“賬外賬”是指違反《中華人民共和國會計法》和國家有關(guān)規(guī)定，在法定會計賬冊之外設(shè)立的賬冊。

根據(jù)《中華人民共和國會計法》第十六條規(guī)定：各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。

從稅務(wù)檢查情況看，“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的企業(yè)；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業(yè)務(wù)詳細，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是具有一定規(guī)模、業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。無論 “賬外賬”形式如何，一般具有如下特點：一是隱蔽性強。用來向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的假賬，隨時都可拿出來應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的檢查。而核算準確的真賬卻存放隱蔽處（一般不存放在公司），令執(zhí)法部門不易查證，難以發(fā)覺。二是知情范圍小。為了減少偷稅風險，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及主辦財務(wù)人員知曉內(nèi)幕，其他人并不知曉。三是使用范圍廣。由于“賬外賬”設(shè)置并不難，容易被不法分子用來偷逃國家稅款，成為偷稅最常用的伎倆之一。四是人員挑選嚴。采取“兩套賬”偷稅的企業(yè)，在主辦財務(wù)人員的選擇上要求較嚴，因而一般都聘用自己的親朋好友來擔任。五是現(xiàn)金交易多，不法分子利用行業(yè)經(jīng)營特點，采取大量現(xiàn)金交易，取得收入不開具合法憑證，在賬上將經(jīng)營業(yè)務(wù)收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。

“賬外賬”偷稅手法真可謂五花八門：一是“一真一假法”，即“一套賬”是對企業(yè)經(jīng)營過程的真實反映，另“一套賬”是對企業(yè)經(jīng)營過程的虛假反映，從表面上看，假賬真做、天衣無縫，但原始憑證往往只有企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費用報銷單據(jù)。二是“半真半假法”，兩套賬都是核算企業(yè)真實經(jīng)營情況的一部分，對企業(yè)有利的，在真賬中反映，不利的則在假賬中反映，一般采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。三是“人機分算法”，除建立一套計算機賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)計算機賬反映的是真實情況，有的企業(yè)人工賬是真實賬。四是“機內(nèi)分流法”，有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計算機核算，在機內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機內(nèi)分流，以達到偷稅目的，“賬外賬”偷稅已向智能化方向發(fā)展。

從稅收來看，企業(yè)做“賬外賬”，通過現(xiàn)金交易、體外循環(huán)形式，隱瞞應(yīng)稅收入，把應(yīng)該交給國家的稅款占為自己有，變成企業(yè)的利潤，坑了國家，肥了自己。同時，這種偷稅行為也極易引發(fā)全行業(yè)、配套企業(yè)偷稅的連鎖反應(yīng)，會嚴重擾亂正常的稅收秩序。從大局來看，近年來，一些公司為了獲取上市資格，大做假賬，上市之后，繼續(xù)公布虛假的財務(wù)狀況，極大地損害了投資者的利益。假賬的大量存在，使我國的一些統(tǒng)計信息及經(jīng)濟指標誤差很大，這不僅嚴重影響了政府的決策，而且也動搖了“誠信”這塊市場經(jīng)濟的基石。

（一）追逐高額非法利益是“賬外賬”偷稅行為存在的根本原因。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟主體日趨多元化，一些不法納稅人為追逐個人經(jīng)濟利益最大化，能不繳稅就不繳稅，能少繳稅就少繳稅，而最簡單方法就是設(shè)置“賬外賬”，一些企業(yè)負責人為了追逐企業(yè)經(jīng)濟利益最大化，不是通過改善管理、提高勞動生產(chǎn)率、降低成本來實現(xiàn)其目的，而是在稅收上做文章，指使財務(wù)人員做假賬，導(dǎo)致“賬外賬”偷逃稅款現(xiàn)象屢見不鮮。

