“賬外賬”是指違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在法定會(huì)計(jì)賬冊(cè)之外設(shè)立的賬冊(cè)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十六條規(guī)定：各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。

從稅務(wù)檢查情況看，“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的企業(yè)；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業(yè)務(wù)詳細(xì)，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是具有一定規(guī)模、業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。無(wú)論 “賬外賬”形式如何，一般具有如下特點(diǎn)：一是隱蔽性強(qiáng)。用來(lái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的假賬，隨時(shí)都可拿出來(lái)應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。而核算準(zhǔn)確的真賬卻存放隱蔽處（一般不存放在公司），令執(zhí)法部門不易查證，難以發(fā)覺(jué)。二是知情范圍小。為了減少偷稅風(fēng)險(xiǎn)，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及主辦財(cái)務(wù)人員知曉內(nèi)幕，其他人并不知曉。三是使用范圍廣。由于“賬外賬”設(shè)置并不難，容易被不法分子用來(lái)偷逃國(guó)家稅款，成為偷稅最常用的伎倆之一。四是人員挑選嚴(yán)。采取“兩套賬”偷稅的企業(yè)，在主辦財(cái)務(wù)人員的選擇上要求較嚴(yán)，因而一般都聘用自己的親朋好友來(lái)?yè)?dān)任。五是現(xiàn)金交易多，不法分子利用行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，采取大量現(xiàn)金交易，取得收入不開具合法憑證，在賬上將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。

“賬外賬”偷稅手法真可謂五花八門：一是“一真一假法”，即“一套賬”是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的真實(shí)反映，另“一套賬”是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的虛假反映，從表面上看，假賬真做、天衣無(wú)縫，但原始憑證往往只有企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)。二是“半真半假法”，兩套賬都是核算企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的一部分，對(duì)企業(yè)有利的，在真賬中反映，不利的則在假賬中反映，一般采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。三是“人機(jī)分算法”，除建立一套計(jì)算機(jī)賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)計(jì)算機(jī)賬反映的是真實(shí)情況，有的企業(yè)人工賬是真實(shí)賬。四是“機(jī)內(nèi)分流法”，有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計(jì)算機(jī)核算，在機(jī)內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機(jī)內(nèi)分流，以達(dá)到偷稅目的，“賬外賬”偷稅已向智能化方向發(fā)展。

從稅收來(lái)看，企業(yè)做“賬外賬”，通過(guò)現(xiàn)金交易、體外循環(huán)形式，隱瞞應(yīng)稅收入，把應(yīng)該交給國(guó)家的稅款占為自己有，變成企業(yè)的利潤(rùn)，坑了國(guó)家，肥了自己。同時(shí)，這種偷稅行為也極易引發(fā)全行業(yè)、配套企業(yè)偷稅的連鎖反應(yīng)，會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂正常的稅收秩序。從大局來(lái)看，近年來(lái)，一些公司為了獲取上市資格，大做假賬，上市之后，繼續(xù)公布虛假的財(cái)務(wù)狀況，極大地?fù)p害了投資者的利益。假賬的大量存在，使我國(guó)的一些統(tǒng)計(jì)信息及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)誤差很大，這不僅嚴(yán)重影響了政府的決策，而且也動(dòng)搖了“誠(chéng)信”這塊市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石。

（一）追逐高額非法利益是“賬外賬”偷稅行為存在的根本原因。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體日趨多元化，一些不法納稅人為追逐個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益最大化，能不繳稅就不繳稅，能少繳稅就少繳稅，而最簡(jiǎn)單方法就是設(shè)置“賬外賬”，一些企業(yè)負(fù)責(zé)人為了追逐企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，不是通過(guò)改善管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低成本來(lái)實(shí)現(xiàn)其目的，而是在稅收上做文章，指使財(cái)務(wù)人員做假賬，導(dǎo)致“賬外賬”偷逃稅款現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。

