企業(yè)內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。新修訂的《會(huì)計(jì)法》十分重視企業(yè)內(nèi)部控制問題，在第27條中明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督(即企業(yè)內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制)的基本要求。然而，從當(dāng)前實(shí)際情況看，大多數(shù)企業(yè)在充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用方面都不同程度地存在一定差距。

從企業(yè)近幾年發(fā)生的涉及會(huì)計(jì)違法違紀(jì)案件和各有關(guān)部門對(duì)企業(yè)審計(jì)檢查的結(jié)果看，企業(yè)內(nèi)部控制失效主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)會(huì)計(jì)信息失真。近年來，企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。

(二)費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì)，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對(duì)這部分費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜；有的企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購(gòu)銷制度松弛，存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，對(duì)多年來的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。

(三)違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。

(一)企業(yè)內(nèi)部控制體制不順。主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會(huì)計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

(三)考核企業(yè)干部政績(jī)、業(yè)績(jī)機(jī)制不完善。長(zhǎng)期以來，對(duì)企業(yè)干部政績(jī)、業(yè)績(jī)考核以目標(biāo)利潤(rùn)完成情況為主要依據(jù)，缺乏對(duì)其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，便指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。還有些業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在沒有進(jìn)行科學(xué)論證的情況下，下達(dá)一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)考核指標(biāo)，而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段來“實(shí)現(xiàn)”上級(jí)主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。

(四)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。近幾年來，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上，這些人只憑長(zhǎng)官意志辦事，法律、準(zhǔn)則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報(bào)表，沒有不敢花的錢；還有部分會(huì)計(jì)人員無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。

(五)外部監(jiān)督乏力。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督(如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會(huì)監(jiān)督(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個(gè)方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

(一)構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融人相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，中小企業(yè)如不需配備專職人員，可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。

(二)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

(三)深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度會(huì)否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不高，對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的，實(shí)際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯，“對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律不了解或了解不深”只是借口而已，這背后更深層次的原因，就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

(四)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體全是人(這里所指的人是指一個(gè)企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員)。只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：第一，要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)，必然有其動(dòng)機(jī)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會(huì)劣跡人員往來和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。

(五)強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力；有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)(特別是上市公司)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

(六)建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。目前，大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程，許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，這既節(jié)省時(shí)間提高了工作效率，又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響。今后我們要特別注意開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。

(一)星美聯(lián)合股份簡(jiǎn)介

星美聯(lián)合股份有限公司于1999年1月15日在深圳證券交易所上市，原名“重慶三愛海陵股份有限公司”，該公司是以電信及信息產(chǎn)業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)通信產(chǎn)業(yè)投資，通信設(shè)備制造，通信工程及技術(shù)咨詢等業(yè)務(wù)。2000年12月28日。在重慶市工商行政管理局辦理變更登記，更名為“重慶長(zhǎng)豐通信股份有限公司”。2004年5月，該公司經(jīng)國(guó)家工商總局核準(zhǔn)，更名為“長(zhǎng)豐通信集團(tuán)股份有限公司”。2005年8月18日，經(jīng)國(guó)家工商行政總局和重慶工商行政管理局涪陵分局核準(zhǔn)，公司名稱變更為“星美聯(lián)合股份有限公司”。該公司于2008年7月19日停牌，原股東卓京投資、重慶朝陽科技以及金信信托代為持有部分的49．09％股份已全部被拍賣，通過拍賣取得股權(quán)的持有人多達(dá)14家機(jī)構(gòu)和超過5位以上的自然人。由于公司現(xiàn)階段資金狀況緊張，公司有效資產(chǎn)全部被債權(quán)人查封或拍賣，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)停止，資產(chǎn)重組事項(xiàng)仍存在重大不確定性。我們以內(nèi)部控制的五要素為線索，對(duì)星美聯(lián)合股份經(jīng)營(yíng)失敗的原因進(jìn)行分析。星美聯(lián)合股份的前車之鑒對(duì)于我國(guó)上市公司在內(nèi)部控制的很多方面都有警示。