（二）對“賬外賬”偷稅行為懲處不力在一定程度上助長了不法行為的發(fā)生。從近幾年稽查情況來看，稅務(wù)部門對涉稅違法行為的查處率及處罰率較低，案件處理的彈性大，無形中助長了“賬外賬”偷稅行為的發(fā)生。一是由于稅務(wù)稽查選取稽查對象欠準確，檢查面較小，人員查賬技能參差不齊，辦案手段有限，一般只能查出一些賬面記錄，難于發(fā)現(xiàn)深藏不露的 “賬外賬”；二是由于“賬外賬”行為比較隱蔽，多與現(xiàn)金交易，銷貨不要開發(fā)票的營業(yè)收入不入賬有關(guān)，事后稅務(wù)稽查取證界定難，要查證他們的偷稅行為難度很大；三是由于稅務(wù)稽查部門沒有搜查權(quán)，對藏在暗處的“賬外賬”，一般要依靠群眾舉報提供線索及公安部門協(xié)助，才能取得內(nèi)賬等違法證據(jù)，有限的執(zhí)法手段阻礙了“賬外賬”的有效查處；四是不少政府部門（稅務(wù)部門也不例外）都存在不愿行政復(fù)議、訴訟，擔心行政復(fù)議更改原先處理決定、行政訴訟敗訴，導(dǎo)致執(zhí)法剛性不強；五是由于移送涉嫌犯罪案件程序要求嚴格、繁瑣，而且工作量及風險較大，因此有些稅務(wù)機關(guān)寧愿采取息事寧人的態(tài)度，盡量避免涉稅案件的移送，導(dǎo)致對不法分子難以起到應(yīng)有的震懾效應(yīng)。由于對“賬外賬”偷稅行為懲處不力，誘使納稅人抱著“查到了是你的，查不到是我的”的僥幸心理，容易形成“賬外賬”偷稅長期存在的局面。

（三）金融結(jié)算方式存在漏洞為不法分子提供了便利。目前，在經(jīng)濟活動中大量存在現(xiàn)金交易行為，由于現(xiàn)金交易隱蔽性強，交易記錄難以跟蹤監(jiān)控，為設(shè)兩套賬和做假賬偷逃稅提供了極大便利，尤其是面向終端消費者的飲食娛樂業(yè)、批發(fā)、零售、中介服務(wù)、建筑裝修等行業(yè)。各金融機構(gòu)競爭激烈，為了拉客戶、爭儲蓄，對納稅人的多頭開戶、資金使用睜一只眼閉一只眼，致使現(xiàn)金巨額流通及資金體外循環(huán)等現(xiàn)象普遍。同時，各種信用卡的出現(xiàn)，也為企業(yè)進行賬外經(jīng)營提供了方便。

（四）信息不對稱給“賬外賬”偷稅者有機可乘。隨著納稅主體的多元化，其隱匿稅基信息的手段也越來越隱蔽復(fù)雜。盡管我國的稅務(wù)干部隊伍也在不斷發(fā)展壯大，征管力量不斷加強，但稅務(wù)機關(guān)搜集、掌握經(jīng)濟稅源信息的能力仍然落后于經(jīng)濟的發(fā)展形勢，與納稅主體的多元化趨勢不相適應(yīng)。而受利益的驅(qū)使，納稅人絕不可能將自己掌握的稅源信息向稅務(wù)機關(guān)全盤托出，政府各部門有關(guān)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營收入信息未實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)共享，稅務(wù)機關(guān)無法掌握真實的納稅信息，導(dǎo)致在確定納稅人的應(yīng)納稅額時，不得不遷就納稅人，很大程度上依據(jù)納稅人自己提供的扭曲了的稅源信息來核定。

“賬外賬”違法行為的大量存在，嚴重干擾了稅收征管秩序，造成了國家稅款的大量流失，也破壞了市場經(jīng)濟公平競爭的原則，筆者認為應(yīng)從以下幾個方面加強對“賬外賬”行為的監(jiān)管。

（一）加大法律法規(guī)宣傳，營造依法誠信納稅的氛圍。首先，加強社會主義稅收“取之于民，用之于民”、“納稅人是國家的真正主人”等方面的宣傳，提倡納稅人對政府行為進行合法監(jiān)督；大力宣傳依法納稅的先進典型，切實提高遵紀守法納稅人的社會地位。要形成依法納稅者受益，不依法納稅者受損的良好社會氛圍；其次，要強化會計、稅務(wù)代理中介機構(gòu)的日常監(jiān)督管理，加強對企業(yè)法定代表人及財會人員依法誠信經(jīng)營的正反面宣傳，重視會計職業(yè)道德建設(shè)，真正做到“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”，恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務(wù)之便謀取一己私利，不提供虛假會計信息，從源頭上遏制“賬外賬”的違法行為的發(fā)生。