（二）對(duì)“賬外賬”偷稅行為懲處不力在一定程度上助長(zhǎng)了不法行為的發(fā)生。從近幾年稽查情況來(lái)看，稅務(wù)部門對(duì)涉稅違法行為的查處率及處罰率較低，案件處理的彈性大，無(wú)形中助長(zhǎng)了“賬外賬”偷稅行為的發(fā)生。一是由于稅務(wù)稽查選取稽查對(duì)象欠準(zhǔn)確，檢查面較小，人員查賬技能參差不齊，辦案手段有限，一般只能查出一些賬面記錄，難于發(fā)現(xiàn)深藏不露的 “賬外賬”；二是由于“賬外賬”行為比較隱蔽，多與現(xiàn)金交易，銷貨不要開發(fā)票的營(yíng)業(yè)收入不入賬有關(guān)，事后稅務(wù)稽查取證界定難，要查證他們的偷稅行為難度很大；三是由于稅務(wù)稽查部門沒(méi)有搜查權(quán)，對(duì)藏在暗處的“賬外賬”，一般要依靠群眾舉報(bào)提供線索及公安部門協(xié)助，才能取得內(nèi)賬等違法證據(jù)，有限的執(zhí)法手段阻礙了“賬外賬”的有效查處；四是不少政府部門（稅務(wù)部門也不例外）都存在不愿行政復(fù)議、訴訟，擔(dān)心行政復(fù)議更改原先處理決定、行政訴訟敗訴，導(dǎo)致執(zhí)法剛性不強(qiáng)；五是由于移送涉嫌犯罪案件程序要求嚴(yán)格、繁瑣，而且工作量及風(fēng)險(xiǎn)較大，因此有些稅務(wù)機(jī)關(guān)寧愿采取息事寧人的態(tài)度，盡量避免涉稅案件的移送，導(dǎo)致對(duì)不法分子難以起到應(yīng)有的震懾效應(yīng)。由于對(duì)“賬外賬”偷稅行為懲處不力，誘使納稅人抱著“查到了是你的，查不到是我的”的僥幸心理，容易形成“賬外賬”偷稅長(zhǎng)期存在的局面。

（三）金融結(jié)算方式存在漏洞為不法分子提供了便利。目前，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量存在現(xiàn)金交易行為，由于現(xiàn)金交易隱蔽性強(qiáng)，交易記錄難以跟蹤監(jiān)控，為設(shè)兩套賬和做假賬偷逃稅提供了極大便利，尤其是面向終端消費(fèi)者的飲食娛樂(lè)業(yè)、批發(fā)、零售、中介服務(wù)、建筑裝修等行業(yè)。各金融機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了拉客戶、爭(zhēng)儲(chǔ)蓄，對(duì)納稅人的多頭開戶、資金使用睜一只眼閉一只眼，致使現(xiàn)金巨額流通及資金體外循環(huán)等現(xiàn)象普遍。同時(shí)，各種信用卡的出現(xiàn)，也為企業(yè)進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)提供了方便。

（四）信息不對(duì)稱給“賬外賬”偷稅者有機(jī)可乘。隨著納稅主體的多元化，其隱匿稅基信息的手段也越來(lái)越隱蔽復(fù)雜。盡管我國(guó)的稅務(wù)干部隊(duì)伍也在不斷發(fā)展壯大，征管力量不斷加強(qiáng)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集、掌握經(jīng)濟(jì)稅源信息的能力仍然落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，與納稅主體的多元化趨勢(shì)不相適應(yīng)。而受利益的驅(qū)使，納稅人絕不可能將自己掌握的稅源信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)全盤托出，政府各部門有關(guān)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入信息未實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握真實(shí)的納稅信息，導(dǎo)致在確定納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，不得不遷就納稅人，很大程度上依據(jù)納稅人自己提供的扭曲了的稅源信息來(lái)核定。

“賬外賬”違法行為的大量存在，嚴(yán)重干擾了稅收征管秩序，造成了國(guó)家稅款的大量流失，也破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)“賬外賬”行為的監(jiān)管。

（一）加大法律法規(guī)宣傳，營(yíng)造依法誠(chéng)信納稅的氛圍。首先，加強(qiáng)社會(huì)主義稅收“取之于民，用之于民”、“納稅人是國(guó)家的真正主人”等方面的宣傳，提倡納稅人對(duì)政府行為進(jìn)行合法監(jiān)督；大力宣傳依法納稅的先進(jìn)典型，切實(shí)提高遵紀(jì)守法納稅人的社會(huì)地位。要形成依法納稅者受益，不依法納稅者受損的良好社會(huì)氛圍；其次，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)、稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的日常監(jiān)督管理，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法定代表人及財(cái)會(huì)人員依法誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的正反面宣傳，重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，真正做到“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務(wù)之便謀取一己私利，不提供虛假會(huì)計(jì)信息，從源頭上遏制“賬外賬”的違法行為的發(fā)生。

