虛增利潤(rùn)是指不按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的要求進(jìn)行核算，為了完成上級(jí)管理部門(mén)下達(dá)的年度利潤(rùn)計(jì)劃，多反映經(jīng)營(yíng)成果，采取該提的不提、該列支的不列支、該攤的不攤、該核銷(xiāo)的不核銷(xiāo)、掛往來(lái)賬或者調(diào)整會(huì)計(jì)科目的辦法，掩蓋其真實(shí)情況，以及將不應(yīng)在本期核算的某些收入采取提前入賬的辦法等人為操作以增加利潤(rùn)的行為。

1.維持企業(yè)形象的需要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于盡量減少風(fēng)險(xiǎn)的需要，絕大多數(shù)情況下不愿意貸款給虧損企業(yè)和信譽(yù)不足的企業(yè)。而企業(yè)普遍存在著資金短缺的情況，特別是上市公司，為了能夠維護(hù)其在社會(huì)上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報(bào)利潤(rùn)，多交所得稅，而這部分所得稅往往又通過(guò)地方政府的稅收返還形式返給上市公司?；蛘邽榻o其他會(huì)計(jì)信息使用者以各會(huì)計(jì)期間前后一致，穩(wěn)定增長(zhǎng)，即所謂的“利潤(rùn)平滑”感覺(jué)而調(diào)節(jié)盈余。

2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求業(yè)績(jī)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤(rùn)(或扭虧)計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率等，均是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要考核指標(biāo)。而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算都涉及到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核涉及到企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的評(píng)定，并影響其個(gè)人利益等。目標(biāo)利潤(rùn)不僅是企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)有的計(jì)劃，也是某些領(lǐng)導(dǎo)任職期為創(chuàng)個(gè)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的追求，這出發(fā)點(diǎn)是正確的，可一旦“目標(biāo)利潤(rùn)”達(dá)不到時(shí)，為了個(gè)人業(yè)績(jī)或“光輝形象”，企業(yè)難免要虛增利潤(rùn)。

3.現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有很大的彈性由于會(huì)計(jì)制度有一定的彈性，管理層有時(shí)候要靠自己的判斷在相關(guān)性和可靠性之間權(quán)衡，這給上市公司有機(jī)可乘。會(huì)計(jì)理論和方法上的缺陷。也為上市公司虛增利潤(rùn)提供了可能。

一、利用銷(xiāo)售業(yè)務(wù)虛增利潤(rùn)

對(duì)企業(yè)利用銷(xiāo)售業(yè)務(wù)多計(jì)收益，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的審計(jì)：

(一)審查該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票及發(fā)運(yùn)憑證的原始憑證，并與產(chǎn)品銷(xiāo)售明細(xì)賬核對(duì)，以確定業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

(二)對(duì)企業(yè)一般在年終時(shí)開(kāi)具空頭發(fā)票虛構(gòu)本年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，次年用紅字發(fā)票沖銷(xiāo)，并稱(chēng)是銷(xiāo)貨退回業(yè)務(wù)，應(yīng)審查年終和次年初的發(fā)票存根，并與銷(xiāo)售明細(xì)賬核對(duì)即時(shí)發(fā)現(xiàn)其弊端。

(三)企業(yè)在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，往往會(huì)因產(chǎn)品品種不符、質(zhì)量不符合要求以及結(jié)算方面的原因發(fā)生銷(xiāo)售折扣、折讓及退回業(yè)務(wù)，直接影響本年利潤(rùn)，具體工作中應(yīng)重視對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓等不沖減銷(xiāo)售收入、虛增利潤(rùn)的審計(jì)，應(yīng)審閱產(chǎn)品入庫(kù)單和產(chǎn)成品明細(xì)賬，查明是否有退貨記錄，有無(wú)按規(guī)定將折扣、折讓業(yè)務(wù)沖減銷(xiāo)售收入。

(四)委托其他單位代銷(xiāo)產(chǎn)品的，應(yīng)查明有無(wú)商品未銷(xiāo)售，編制虛假代銷(xiāo)清單，虛增本期收入現(xiàn)象。

(五)采取分期收款結(jié)算方式，應(yīng)查明本期是否收到價(jià)款，查明合同約定的本期應(yīng)收賬款日期是否真實(shí)，是否存在提前確認(rèn)收入現(xiàn)象。