（二）完善金融法律法規(guī)，構(gòu)建協(xié)稅護稅信息化系統(tǒng)。首先，要建立納稅人納稅號碼識別制度，在金融賬戶和交易實名制的基礎(chǔ)上，借鑒一些市場經(jīng)濟發(fā)達國家的經(jīng)驗，盡快建立全國統(tǒng)一的納稅人納稅號碼制度；其次，要完善現(xiàn)有金融法律法規(guī)，加強銀行賬戶管理無論單位或個人均需憑全國統(tǒng)一納稅識別號碼開立賬戶，杜絕匿名賬戶、假名賬戶，嚴防多頭開戶，控制現(xiàn)金交易，禁止賬外交易；再次，各政府部門與納稅人取得收入有關(guān)的所有活動均必須使用納稅識別號碼，政府各部門、金融機構(gòu)、機關(guān)團體等方面系統(tǒng)信息通過計算機聯(lián)網(wǎng)匯集到稅務(wù)部門，稅務(wù)機關(guān)運用計算機進行集中處理，便可準確掌握納稅人的各項收入情況。同時積極推廣貨幣資金支付電子化，限制和減少大量的現(xiàn)金交易，稅銀電腦系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，加大對納稅人資金流動實現(xiàn)全方位、全過程的管理和監(jiān)控。

（三）加強部門協(xié)作，合力遏制“賬外賬”涉稅違法活動?！百~外賬”是不法分子偷稅的慣用伎倆，由于其牽涉面廣、隱蔽性強，因此必須通過政府各部門綜合治理，才能有效遏制偷逃稅行為的發(fā)生。首先，要加強財政、國稅、地稅、銀行、公安等部門交流和合作，采用科技手段，盡快建立信息通報系統(tǒng)，實行相關(guān)信息的共享，形成合力打擊“賬外賬”涉稅違法行為的長效機制；其次，建立一套“嚴管理、重處罰”的稅收法罰則，進一步提高“賬外賬”偷稅案件的查獲率、查罰率及移送數(shù)量，對已查實企業(yè)有意利用現(xiàn)金交易、賬外賬偷稅違法行為的，要嚴格按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定，給予從重處罰；對偷稅數(shù)額達到移送標準的，要堅決移送公安部門追究刑事責任，要通過增加企業(yè)的偷稅成本，震懾涉稅違法犯罪分子；再次，要充分發(fā)揮社會輿論作用，加大對“賬外賬”偷稅行為的曝光力度，形成做假賬就會受到社會譴責的局面。

（四）防范和打擊并重，加強日常稅務(wù)管理。一要完善、健全建賬建制工作。在日常稅收檢查中，我們發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)財務(wù)制度比較混亂，這些企業(yè)的財會人員業(yè)務(wù)水平都比較差，稅務(wù)機關(guān)要與有關(guān)部門協(xié)調(diào)加強對企業(yè)財會人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、培訓(xùn)和監(jiān)督，促進和規(guī)范企業(yè)建賬建制工作。二要加強對企業(yè)發(fā)票監(jiān)控管理。要嚴格執(zhí)行發(fā)票管理制度，加強檢查監(jiān)督，防止出現(xiàn)利用虛開代開發(fā)票以及接受虛開代開發(fā)票來實現(xiàn)企業(yè)賬外銷售偷逃稅款行為的發(fā)生。三要加強納稅評估力度。調(diào)查掌握本地區(qū)不同產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收負擔狀況，對企業(yè)稅收情況進行縱向、橫向比對，及早發(fā)現(xiàn)納稅人存在的異?，F(xiàn)象，讓納稅評估真正成為預(yù)防稅收犯罪的“前哨”。四要提高稅務(wù)人員素質(zhì)，切實加大對稅收法制知識、業(yè)務(wù)知識和稽查技能等方面的教育培訓(xùn)力度，積極營造熱愛學(xué)習、自覺學(xué)習、終身學(xué)習的氛圍，把檢查人員培養(yǎng)成熟悉行業(yè)運作的“行家里手”。

（五）建立稅務(wù)警察機構(gòu)，強化稅務(wù)執(zhí)法剛性。長期以來，我國的稅收征管工作一直缺少稅收司法手段，依法查處涉稅犯罪案件困難重重，受到多方阻撓，難以應(yīng)付日益復(fù)雜的涉稅違法犯罪活動。在目前狀況下，稅務(wù)機關(guān)在查處重大偷稅案件時，要及時提請公安介入，充分運用公安部門辦案手段及時保全涉稅違法證據(jù)、財產(chǎn)及抓捕犯罪嫌疑人，最大限度挽回國家稅收損失。但從長遠看，我國必須建立一支維護稅收秩序相對獨立的稅務(wù)警察機構(gòu)。我國稅務(wù)警察機構(gòu)應(yīng)當由公安部、國家稅務(wù)總局共同組建，在系統(tǒng)實行垂直管理，統(tǒng)管國、地稅警務(wù)，業(yè)務(wù)上歸公安機關(guān)管理。同時賦予稅警對重大涉稅案件的特別調(diào)查權(quán)和刑事偵查權(quán)，借助稅警的力量查處稅務(wù)稽查等機構(gòu)無能為力的重大稅案，努力提高對偷稅行為的查獲率、處罰率和移送率，依法嚴厲懲處偷稅行為，形成強大的威懾力量，讓偷稅者望而生畏，從而有效地遏制偷稅行為。