（二）完善金融法律法規(guī)，構(gòu)建協(xié)稅護(hù)稅信息化系統(tǒng)。首先，要建立納稅人納稅號(hào)碼識(shí)別制度，在金融賬戶和交易實(shí)名制的基礎(chǔ)上，借鑒一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，盡快建立全國(guó)統(tǒng)一的納稅人納稅號(hào)碼制度；其次，要完善現(xiàn)有金融法律法規(guī)，加強(qiáng)銀行賬戶管理無(wú)論單位或個(gè)人均需憑全國(guó)統(tǒng)一納稅識(shí)別號(hào)碼開立賬戶，杜絕匿名賬戶、假名賬戶，嚴(yán)防多頭開戶，控制現(xiàn)金交易，禁止賬外交易；再次，各政府部門與納稅人取得收入有關(guān)的所有活動(dòng)均必須使用納稅識(shí)別號(hào)碼，政府各部門、金融機(jī)構(gòu)、機(jī)關(guān)團(tuán)體等方面系統(tǒng)信息通過(guò)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)匯集到稅務(wù)部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行集中處理，便可準(zhǔn)確掌握納稅人的各項(xiàng)收入情況。同時(shí)積極推廣貨幣資金支付電子化，限制和減少大量的現(xiàn)金交易，稅銀電腦系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，加大對(duì)納稅人資金流動(dòng)實(shí)現(xiàn)全方位、全過(guò)程的管理和監(jiān)控。

（三）加強(qiáng)部門協(xié)作，合力遏制“賬外賬”涉稅違法活動(dòng)?！百~外賬”是不法分子偷稅的慣用伎倆，由于其牽涉面廣、隱蔽性強(qiáng)，因此必須通過(guò)政府各部門綜合治理，才能有效遏制偷逃稅行為的發(fā)生。首先，要加強(qiáng)財(cái)政、國(guó)稅、地稅、銀行、公安等部門交流和合作，采用科技手段，盡快建立信息通報(bào)系統(tǒng)，實(shí)行相關(guān)信息的共享，形成合力打擊“賬外賬”涉稅違法行為的長(zhǎng)效機(jī)制；其次，建立一套“嚴(yán)管理、重處罰”的稅收法罰則，進(jìn)一步提高“賬外賬”偷稅案件的查獲率、查罰率及移送數(shù)量，對(duì)已查實(shí)企業(yè)有意利用現(xiàn)金交易、賬外賬偷稅違法行為的，要嚴(yán)格按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定，給予從重處罰；對(duì)偷稅數(shù)額達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的，要堅(jiān)決移送公安部門追究刑事責(zé)任，要通過(guò)增加企業(yè)的偷稅成本，震懾涉稅違法犯罪分子；再次，要充分發(fā)揮社會(huì)輿論作用，加大對(duì)“賬外賬”偷稅行為的曝光力度，形成做假賬就會(huì)受到社會(huì)譴責(zé)的局面。

（四）防范和打擊并重，加強(qiáng)日常稅務(wù)管理。一要完善、健全建賬建制工作。在日常稅收檢查中，我們發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)財(cái)務(wù)制度比較混亂，這些企業(yè)的財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平都比較差，稅務(wù)機(jī)關(guān)要與有關(guān)部門協(xié)調(diào)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、培訓(xùn)和監(jiān)督，促進(jìn)和規(guī)范企業(yè)建賬建制工作。二要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)發(fā)票監(jiān)控管理。要嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理制度，加強(qiáng)檢查監(jiān)督，防止出現(xiàn)利用虛開代開發(fā)票以及接受虛開代開發(fā)票來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)賬外銷售偷逃稅款行為的發(fā)生。三要加強(qiáng)納稅評(píng)估力度。調(diào)查掌握本地區(qū)不同產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況，對(duì)企業(yè)稅收情況進(jìn)行縱向、橫向比對(duì)，及早發(fā)現(xiàn)納稅人存在的異常現(xiàn)象，讓納稅評(píng)估真正成為預(yù)防稅收犯罪的“前哨”。四要提高稅務(wù)人員素質(zhì)，切實(shí)加大對(duì)稅收法制知識(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)和稽查技能等方面的教育培訓(xùn)力度，積極營(yíng)造熱愛(ài)學(xué)習(xí)、自覺(jué)學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)的氛圍，把檢查人員培養(yǎng)成熟悉行業(yè)運(yùn)作的“行家里手”。

