(nèi)部控制的很多方面都有警示。
- (二)星美聯(lián)合股份內(nèi)部控制失效的原因分析
- 1.內(nèi)部環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的核心。決定其他控制要素能否發(fā)揮作用以及如何發(fā)揮作用,并直接影響內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。
董事會和高層管理者決定了內(nèi)部環(huán)境,內(nèi)部環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu),塑造企業(yè)文化和正確的價值觀,影響企業(yè)員工的控制意識和工作能力,它是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。
星美聯(lián)合股份內(nèi)部環(huán)境嚴(yán)重不足,原主要股東、董事、高管對上市公司規(guī)范運(yùn)作意識淡薄,“三會”運(yùn)作不規(guī)范,董事、高管變換頻繁,未能忠實、勤勉地履行職務(wù)。
(1)股東大會的規(guī)范運(yùn)作意識不強(qiáng)。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定:股東(大)會享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利,依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權(quán)。星美聯(lián)合股份原前三大股東即金信信托、卓京投資、朝陽科技持有公司的股份相繼被分拆拍賣,導(dǎo)致公司目前股權(quán)結(jié)構(gòu)高度分散,控制權(quán)存在缺位狀態(tài)。部分股東對上市公司規(guī)范運(yùn)作的意識不強(qiáng)。公司存在股東大會會議會議記錄疏漏和不完整的情況,2003年重慶證監(jiān)局就此問題提出過整改要求,但公司股東大會會議記錄仍然不完整的情況。2005年11月,公司與大股東卓京投資簽訂協(xié)議,約定公司賠償卓京投資股權(quán)被拍賣損失(因卓京投資為公司借款擔(dān)保,公司到期無法償還),此項重大關(guān)聯(lián)交易事項未經(jīng)股東大會審議即簽訂協(xié)議。
(2)董事會。董事會召開召集在存在程序上不符合規(guī)定,比如公司董事未在會議記錄上簽字等。此外,董事會秘書更換頻繁,公司董事會秘書長期缺位的問題目前沒有得到解決,由公司董事長代行董事會秘書職責(zé)。董事會秘書由董事長代行,這些做法顯然不符合內(nèi)部控制的要求。
公司部分董事以往在對公司重大事項的審批決策和督促公司履行信息披露義務(wù)方面有未按要求勤勉盡責(zé)的情況。例如,公司為上市公司朝華集團(tuán)及關(guān)聯(lián)方提供人民幣10600萬元、200萬美元的擔(dān)保,為上市公司太極集團(tuán)及關(guān)聯(lián)方提供人民幣14900萬元的擔(dān)保,公司未及時履行信息披露義務(wù)。公司向大股東卓京投資及子公司提供資金2581萬元。上述關(guān)聯(lián)交易未及時履行審批程序和信息披露義務(wù)。
(3)監(jiān)事會作用弱化。星美聯(lián)合股份監(jiān)事會的成員為3人,其中職工代表監(jiān)事2人。但是在證監(jiān)會的檢查中發(fā)現(xiàn),公司無法提供職工代表監(jiān)事由職工代表大會民主選舉產(chǎn)生的依據(jù)。
此外,監(jiān)事會的會議記錄不完整,監(jiān)督效果可想而知。在檢查中發(fā)現(xiàn)2004年年度報告虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入,虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)成本,虛增利潤總額,虛增所得稅前凈利潤。但是監(jiān)事會報告未對本公司的財務(wù)報告提出異議,這說明監(jiān)事會的作用被弱化。
(4)經(jīng)理層未忠實履行職務(wù)。星美聯(lián)合股份存在著經(jīng)理層等高級管理人員未忠實履行職務(wù),維護(hù)公司和全體股東的最大利益的情況,經(jīng)理層在勤勉盡責(zé)等方面存在較嚴(yán)重問題,內(nèi)部控制制度未得到有效執(zhí)行,因此相關(guān)高管人員的行為受到公開譴責(zé)處罰。例如,公司為上市公司朝華集團(tuán)及關(guān)聯(lián)方提供人民幣10600萬元、200萬美元的擔(dān)保,為上市公司太極集團(tuán)及關(guān)聯(lián)方提供人民幣14900萬元的擔(dān)保。公司未及時履行信息披露義務(wù),經(jīng)理層未忠實履行職務(wù)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo),全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息,結(jié)合實際情況,及時進(jìn)行風(fēng)險評估。星美聯(lián)合股份雖然已建立了風(fēng)險防范機(jī)制和應(yīng)急機(jī)制,但是執(zhí)行不力。公司在對外擔(dān)保的風(fēng)險控制方面出現(xiàn)過較嚴(yán)重問題,發(fā)生過公司與大股東及關(guān)聯(lián)方資金往來頻繁和相關(guān)審批手續(xù)不完善等內(nèi)部控制問題。公司因為對外擔(dān)保的問題陷入債務(wù)危機(jī),使公司主要資產(chǎn)被凍結(jié)或拍賣,經(jīng)營處于停頓狀態(tài)。這說明公司在風(fēng)險防范機(jī)制方面存在嚴(yán)重不足。