（六）積極鼓勵公民舉報，調(diào)動群眾協(xié)稅護稅積極性。由于“賬外賬”偷稅行為隱蔽性強，對賬外經(jīng)營的偷稅情況，往往是企業(yè)內(nèi)部知情人員、有關(guān)業(yè)務(wù)單位比較清楚。從近幾年舉報偷稅情況看，絕大多數(shù)是一些企業(yè)法人和企業(yè)內(nèi)部人員、業(yè)務(wù)單位在發(fā)生利害沖突時，才將企業(yè)的賬外經(jīng)營偷稅行為暴露出來。為此，稅務(wù)稽查部門一要鼓勵公民積極舉報，積極拓寬案件線索來源；二要在查處舉報案件中嚴格遵守保密制度，防止舉報人遭到打擊報復(fù)；三要兌現(xiàn)舉報獎勵工作，保護舉報人的合法權(quán)益。通過設(shè)立舉報箱、公開舉報電話、建立舉報管理信息系統(tǒng)等有效手段，建立一套由全社會參與的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)機制，使賬外經(jīng)營偷稅者無藏身之地。

以工業(yè)企業(yè)為例，在日常經(jīng)營活動中，存在銷售貨物不給購貨方開具發(fā)票的行為，利用這一點，某些公司將銷售貨物分為開具發(fā)票部分(包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票)和不開具發(fā)票部分分別設(shè)置內(nèi)、外兩套賬，即：將對外開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票部分計入外部賬，將沒有開具發(fā)票的無票收入記入內(nèi)部賬。

外部賬主要用于納稅申報和接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。有的公司為了讓外部賬“好看一些”，增加迷惑性和隱蔽性，有時也會做少量的無票收入。某些公司根據(jù)銷售貨物開具發(fā)票的部分先確定用于納稅申報的銷售收入，再以此來推算當月應(yīng)該抵扣的進項稅額，最后確定本期認證多少份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票不夠用則向銷售方索取，發(fā)票過多則暫不認證，因此當期的應(yīng)納增值稅額是人為操作的結(jié)果，而并非企業(yè)實際的經(jīng)營結(jié)果，這樣單純從企業(yè)的稅負上是很難發(fā)現(xiàn)異常問題的。這就是某些公司存在購進貨物不索取專用發(fā)票或者購進貨物專用發(fā)票不認證的現(xiàn)象產(chǎn)生的原因。

內(nèi)部賬主要由存貨收發(fā)和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等資料組成，反映納稅人真實的貨物進銷存情況和實際利潤情況。某些公司在購進貨物時將進貨數(shù)據(jù)錄入計算機，在銷售貨物時將銷貨數(shù)據(jù)也錄入計算機并登記應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款賬，通過計算機將數(shù)據(jù)匯總后進行核算，形成內(nèi)部賬。這些不開具發(fā)票部分的銷售額，有的以現(xiàn)金方式收取，有的存入以個人名義開設(shè)的銀行存折和銀行卡，記入內(nèi)部賬，使資金進行體外循環(huán)，隱匿了這部分銷售收入，不進行納稅申報，從而達到逃避繳納稅款的目的。這部分內(nèi)部賬通常由專人在專門一臺計算機上記錄，并且設(shè)置密碼，一般人員是無法接觸這套賬外賬的。

在這些通過設(shè)置兩套賬的方式逃避繳納稅款的企業(yè)中，盡管內(nèi)部賬和外部賬被企業(yè)會計人員分開做賬，但是作為一個整體運作的企業(yè)，很難做到內(nèi)部賬和外部賬完全沒有一絲關(guān)聯(lián)，只要查賬人員認真、細致，總能夠發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡——“賬外賬”的“小尾巴”總會露出來，然后，順藤摸瓜，一查到底，往往會取得重大突破，使“賬外賬”暴露在陽光之下。