（五）建立稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法剛性。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的稅收征管工作一直缺少稅收司法手段，依法查處涉稅犯罪案件困難重重，受到多方阻撓，難以應(yīng)付日益復(fù)雜的涉稅違法犯罪活動(dòng)。在目前狀況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處重大偷稅案件時(shí)，要及時(shí)提請(qǐng)公安介入，充分運(yùn)用公安部門辦案手段及時(shí)保全涉稅違法證據(jù)、財(cái)產(chǎn)及抓捕犯罪嫌疑人，最大限度挽回國(guó)家稅收損失。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)必須建立一支維護(hù)稅收秩序相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)。我國(guó)稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由公安部、國(guó)家稅務(wù)總局共同組建，在系統(tǒng)實(shí)行垂直管理，統(tǒng)管國(guó)、地稅警務(wù)，業(yè)務(wù)上歸公安機(jī)關(guān)管理。同時(shí)賦予稅警對(duì)重大涉稅案件的特別調(diào)查權(quán)和刑事偵查權(quán)，借助稅警的力量查處稅務(wù)稽查等機(jī)構(gòu)無(wú)能為力的重大稅案，努力提高對(duì)偷稅行為的查獲率、處罰率和移送率，依法嚴(yán)厲懲處偷稅行為，形成強(qiáng)大的威懾力量，讓偷稅者望而生畏，從而有效地遏制偷稅行為。

（六）積極鼓勵(lì)公民舉報(bào)，調(diào)動(dòng)群眾協(xié)稅護(hù)稅積極性。由于“賬外賬”偷稅行為隱蔽性強(qiáng)，對(duì)賬外經(jīng)營(yíng)的偷稅情況，往往是企業(yè)內(nèi)部知情人員、有關(guān)業(yè)務(wù)單位比較清楚。從近幾年舉報(bào)偷稅情況看，絕大多數(shù)是一些企業(yè)法人和企業(yè)內(nèi)部人員、業(yè)務(wù)單位在發(fā)生利害沖突時(shí)，才將企業(yè)的賬外經(jīng)營(yíng)偷稅行為暴露出來(lái)。為此，稅務(wù)稽查部門一要鼓勵(lì)公民積極舉報(bào)，積極拓寬案件線索來(lái)源；二要在查處舉報(bào)案件中嚴(yán)格遵守保密制度，防止舉報(bào)人遭到打擊報(bào)復(fù)；三要兌現(xiàn)舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)工作，保護(hù)舉報(bào)人的合法權(quán)益。通過(guò)設(shè)立舉報(bào)箱、公開舉報(bào)電話、建立舉報(bào)管理信息系統(tǒng)等有效手段，建立一套由全社會(huì)參與的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)機(jī)制，使賬外經(jīng)營(yíng)偷稅者無(wú)藏身之地。

以工業(yè)企業(yè)為例，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，存在銷售貨物不給購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為，利用這一點(diǎn)，某些公司將銷售貨物分為開具發(fā)票部分(包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票)和不開具發(fā)票部分分別設(shè)置內(nèi)、外兩套賬，即：將對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票部分計(jì)入外部賬，將沒(méi)有開具發(fā)票的無(wú)票收入記入內(nèi)部賬。

外部賬主要用于納稅申報(bào)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。有的公司為了讓外部賬“好看一些”，增加迷惑性和隱蔽性，有時(shí)也會(huì)做少量的無(wú)票收入。某些公司根據(jù)銷售貨物開具發(fā)票的部分先確定用于納稅申報(bào)的銷售收入，再以此來(lái)推算當(dāng)月應(yīng)該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，最后確定本期認(rèn)證多少份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票不夠用則向銷售方索取，發(fā)票過(guò)多則暫不認(rèn)證，因此當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額是人為操作的結(jié)果，而并非企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，這樣單純從企業(yè)的稅負(fù)上是很難發(fā)現(xiàn)異常問(wèn)題的。這就是某些公司存在購(gòu)進(jìn)貨物不索取專用發(fā)票或者購(gòu)進(jìn)貨物專用發(fā)票不認(rèn)證的現(xiàn)象產(chǎn)生的原因。