(二)星美聯(lián)合股份內(nèi)部控制失效的原因分析

1．內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的核心。決定其他控制要素能否發(fā)揮作用以及如何發(fā)揮作用，并直接影響內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

董事會(huì)和高層管理者決定了內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化和正確的價(jià)值觀，影響企業(yè)員工的控制意識(shí)和工作能力，它是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。

星美聯(lián)合股份內(nèi)部環(huán)境嚴(yán)重不足，原主要股東、董事、高管對(duì)上市公司規(guī)范運(yùn)作意識(shí)淡薄，“三會(huì)”運(yùn)作不規(guī)范，董事、高管變換頻繁，未能忠實(shí)、勤勉地履行職務(wù)。

(1)股東大會(huì)的規(guī)范運(yùn)作意識(shí)不強(qiáng)。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定：股東(大)會(huì)享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。星美聯(lián)合股份原前三大股東即金信信托、卓京投資、朝陽科技持有公司的股份相繼被分拆拍賣，導(dǎo)致公司目前股權(quán)結(jié)構(gòu)高度分散，控制權(quán)存在缺位狀態(tài)。部分股東對(duì)上市公司規(guī)范運(yùn)作的意識(shí)不強(qiáng)。公司存在股東大會(huì)會(huì)議會(huì)議記錄疏漏和不完整的情況，2003年重慶證監(jiān)局就此問題提出過整改要求，但公司股東大會(huì)會(huì)議記錄仍然不完整的情況。2005年11月，公司與大股東卓京投資簽訂協(xié)議，約定公司賠償卓京投資股權(quán)被拍賣損失(因卓京投資為公司借款擔(dān)保，公司到期無法償還)，此項(xiàng)重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)未經(jīng)股東大會(huì)審議即簽訂協(xié)議。

(2)董事會(huì)。董事會(huì)召開召集在存在程序上不符合規(guī)定，比如公司董事未在會(huì)議記錄上簽字等。此外，董事會(huì)秘書更換頻繁，公司董事會(huì)秘書長(zhǎng)期缺位的問題目前沒有得到解決，由公司董事長(zhǎng)代行董事會(huì)秘書職責(zé)。董事會(huì)秘書由董事長(zhǎng)代行，這些做法顯然不符合內(nèi)部控制的要求。

公司部分董事以往在對(duì)公司重大事項(xiàng)的審批決策和督促公司履行信息披露義務(wù)方面有未按要求勤勉盡責(zé)的情況。例如，公司為上市公司朝華集團(tuán)及關(guān)聯(lián)方提供人民幣10600萬元、200萬美元的擔(dān)保，為上市公司太極集團(tuán)及關(guān)聯(lián)方提供人民幣14900萬元的擔(dān)保，公司未及時(shí)履行信息披露義務(wù)。公司向大股東卓京投資及子公司提供資金2581萬元。上述關(guān)聯(lián)交易未及時(shí)履行審批程序和信息披露義務(wù)。

(3)監(jiān)事會(huì)作用弱化。星美聯(lián)合股份監(jiān)事會(huì)的成員為3人，其中職工代表監(jiān)事2人。但是在證監(jiān)會(huì)的檢查中發(fā)現(xiàn)，公司無法提供職工代表監(jiān)事由職工代表大會(huì)民主選舉產(chǎn)生的依據(jù)。

此外，監(jiān)事會(huì)的會(huì)議記錄不完整，監(jiān)督效果可想而知。在檢查中發(fā)現(xiàn)2004年年度報(bào)告虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，虛增利潤(rùn)總額，虛增所得稅前凈利潤(rùn)。但是監(jiān)事會(huì)報(bào)告未對(duì)本公司的財(cái)務(wù)報(bào)告提出異議，這說明監(jiān)事會(huì)的作用被弱化。