在審計實踐中，有些審計人員會將“小金庫”與“賬外賬”混為一談，有的把“賬外賬”定性為“小金庫”，有的則把本該屬于“小金庫”的資金定性為“賬外賬”，從而導(dǎo)致對“賬外賬”和“小金庫”的處理處罰不當，給審計帶來潛在的風險。事實上，只要認真分析，仔細辨別，就會發(fā)現(xiàn)，“賬外賬”和“小金庫”是既有區(qū)別又有聯(lián)系的兩個違紀違規(guī)問題。

[案例一]從銀行存款賬戶核算發(fā)現(xiàn)隱藏賬外收入

某公司2008年3月有這樣一筆分錄：

借：銀行存款——A賬戶86000

貸：銀行存款——B賬戶86000

附件：一張現(xiàn)金支票頭，用途是提取現(xiàn)金，日期為2008年3月12日，還有幾張現(xiàn)金存款單，存款人為甲某、乙某等，日期為2008年3月12日。

兩個銀行賬戶轉(zhuǎn)款一般使用轉(zhuǎn)賬的方式，既簡單又安全，為什么企業(yè)先使用現(xiàn)金支票從B賬戶取出現(xiàn)金，然后又再填寫存款單存入銀行，這種方式比轉(zhuǎn)賬麻煩而且不安全。這引起了審計人員的懷疑，于是對公司會計人員進行詢問，會計人員解釋說，取出現(xiàn)金是為了購貨付款，對方用現(xiàn)金結(jié)算，取出現(xiàn)金后，對方突然以價格太低為由違約，所以把錢又存到了銀行。這種解釋顯然不能自圓其說。即便是對方違約原因成立，存款單寫一份就行了，為什么寫多份?公司會計人員不能對此做出合理解釋。根據(jù)推測，審計人員認為，存款單上寫明的存款額可能是單位收到的銷售貨款，為了達到銷售收入不入賬的目的，偽造了從銀行中取現(xiàn)金再存現(xiàn)金這筆業(yè)務(wù)，這樣該公司既做到了銷售不入賬又做到銀行余額賬實相符，據(jù)推測，存款人也很有可能不是公司人員而是購貨方人員。果然，核對3月31日工資表，也未發(fā)現(xiàn)甲、乙等人。

從這幾方面聯(lián)系來看，公司此筆分錄隱藏收入的嫌疑越來越大，審計人員揪住了“賬外賬”的“小尾巴”，基本確定公司存在賬外賬。審計人員將這些疑點向會計人員講明，在耐心說服下，會計人員終于承認這86000元確實是銷售收入，證實了審計人員的推測：公司會計為了資金安全、結(jié)算方便，讓幾個購貨方將現(xiàn)金86000元存入A賬戶，購貨方憑存款單證明已經(jīng)付款可以提貨，然后公司會計再用現(xiàn)金支票從B賬戶取走現(xiàn)金86000元進入賬外循環(huán)，作上述賬務(wù)處理，隱藏了收入。

通過這個案例我們可以看到，單從分錄(不看附件)和銀行對賬單余額上審查是很難發(fā)現(xiàn)這筆賬外收入的。在審計過程中，要時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不放過每一處疑點，也不能輕信會計人員解釋，要獲得充分的證據(jù)才能下結(jié)論。

[案例二]從現(xiàn)金日記賬登記查出賬外有賬

某公司2008年4月有這樣一筆分錄：

借：庫存現(xiàn)金40000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　34188.03

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　5811.97

附件：銀行進賬單，日期為2008年4月30日，記賬日期為2008年4月30日。

我們知道，一般情況進賬單應(yīng)該是款項從購買方賬戶打人銷售方賬號的，理應(yīng)借記銀行存款賬戶，公司也并沒用現(xiàn)金支票提取這筆銷售款項，那為什么要記入現(xiàn)金呢?難道僅僅是會計人員記賬失誤嗎?審計人員覺得并非那么簡單，于是翻開現(xiàn)金日記賬看看有什么線索。表1是現(xiàn)金日記賬(部分)。

從現(xiàn)金日記賬能夠發(fā)現(xiàn)下一筆業(yè)務(wù)是發(fā)放工資，從工資表上看發(fā)放工資日期為2008年4月28日，金額為50000元，兩筆業(yè)務(wù)均是在4月30日入賬，但是入賬時間從憑證號看與業(yè)務(wù)發(fā)生日期恰好相反，這可能是會計人員記賬不及時造成的，我們暫且不管。如果公司將此筆業(yè)務(wù)正確計人銀行存款，而不計入現(xiàn)金，則現(xiàn)金日記賬應(yīng)是表2這樣的。