內(nèi)部賬主要由存貨收發(fā)和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等資料組成，反映納稅人真實(shí)的貨物進(jìn)銷存情況和實(shí)際利潤(rùn)情況。某些公司在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)將進(jìn)貨數(shù)據(jù)錄入計(jì)算機(jī)，在銷售貨物時(shí)將銷貨數(shù)據(jù)也錄入計(jì)算機(jī)并登記應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款賬，通過(guò)計(jì)算機(jī)將數(shù)據(jù)匯總后進(jìn)行核算，形成內(nèi)部賬。這些不開具發(fā)票部分的銷售額，有的以現(xiàn)金方式收取，有的存入以個(gè)人名義開設(shè)的銀行存折和銀行卡，記入內(nèi)部賬，使資金進(jìn)行體外循環(huán)，隱匿了這部分銷售收入，不進(jìn)行納稅申報(bào)，從而達(dá)到逃避繳納稅款的目的。這部分內(nèi)部賬通常由專人在專門一臺(tái)計(jì)算機(jī)上記錄，并且設(shè)置密碼，一般人員是無(wú)法接觸這套賬外賬的。

在這些通過(guò)設(shè)置兩套賬的方式逃避繳納稅款的企業(yè)中，盡管內(nèi)部賬和外部賬被企業(yè)會(huì)計(jì)人員分開做賬，但是作為一個(gè)整體運(yùn)作的企業(yè)，很難做到內(nèi)部賬和外部賬完全沒(méi)有一絲關(guān)聯(lián)，只要查賬人員認(rèn)真、細(xì)致，總能夠發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡——“賬外賬”的“小尾巴”總會(huì)露出來(lái)，然后，順藤摸瓜，一查到底，往往會(huì)取得重大突破，使“賬外賬”暴露在陽(yáng)光之下。

在審計(jì)實(shí)踐中，有些審計(jì)人員會(huì)將“小金庫(kù)”與“賬外賬”混為一談，有的把“賬外賬”定性為“小金庫(kù)”，有的則把本該屬于“小金庫(kù)”的資金定性為“賬外賬”，從而導(dǎo)致對(duì)“賬外賬”和“小金庫(kù)”的處理處罰不當(dāng)，給審計(jì)帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，只要認(rèn)真分析，仔細(xì)辨別，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，“賬外賬”和“小金庫(kù)”是既有區(qū)別又有聯(lián)系的兩個(gè)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。

[案例一]從銀行存款賬戶核算發(fā)現(xiàn)隱藏賬外收入

某公司2008年3月有這樣一筆分錄：

借：銀行存款——A賬戶86000

貸：銀行存款——B賬戶86000

附件：一張現(xiàn)金支票頭，用途是提取現(xiàn)金，日期為2008年3月12日，還有幾張現(xiàn)金存款單，存款人為甲某、乙某等，日期為2008年3月12日。

兩個(gè)銀行賬戶轉(zhuǎn)款一般使用轉(zhuǎn)賬的方式，既簡(jiǎn)單又安全，為什么企業(yè)先使用現(xiàn)金支票從B賬戶取出現(xiàn)金，然后又再填寫存款單存入銀行，這種方式比轉(zhuǎn)賬麻煩而且不安全。這引起了審計(jì)人員的懷疑，于是對(duì)公司會(huì)計(jì)人員進(jìn)行詢問(wèn)，會(huì)計(jì)人員解釋說(shuō)，取出現(xiàn)金是為了購(gòu)貨付款，對(duì)方用現(xiàn)金結(jié)算，取出現(xiàn)金后，對(duì)方突然以價(jià)格太低為由違約，所以把錢又存到了銀行。這種解釋顯然不能自圓其說(shuō)。即便是對(duì)方違約原因成立，存款單寫一份就行了，為什么寫多份?公司會(huì)計(jì)人員不能對(duì)此做出合理解釋。根據(jù)推測(cè)，審計(jì)人員認(rèn)為，存款單上寫明的存款額可能是單位收到的銷售貨款，為了達(dá)到銷售收入不入賬的目的，偽造了從銀行中取現(xiàn)金再存現(xiàn)金這筆業(yè)務(wù)，這樣該公司既做到了銷售不入賬又做到銀行余額賬實(shí)相符，據(jù)推測(cè)，存款人也很有可能不是公司人員而是購(gòu)貨方人員。果然，核對(duì)3月31日工資表，也未發(fā)現(xiàn)甲、乙等人。