(六)獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，注意臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易、銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶(hù)的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)高價(jià)結(jié)算粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)之嫌。

二、故意虛減費(fèi)用以多計(jì)利潤(rùn)

企業(yè)為了增加利潤(rùn)，常采用少提或不提折舊，或使已發(fā)生的當(dāng)期支出暫不入賬，或少計(jì)不計(jì)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出，不提或少提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方法。檢查時(shí)應(yīng)根據(jù)各企業(yè)的實(shí)際情況，有針對(duì)性地選用檢查方法。

三、隨意變動(dòng)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)高利潤(rùn)

企業(yè)為完成本期利潤(rùn)指標(biāo)利用發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法變動(dòng)，故意調(diào)整存貨成本，調(diào)高利潤(rùn)。當(dāng)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)為虛減產(chǎn)品成本，選用能減少本期材料耗用的計(jì)價(jià)方法，人為調(diào)低發(fā)出材料成本，以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的；當(dāng)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)為虛減產(chǎn)品成本，利用材料成本差異賬戶(hù)進(jìn)行調(diào)整，有意多分?jǐn)偣?jié)約差異或少分甚至不分超支差異，以達(dá)到調(diào)低發(fā)出材料成本，調(diào)高利潤(rùn)的目的；企業(yè)為虛增利潤(rùn)，還會(huì)利用在產(chǎn)品成本上升的計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，以達(dá)到虛減成本，多計(jì)利潤(rùn)的目的。檢查人員在檢查會(huì)計(jì)賬目時(shí)，應(yīng)將檢查重點(diǎn)放在原材料、材料成本差異和產(chǎn)成品賬戶(hù)。采用審閱法審查有關(guān)存貨的明細(xì)賬，并采用盤(pán)點(diǎn)法和調(diào)節(jié)法核實(shí)在產(chǎn)品數(shù)量的正確性，采用復(fù)算法驗(yàn)證存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的正確性。

四、利用預(yù)提費(fèi)用或待攤費(fèi)用賬戶(hù)調(diào)高利潤(rùn)

當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好或發(fā)生嚴(yán)重虧損時(shí)，常常將應(yīng)攤的費(fèi)用少攤或不攤，把本應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用當(dāng)作待攤費(fèi)用處理，減少本期的成本費(fèi)用，人為調(diào)高當(dāng)期利潤(rùn)，或者采取應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，虛增利潤(rùn)等。檢查時(shí)應(yīng)對(duì)跨期費(fèi)用的真實(shí)性進(jìn)行審查，有兩種方法：

(一)采取審閱法詳細(xì)審核每項(xiàng)待攤和預(yù)提費(fèi)用的發(fā)生情況。

(二)采用核對(duì)法、查詢(xún)法審查跨期費(fèi)用是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行攤銷(xiāo)和預(yù)提。

五、利用結(jié)算賬戶(hù)調(diào)高利潤(rùn)

企業(yè)為了虛增銷(xiāo)售和利潤(rùn)，虛構(gòu)債權(quán)，或?qū)?yīng)收賬款長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)賬，實(shí)際上是呆賬死賬，或少計(jì)不計(jì)壞賬準(zhǔn)備，虛列資產(chǎn)，同時(shí)使管理費(fèi)用虛減，利潤(rùn)虛增。此外，企業(yè)還會(huì)利用其他應(yīng)收賬款賬戶(hù)預(yù)提收入，人為調(diào)高利潤(rùn)。可以通過(guò)以下方法進(jìn)行檢查：

(一)向債務(wù)人函證，來(lái)證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額的真實(shí)性、正確性，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員造成的差錯(cuò)或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。

(二)檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

(三)用核對(duì)法將應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總分類(lèi)賬余額核對(duì)，將應(yīng)收賬款的賬、表、單、證相核對(duì)。

(四)檢查有無(wú)利用其他應(yīng)收賬款賬戶(hù)預(yù)提收入。

六、利用待處理財(cái)產(chǎn)損失

長(zhǎng)期掛賬。虛增利潤(rùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不好的，會(huì)將因經(jīng)營(yíng)不善、上當(dāng)受騙，或因固定資產(chǎn)報(bào)廢清理等原因造成的財(cái)產(chǎn)損失長(zhǎng)期掛賬，不及時(shí)予以處理致使利潤(rùn)虛增。檢查時(shí)應(yīng)采用審閱法仔細(xì)審查待處理財(cái)產(chǎn)損益明細(xì)賬及有關(guān)原始憑證，查明其形成的原因，并對(duì)長(zhǎng)期隱瞞不報(bào)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)的掛賬損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