- 3.控制活動
企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果,通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法,運(yùn)用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。控制措施一般包括:不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。
(1)非法關(guān)聯(lián)交易和違規(guī)對外擔(dān)保。星美聯(lián)合股缺少對控股股東及關(guān)聯(lián)方違規(guī)情況的問責(zé)制度,缺乏對突發(fā)違規(guī)占用資金行為的應(yīng)急措施的規(guī)定,同時也缺少對事后責(zé)任的認(rèn)定及處置的措施,為控股股東及關(guān)聯(lián)方的僥幸行為埋下了隱患,這是公司內(nèi)部控制制度的一個薄弱環(huán)節(jié)。公司因?qū)ν鈸?dān)保、重大關(guān)聯(lián)交易審批決策的重大違規(guī)行為,被監(jiān)管機(jī)關(guān)要求限期整改,被立案稽查等,相關(guān)董事高管因受到交易所公開譴責(zé)的處罰,公司在規(guī)范運(yùn)作方面存在著問題。截至目前,其他關(guān)聯(lián)方重慶三愛海陵實業(yè)有限責(zé)任公司因歷史遺留問題占用公司非經(jīng)營性資金63。257。701.20元。
(2)會計系統(tǒng)控制存在漏洞。會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度,加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作,明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序,保證會計資料真實完整。星美聯(lián)合股份財務(wù)核算的正確性和合規(guī)性存在嚴(yán)重問題,2003年、2004年的年度報告虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入,虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)成本,虛增利潤總額,虛增所得稅前凈利潤。2005年、2006年會計師發(fā)表拒絕表示意見審計報告。2006年年報披露屢次推遲,因在2006年底公司集中計提壞賬準(zhǔn)備6.61億元、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5.17億元,同時核銷長期股權(quán)投資差額2.91億元,直接沖抵債權(quán)債務(wù)約1.36億元,導(dǎo)致公司資產(chǎn)總額由2005年末的23.34億元減少到2006年末的4.2訛元,凈資產(chǎn)為一12.06億元,資不抵債。
- 4.信息與溝通
星美聯(lián)合股份內(nèi)部控制信息傳遞不及時。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度,明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序,確保信息及時溝通,促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。星美聯(lián)合股份上市后大股東經(jīng)歷過變更,董事高管層的變動也較頻繁,新董事和高管對以前的情況不了解,造成信息披露不及時。公司雖然制定了重大事件的報告、傳遞、審核、披露程序,但在具體落實中存在有不到位的情況,比如以往控股子公司和部門存在相關(guān)事項未及時傳遞,造成信息傳遞不及時。
- 5.內(nèi)部監(jiān)督
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套辦法,制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度,明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)(或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu))和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。星美聯(lián)合股份雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門,但是內(nèi)部審計部門的日常監(jiān)督不足,沒有對內(nèi)部控制及其他有關(guān)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期審計監(jiān)督。到目前為止,公司的審計師還尚未出具過整體的內(nèi)部控制《管理建議書》,這些說明星美聯(lián)合股份缺乏內(nèi)部監(jiān)督。