從這幾方面聯(lián)系來(lái)看，公司此筆分錄隱藏收入的嫌疑越來(lái)越大，審計(jì)人員揪住了“賬外賬”的“小尾巴”，基本確定公司存在賬外賬。審計(jì)人員將這些疑點(diǎn)向會(huì)計(jì)人員講明，在耐心說(shuō)服下，會(huì)計(jì)人員終于承認(rèn)這86000元確實(shí)是銷售收入，證實(shí)了審計(jì)人員的推測(cè)：公司會(huì)計(jì)為了資金安全、結(jié)算方便，讓幾個(gè)購(gòu)貨方將現(xiàn)金86000元存入A賬戶，購(gòu)貨方憑存款單證明已經(jīng)付款可以提貨，然后公司會(huì)計(jì)再用現(xiàn)金支票從B賬戶取走現(xiàn)金86000元進(jìn)入賬外循環(huán)，作上述賬務(wù)處理，隱藏了收入。

通過(guò)這個(gè)案例我們可以看到，單從分錄(不看附件)和銀行對(duì)賬單余額上審查是很難發(fā)現(xiàn)這筆賬外收入的。在審計(jì)過(guò)程中，要時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不放過(guò)每一處疑點(diǎn)，也不能輕信會(huì)計(jì)人員解釋，要獲得充分的證據(jù)才能下結(jié)論。

[案例二]從現(xiàn)金日記賬登記查出賬外有賬

某公司2008年4月有這樣一筆分錄：

借：庫(kù)存現(xiàn)金40000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　34188.03

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　5811.97

附件：銀行進(jìn)賬單，日期為2008年4月30日，記賬日期為2008年4月30日。

我們知道，一般情況進(jìn)賬單應(yīng)該是款項(xiàng)從購(gòu)買方賬戶打人銷售方賬號(hào)的，理應(yīng)借記銀行存款賬戶，公司也并沒(méi)用現(xiàn)金支票提取這筆銷售款項(xiàng)，那為什么要記入現(xiàn)金呢?難道僅僅是會(huì)計(jì)人員記賬失誤嗎?審計(jì)人員覺(jué)得并非那么簡(jiǎn)單，于是翻開現(xiàn)金日記賬看看有什么線索。表1是現(xiàn)金日記賬(部分)。

從現(xiàn)金日記賬能夠發(fā)現(xiàn)下一筆業(yè)務(wù)是發(fā)放工資，從工資表上看發(fā)放工資日期為2008年4月28日，金額為50000元，兩筆業(yè)務(wù)均是在4月30日入賬，但是入賬時(shí)間從憑證號(hào)看與業(yè)務(wù)發(fā)生日期恰好相反，這可能是會(huì)計(jì)人員記賬不及時(shí)造成的，我們暫且不管。如果公司將此筆業(yè)務(wù)正確計(jì)人銀行存款，而不計(jì)入現(xiàn)金，則現(xiàn)金日記賬應(yīng)是表2這樣的。

可以看出現(xiàn)金余額出現(xiàn)紅字，這是不符合邏輯的。由此可見(jiàn)，為什么要將銀行存款誤記作現(xiàn)金和發(fā)放工資為什么要記賬在后了，原來(lái)是避免賬面出現(xiàn)紅字。要是將發(fā)放工資及時(shí)入賬，在4月30日之前就會(huì)出現(xiàn)紅字。到這里我們已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)：現(xiàn)金出現(xiàn)了紅字，那么這37580元的紅字是怎么回事呢?賬外有賬就此暴露。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)與單位會(huì)計(jì)人員座談，最終會(huì)計(jì)人員承認(rèn)4月27日單位收到了某單位的違約賠償款10000元和處理一項(xiàng)半成新設(shè)備收入30000元未計(jì)入賬，造成了少交企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅及其附加稅。