可以看出現(xiàn)金余額出現(xiàn)紅字，這是不符合邏輯的。由此可見，為什么要將銀行存款誤記作現(xiàn)金和發(fā)放工資為什么要記賬在后了，原來是避免賬面出現(xiàn)紅字。要是將發(fā)放工資及時入賬，在4月30日之前就會出現(xiàn)紅字。到這里我們已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了疑點：現(xiàn)金出現(xiàn)了紅字，那么這37580元的紅字是怎么回事呢?賬外有賬就此暴露。審計人員經(jīng)過與單位會計人員座談，最終會計人員承認4月27日單位收到了某單位的違約賠償款10000元和處理一項半成新設(shè)備收入30000元未計入賬，造成了少交企業(yè)所得稅和營業(yè)稅及其附加稅。

通過這個案例我們可以看到，對現(xiàn)金的審計不只應(yīng)該審查現(xiàn)金余額，因為盤點現(xiàn)金余額與現(xiàn)金賬面余額相符，也并非沒有問題，在存在賬外賬和小金庫的企業(yè)，出納員可以輕而易舉地做到賬實相符。對大額的現(xiàn)金收付應(yīng)該逐筆核對其真實性，因為對于大額的收支，公司為了方便、快捷和資金安全，一般都會用銀行存款結(jié)算，像有的公司收到貨款200萬元計入現(xiàn)金科目，這就應(yīng)該對該筆業(yè)務(wù)引起警惕。

[案例三]從匯款手續(xù)費的關(guān)聯(lián)性查出賬外賬

某公司2008年6月有這樣一筆分錄：

借：財務(wù)費用——手續(xù)費　10.50

貸：銀行存款　10.50

附件為銀行匯款手續(xù)費單據(jù)，銀行手續(xù)費單據(jù)上顯示匯款額為50000元，然而，我們翻遍了所有憑證也未能發(fā)現(xiàn)這筆匯款。

審計人員又注意到這樣一個憑證：摘要為存現(xiàn)金，分錄為：

借：銀行存款　10000

貸：庫存現(xiàn)金　10000

附件為銀行進賬單，付款人為甲公司，收款人為該公司，這筆分錄也是不正常的，賬務(wù)處理是否真實?當然，顯而易見是不真實的，借方為銀行存款，貸方為庫存現(xiàn)金，一借一貸貨幣資金沒有變化，該公司收到了甲公司的匯款怎么會貨幣資金沒有增加呢?是否為銷售貨款呢?

結(jié)合以上兩筆分錄(類似分錄還有好幾筆)看，公司可能存在賬外賬，匯款不入賬可能就是購買產(chǎn)品不入賬，那購買的這些產(chǎn)品銷售后也就不會入賬，附件為進賬單的摘要寫作“存現(xiàn)金”的分錄可能就是收回的銷售貨款，之所以這樣做分錄，是為了和銀行存款對賬單相符，而現(xiàn)金由于存在賬外賬(也就必然存在小金庫)可以人為調(diào)節(jié)成賬面與庫存相符。

通過以上三個案例，可以看出，公司正是利用收取現(xiàn)金不開發(fā)票作虛假會計憑證的形式將貨幣資金私自挪用設(shè)立小金庫、設(shè)置賬外賬，偷逃國家稅款的，因此，對貨幣資金業(yè)務(wù)審計中遇到的疑點不能輕易放棄，因為它可能隱含著偷逃稅款等違法行為，由于其具有一定的迷惑性和隱蔽性，它要求審計人員具備較高的審計技能。

[案例四]期初余額的審查發(fā)現(xiàn)發(fā)出存貨而銷售未入賬

審計人員通過核對期初余額和上年度期末余額發(fā)現(xiàn)，上年度末存貨余額為2065263.99元，預(yù)收賬款余額為762000元，年初存貨余額為2005263.99元，預(yù)收賬款余額為 702000元，存貨、預(yù)收賬款余額同時減少了60000元，顯然，這不是因為會計人員疏忽而發(fā)生的錯誤，而是有意識的舞弊。直接作憑證減少存貨和預(yù)收賬款很容易引起審計人員的懷疑，所以企業(yè)就直接把期初余額故意結(jié)錯，自認為上年度的賬務(wù)已經(jīng)過去，一般不會再查，而平時查賬，審計人員一般只查當年度賬，對以前年度若非特別原因一般不會追溯。通過本案例，廣大審計人員對期初余額的結(jié)轉(zhuǎn)審查有必要進一步重視，特別是對于那些能夠引起偷漏稅收的科目更要審查。