七、利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)高利潤(rùn)

當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理將會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益均產(chǎn)生影響，并在很大程度上影響會(huì)計(jì)信息在不同期間的可比性。檢查時(shí)我們應(yīng)檢查會(huì)計(jì)政策變更是否合法、合理，確定會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正是否合理，確定會(huì)計(jì)處理是否正確，有無(wú)亂用會(huì)計(jì)政策，調(diào)高利潤(rùn)的現(xiàn)象。

既然企業(yè)有充分的空間來(lái)虛增利潤(rùn)，而且這些虛增利潤(rùn)的結(jié)果最終必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，我們就可以通過(guò)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)識(shí)別其造假手段。

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表比較法

企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表一般都是比較報(bào)表，直接拿來(lái)就可以進(jìn)行縱向?qū)Ρ?；還可以在同類(lèi)公司間進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，通過(guò)對(duì)比，就不難發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象，而且對(duì)比越多，識(shí)破假賬的概率就越大。

(二)財(cái)務(wù)比率分析法

如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，當(dāng)該指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低時(shí)就應(yīng)引起警覺(jué)；主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率也是一個(gè)敏感指標(biāo)，一般，我們習(xí)慣將主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增長(zhǎng)作為判斷主營(yíng)業(yè)務(wù)盈利能力提升的依據(jù)，如果企業(yè)的該項(xiàng)指標(biāo)大大超過(guò)同行業(yè)的平均水平，我們就應(yīng)該視為異常。

(三)重點(diǎn)報(bào)表項(xiàng)目分析法

應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、營(yíng)業(yè)外收入等項(xiàng)目，都是重點(diǎn)分析的對(duì)象。當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表上出現(xiàn)大量應(yīng)收賬款項(xiàng)目，利潤(rùn)表上出現(xiàn)巨額利潤(rùn)增加，而現(xiàn)金流量表卻沒(méi)有出現(xiàn)大量現(xiàn)金凈流入時(shí)，就該懷疑利用賒銷(xiāo)之名虛增利潤(rùn)；用其他應(yīng)收款的手法來(lái)虛增利潤(rùn)更是隱蔽，需專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查；對(duì)于壞賬準(zhǔn)備，我們?cè)陂喿x公司財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，要特別注意它是否公布了應(yīng)收賬款的賬齡，是否按照賬齡確定壞賬準(zhǔn)備金，是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)了因長(zhǎng)期拖欠或?qū)Ψ狡飘a(chǎn)而無(wú)法償還的應(yīng)收賬款。

(四)泡沫剔除法

應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中的待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、3年以上的應(yīng)收賬款加以剔除，因?yàn)樯鲜鲑Y產(chǎn)不能或者很難再給企業(yè)帶來(lái)收益。

另外，還可以通過(guò)審閱注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，尤其應(yīng)關(guān)注審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型。對(duì)保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)著重分析其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)，將依據(jù)作為一種暗示，在合理推理的基礎(chǔ)上，看其是否存在虛增利潤(rùn)的可能。

既然實(shí)際中大量存在虛增利潤(rùn)、少報(bào)虧損的現(xiàn)象，投資者自己就應(yīng)樹(shù)立維權(quán)意識(shí)；否則，假賬事件就會(huì)一再上演。因此，投資者應(yīng)多了解一些公司常用的造假伎倆，掌握一些基本的甄別假賬的方法，這在一定程度上對(duì)避免投資損失會(huì)有較大幫助。

(一)提高企業(yè)管理層的法制觀念，增強(qiáng)法律意識(shí)企業(yè)管理層不能為了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)公然指使會(huì)計(jì)人員違規(guī)造假，進(jìn)行利潤(rùn)粉飾，要學(xué)習(xí)企業(yè)管理知識(shí)和相關(guān)的法律知識(shí)，學(xué)會(huì)知法、懂法，增強(qiáng)法律意識(shí)。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)人員要恪守職業(yè)道德，嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映本年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

(三)建立完善的內(nèi)部核算制度完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系不僅包括國(guó)家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度。然而，目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，應(yīng)盡快建立完善的內(nèi)部核算制度，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確。