(4)經(jīng)理層未忠實(shí)履行職務(wù)。星美聯(lián)合股份存在著經(jīng)理層等高級(jí)管理人員未忠實(shí)履行職務(wù)，維護(hù)公司和全體股東的最大利益的情況，經(jīng)理層在勤勉盡責(zé)等方面存在較嚴(yán)重問題，內(nèi)部控制制度未得到有效執(zhí)行，因此相關(guān)高管人員的行為受到公開譴責(zé)處罰。例如，公司為上市公司朝華集團(tuán)及關(guān)聯(lián)方提供人民幣10600萬元、200萬美元的擔(dān)保，為上市公司太極集團(tuán)及關(guān)聯(lián)方提供人民幣14900萬元的擔(dān)保。公司未及時(shí)履行信息披露義務(wù)，經(jīng)理層未忠實(shí)履行職務(wù)。

2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。星美聯(lián)合股份雖然已建立了風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制和應(yīng)急機(jī)制，但是執(zhí)行不力。公司在對(duì)外擔(dān)保的風(fēng)險(xiǎn)控制方面出現(xiàn)過較嚴(yán)重問題，發(fā)生過公司與大股東及關(guān)聯(lián)方資金往來頻繁和相關(guān)審批手續(xù)不完善等內(nèi)部控制問題。公司因?yàn)閷?duì)外擔(dān)保的問題陷入債務(wù)危機(jī)，使公司主要資產(chǎn)被凍結(jié)或拍賣，經(jīng)營(yíng)處于停頓狀態(tài)。這說明公司在風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制方面存在嚴(yán)重不足。

3．控制活動(dòng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。

(1)非法關(guān)聯(lián)交易和違規(guī)對(duì)外擔(dān)保。星美聯(lián)合股缺少對(duì)控股股東及關(guān)聯(lián)方違規(guī)情況的問責(zé)制度，缺乏對(duì)突發(fā)違規(guī)占用資金行為的應(yīng)急措施的規(guī)定，同時(shí)也缺少對(duì)事后責(zé)任的認(rèn)定及處置的措施，為控股股東及關(guān)聯(lián)方的僥幸行為埋下了隱患，這是公司內(nèi)部控制制度的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。公司因?qū)ν鈸?dān)保、重大關(guān)聯(lián)交易審批決策的重大違規(guī)行為，被監(jiān)管機(jī)關(guān)要求限期整改，被立案稽查等，相關(guān)董事高管因受到交易所公開譴責(zé)的處罰，公司在規(guī)范運(yùn)作方面存在著問題。截至目前，其他關(guān)聯(lián)方重慶三愛海陵實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司因歷史遺留問題占用公司非經(jīng)營(yíng)性資金63。257。701．20元。

(2)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制存在漏洞。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。星美聯(lián)合股份財(cái)務(wù)核算的正確性和合規(guī)性存在嚴(yán)重問題，2003年、2004年的年度報(bào)告虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，虛增利潤(rùn)總額，虛增所得稅前凈利潤(rùn)。2005年、2006年會(huì)計(jì)師發(fā)表拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。2006年年報(bào)披露屢次推遲，因在2006年底公司集中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6．61億元、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5．17億元，同時(shí)核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資差額2．91億元，直接沖抵債權(quán)債務(wù)約1．36億元，導(dǎo)致公司資產(chǎn)總額由2005年末的23．34億元減少到2006年末的4．2訛元，凈資產(chǎn)為一12．06億元，資不抵債。

4．信息與溝通

星美聯(lián)合股份內(nèi)部控制信息傳遞不及時(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。重要信息應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層。星美聯(lián)合股份上市后大股東經(jīng)歷過變更，董事高管層的變動(dòng)也較頻繁，新董事和高管對(duì)以前的情況不了解，造成信息披露不及時(shí)。公司雖然制定了重大事件的報(bào)告、傳遞、審核、披露程序，但在具體落實(shí)中存在有不到位的情況，比如以往控股子公司和部門存在相關(guān)事項(xiàng)未及時(shí)傳遞，造成信息傳遞不及時(shí)。

5．內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu))和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。星美聯(lián)合股份雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)部審計(jì)部門的日常監(jiān)督不足，沒有對(duì)內(nèi)部控制及其他有關(guān)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期審計(jì)監(jiān)督。到目前為止，公司的審計(jì)師還尚未出具過整體的內(nèi)部控制《管理建議書》，這些說明星美聯(lián)合股份缺乏內(nèi)部監(jiān)督。