[案例五]其他應(yīng)付款隱藏銷售收入

某公司2008年6月現(xiàn)9號，

借：庫存現(xiàn)金　292543.69

貸：其他應(yīng)付款——A公司

292543.69

附件為收據(jù)，摘要為借款，是否真的是借款呢?從數(shù)字上來看，不像，一般單位之間借款額都是整數(shù)，比如100萬、200萬、3萬、5萬，借款怎么可能會借到有元角分，不合常規(guī)。向A公司函證確認此筆借款正是該公司銷售款。

某公司2008年8月6日銀26號，

借：銀行存款　200000

貸：應(yīng)付賬款——B公司200000

附件為銀行進賬單，摘要為收款，這筆業(yè)務(wù)也不符合常規(guī)，收到B公司銀行存款怎么反而欠B公司的錢了?也不可能是借款，因為公司貨幣資金充足，根本沒有必要借款，再說企業(yè)間借款應(yīng)該使用“其他應(yīng)付款”而不是使用“應(yīng)付賬款”核算。后來，從公司銷售部門提供的銷售合同上得知：這是一筆分期收款銷售商品業(yè)務(wù)，按照我國稅法規(guī)定，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，公司因該確認收入?yún)s掛在往來賬上，遲遲不入賬，形成一筆賬外賬。

通過這個案例我們可以看到，往來賬往往是隱藏收入的一個科目，特別是“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個科目，對這兩個科目的核算要仔細審查，另外也要注意“應(yīng)收、應(yīng)付款”科目，碰到這種核算異常的分錄更應(yīng)該提高警惕。

[案例六]串戶現(xiàn)象隱藏銷售不入賬

在對某公司往來賬審查時，并沒有發(fā)現(xiàn)明顯異常，在對部分往來款項抽查時卻發(fā)現(xiàn)，有幾筆業(yè)務(wù)憑證記錄事項與附件不符。

比如：2月有這樣一筆分錄：

借：銀行存款　50000

貸：預(yù)收賬款——王某50000

附件為銀行進賬單，付款人為A公司，當時并未引起審計人員注意，審計人員認為可能是記賬人員疏忽記錯的賬，或者是王某是A公司的業(yè)務(wù)員，A公司與該公司的往來款項的結(jié)算由王某一人負責。然而，在4月份有這樣一筆分錄，引起了審計人員注意：

借：預(yù)收賬款——王某40000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　34188.03

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　5811.97

附件為增值稅普通發(fā)票，購貨方單位名稱是B公司。

A公司和B公司怎么都是走王某這個賬戶呢?王某不可能和兩家公司都有關(guān)聯(lián)吧?這引起了審計人員的疑問，隨后又發(fā)現(xiàn)幾筆同樣的分錄和幾個公司客戶，更加深了對王某和這些個公司關(guān)系的懷疑，看來問題不像是記賬人員疏忽記錯賬或者王某是公司業(yè)務(wù)員那么簡單。最后通過向幾個公司詢問調(diào)查，幾個公司根本就不認識什么王某，原來，王某只是一個虛擬賬戶。最后查明，該公司銷售給A公司產(chǎn)品，沒有開具發(fā)票，以銀行存款結(jié)算入賬后，虛構(gòu)一筆預(yù)收王某的賬款，等以后發(fā)生開票收入時再伺機沖回。

[案例七]工資表暴露賬外賬

通過審查公司應(yīng)付工資明細賬，審計小組發(fā)現(xiàn)1～2月份和4～11月份發(fā)放工資總額440000元左右，而3月份發(fā)放工資總額604690元，12月份發(fā)放工資總額525260元。工資總額怎么差距這么大呢?這引起了審計人員的疑問，對照明細賬找到憑證，發(fā)現(xiàn)12月份工資經(jīng)審查是由于發(fā)放年終獎金造成的，沒有問題。有問題的是3月份：1～2月份和4～12月份職工人數(shù)一般都在 300人左右，而3月份職工人數(shù)卻有396人，從銷售收入看，3月份又不是公司旺季，也不可能是臨時工，那是不是虛增職工人數(shù)，虛做工資表，增大成本、減少利潤以此達到少交企業(yè)所得稅的目的呢?然而，仔細審查工資表后，并非虛增職工人數(shù)，因為有幾十個人名在工資表中出現(xiàn)了兩次，難道這是分紅嗎?后來在對公司車間實地考察的時候，審計人員和車間主任談起了車間的新設(shè)備，生產(chǎn)能力，繼而又談到了公司的效益，車間主任并不懂財務(wù)，只是很自豪的告訴審計人員公司效益挺不錯的，今年公司還分了紅，沒有入股的都后悔的很。顯然，3月份工資有一部分就是分紅款，只有公司有利潤才會分紅，而上一年度公司賬面利潤卻顯示虧損，賬外賬的“小尾巴”就此暴露。