通過(guò)這個(gè)案例我們可以看到，對(duì)現(xiàn)金的審計(jì)不只應(yīng)該審查現(xiàn)金余額，因?yàn)?a href="/wiki/%E7%9B%98%E7%82%B9" title="盤點(diǎn)">盤點(diǎn)現(xiàn)金余額與現(xiàn)金賬面余額相符，也并非沒(méi)有問(wèn)題，在存在賬外賬和小金庫(kù)的企業(yè)，出納員可以輕而易舉地做到賬實(shí)相符。對(duì)大額的現(xiàn)金收付應(yīng)該逐筆核對(duì)其真實(shí)性，因?yàn)閷?duì)于大額的收支，公司為了方便、快捷和資金安全，一般都會(huì)用銀行存款結(jié)算，像有的公司收到貨款200萬(wàn)元計(jì)入現(xiàn)金科目，這就應(yīng)該對(duì)該筆業(yè)務(wù)引起警惕。

[案例三]從匯款手續(xù)費(fèi)的關(guān)聯(lián)性查出賬外賬

某公司2008年6月有這樣一筆分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)　10.50

貸：銀行存款　10.50

附件為銀行匯款手續(xù)費(fèi)單據(jù)，銀行手續(xù)費(fèi)單據(jù)上顯示匯款額為50000元，然而，我們翻遍了所有憑證也未能發(fā)現(xiàn)這筆匯款。

審計(jì)人員又注意到這樣一個(gè)憑證：摘要為存現(xiàn)金，分錄為：

借：銀行存款　10000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金　10000

附件為銀行進(jìn)賬單，付款人為甲公司，收款人為該公司，這筆分錄也是不正常的，賬務(wù)處理是否真實(shí)?當(dāng)然，顯而易見(jiàn)是不真實(shí)的，借方為銀行存款，貸方為庫(kù)存現(xiàn)金，一借一貸貨幣資金沒(méi)有變化，該公司收到了甲公司的匯款怎么會(huì)貨幣資金沒(méi)有增加呢?是否為銷售貨款呢?

結(jié)合以上兩筆分錄(類似分錄還有好幾筆)看，公司可能存在賬外賬，匯款不入賬可能就是購(gòu)買產(chǎn)品不入賬，那購(gòu)買的這些產(chǎn)品銷售后也就不會(huì)入賬，附件為進(jìn)賬單的摘要寫作“存現(xiàn)金”的分錄可能就是收回的銷售貨款，之所以這樣做分錄，是為了和銀行存款對(duì)賬單相符，而現(xiàn)金由于存在賬外賬(也就必然存在小金庫(kù))可以人為調(diào)節(jié)成賬面與庫(kù)存相符。

通過(guò)以上三個(gè)案例，可以看出，公司正是利用收取現(xiàn)金不開發(fā)票作虛假會(huì)計(jì)憑證的形式將貨幣資金私自挪用設(shè)立小金庫(kù)、設(shè)置賬外賬，偷逃國(guó)家稅款的，因此，對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)審計(jì)中遇到的疑點(diǎn)不能輕易放棄，因?yàn)樗赡茈[含著偷逃稅款等違法行為，由于其具有一定的迷惑性和隱蔽性，它要求審計(jì)人員具備較高的審計(jì)技能。

[案例四]期初余額的審查發(fā)現(xiàn)發(fā)出存貨而銷售未入賬

審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)期初余額和上年度期末余額發(fā)現(xiàn)，上年度末存貨余額為2065263.99元，預(yù)收賬款余額為762000元，年初存貨余額為2005263.99元，預(yù)收賬款余額為 702000元，存貨、預(yù)收賬款余額同時(shí)減少了60000元，顯然，這不是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員疏忽而發(fā)生的錯(cuò)誤，而是有意識(shí)的舞弊。直接作憑證減少存貨和預(yù)收賬款很容易引起審計(jì)人員的懷疑，所以企業(yè)就直接把期初余額故意結(jié)錯(cuò)，自認(rèn)為上年度的賬務(wù)已經(jīng)過(guò)去，一般不會(huì)再查，而平時(shí)查賬，審計(jì)人員一般只查當(dāng)年度賬，對(duì)以前年度若非特別原因一般不會(huì)追溯。通過(guò)本案例，廣大審計(jì)人員對(duì)期初余額的結(jié)轉(zhuǎn)審查有必要進(jìn)一步重視，特別是對(duì)于那些能夠引起偷漏稅收的科目更要審查。