[案例八]發(fā)票數(shù)量與入賬數(shù)量不附

某公司2007年3月份賬面顯示購入234.64噸庫存商品，金額為928603.56元，而審計人員對公司本月所有增值稅專用發(fā)票上面的數(shù)量相加匯總得出的數(shù)量為254.64噸，金額為928603.56 元，金額相同，數(shù)量相差20噸，賬面比實際少購入20噸，而結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的憑證也只是結(jié)轉(zhuǎn)了234.64噸。這種情況在好幾個月里都出現(xiàn)過，顯然不是會計人員偶爾發(fā)生的計算錯誤，而是有意為之的舞弊。發(fā)票數(shù)量與入賬數(shù)量不符，賬外賬的“小尾巴”露了出來。最后查明，這20噸庫存商品以4209.60元／噸 (不含稅)的價格銷售，未入賬。

這筆業(yè)務(wù)的結(jié)果是，由于購入數(shù)量少而金額不變，造成了賬面平均單價大于實際平均單價，從而賬面多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=234.64×(928603.56／234.64928603.56／254.64)=72935.50(元)。另外，這20噸庫存商品賬外銷售利潤為=(4209.60-928603.56／254.64)×20=11257.40(元)，僅此一筆業(yè)務(wù)利潤共減少=72935.50+11257.40=84192.90(元)，少交企業(yè)所得稅=84192.90×33％=27783.66(元)(該公司2007 年賬面利潤為正，企業(yè)所得稅率為33％)。賬外收入還造成少交增值稅=4209.60×20×17％=14312.64(元)，相應(yīng)少交城市維護建設(shè)稅、教育費附加、文教基金和印花稅等近1600元。僅此筆業(yè)務(wù)共少繳稅款43000多元。

類似這種情況的是，某公司購入庫存商品的數(shù)量、金額都和增值稅銷售發(fā)票上的數(shù)量、金額相符，但是在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的時候，結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量比銷售發(fā)票上的數(shù)量多30噸，這就造成賬面多結(jié)轉(zhuǎn)成本，減少賬面利潤，少交企業(yè)所得稅，多結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)量30噸的庫存商品銷售時不開發(fā)票不入賬，造成賬外賬，對所得稅增值稅等稅種的影響和上例相同。

[案例九]投入產(chǎn)出比率是工業(yè)企業(yè)稅收檢查常用的重要方法

在對某企業(yè)進行檢查時，審計人員從賬面上沒有發(fā)現(xiàn)重要線索的情況下，就是用投入產(chǎn)出比率法發(fā)現(xiàn)疑點的。先是對企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)成進行分析，確定產(chǎn)品品種，然后通過與本市同行業(yè)比較，確定出每種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比率，即投入多少原材料應(yīng)生產(chǎn)出多少產(chǎn)成品的比率，也確定出幾種主要原材料之間的比率。再將企業(yè)當期主要原材料耗用數(shù)量乘以產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，求得每種產(chǎn)品的正常產(chǎn)量，確定出一個正常的產(chǎn)量范圍。對該企業(yè)幾種主要原材料之間的比率檢查，基本符合同行業(yè)標準。然而，在與企業(yè)產(chǎn)成品明細賬上記錄的入庫數(shù)量核對后發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)應(yīng)產(chǎn)出甲產(chǎn)品166噸，而賬面入庫106噸；應(yīng)產(chǎn)出乙產(chǎn)品122噸，而賬面入庫88 噸，不在正常范圍之內(nèi)。審計人員最終通過對核對差額的調(diào)查落實，查出該企業(yè)銷售產(chǎn)品80噸，取得產(chǎn)品銷售收入130萬元未入賬的事實。

類似的方法還有分析主要產(chǎn)品構(gòu)成比率，直接材料、直接人工、制造費用占銷售成本的比率變化也能發(fā)現(xiàn)異常，剩下的事情就是尋找證據(jù)證實了。