[案例五]其他應(yīng)付款隱藏銷售收入

某公司2008年6月現(xiàn)9號(hào)，

借：庫(kù)存現(xiàn)金　292543.69

貸：其他應(yīng)付款——A公司

292543.69

附件為收據(jù)，摘要為借款，是否真的是借款呢?從數(shù)字上來(lái)看，不像，一般單位之間借款額都是整數(shù)，比如100萬(wàn)、200萬(wàn)、3萬(wàn)、5萬(wàn)，借款怎么可能會(huì)借到有元角分，不合常規(guī)。向A公司函證確認(rèn)此筆借款正是該公司銷售款。

某公司2008年8月6日銀26號(hào)，

借：銀行存款　200000

貸：應(yīng)付賬款——B公司200000

附件為銀行進(jìn)賬單，摘要為收款，這筆業(yè)務(wù)也不符合常規(guī)，收到B公司銀行存款怎么反而欠B公司的錢了?也不可能是借款，因?yàn)楣矩泿刨Y金充足，根本沒(méi)有必要借款，再說(shuō)企業(yè)間借款應(yīng)該使用“其他應(yīng)付款”而不是使用“應(yīng)付賬款”核算。后來(lái)，從公司銷售部門提供的銷售合同上得知：這是一筆分期收款銷售商品業(yè)務(wù)，按照我國(guó)稅法規(guī)定，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，公司因該確認(rèn)收入?yún)s掛在往來(lái)賬上，遲遲不入賬，形成一筆賬外賬。

通過(guò)這個(gè)案例我們可以看到，往來(lái)賬往往是隱藏收入的一個(gè)科目，特別是“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個(gè)科目，對(duì)這兩個(gè)科目的核算要仔細(xì)審查，另外也要注意“應(yīng)收、應(yīng)付款”科目，碰到這種核算異常的分錄更應(yīng)該提高警惕。

[案例六]串戶現(xiàn)象隱藏銷售不入賬

在對(duì)某公司往來(lái)賬審查時(shí)，并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)明顯異常，在對(duì)部分往來(lái)款項(xiàng)抽查時(shí)卻發(fā)現(xiàn)，有幾筆業(yè)務(wù)憑證記錄事項(xiàng)與附件不符。

比如：2月有這樣一筆分錄：

借：銀行存款　50000

貸：預(yù)收賬款——王某50000

附件為銀行進(jìn)賬單，付款人為A公司，當(dāng)時(shí)并未引起審計(jì)人員注意，審計(jì)人員認(rèn)為可能是記賬人員疏忽記錯(cuò)的賬，或者是王某是A公司的業(yè)務(wù)員，A公司與該公司的往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算由王某一人負(fù)責(zé)。然而，在4月份有這樣一筆分錄，引起了審計(jì)人員注意：

借：預(yù)收賬款——王某40000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　34188.03

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　5811.97

附件為增值稅普通發(fā)票，購(gòu)貨方單位名稱是B公司。

A公司和B公司怎么都是走王某這個(gè)賬戶呢?王某不可能和兩家公司都有關(guān)聯(lián)吧?這引起了審計(jì)人員的疑問(wèn)，隨后又發(fā)現(xiàn)幾筆同樣的分錄和幾個(gè)公司客戶，更加深了對(duì)王某和這些個(gè)公司關(guān)系的懷疑，看來(lái)問(wèn)題不像是記賬人員疏忽記錯(cuò)賬或者王某是公司業(yè)務(wù)員那么簡(jiǎn)單。最后通過(guò)向幾個(gè)公司詢問(wèn)調(diào)查，幾個(gè)公司根本就不認(rèn)識(shí)什么王某，原來(lái)，王某只是一個(gè)虛擬賬戶。最后查明，該公司銷售給A公司產(chǎn)品，沒(méi)有開具發(fā)票，以銀行存款結(jié)算入賬后，虛構(gòu)一筆預(yù)收王某的賬款，等以后發(fā)生開票收入時(shí)再伺機(jī)沖回。

[案例七]工資表暴露賬外賬

通過(guò)審查公司應(yīng)付工資明細(xì)賬，審計(jì)小組發(fā)現(xiàn)1～2月份和4～11月份發(fā)放工資總額440000元左右，而3月份發(fā)放工資總額604690元，12月份發(fā)放工資總額525260元。工資總額怎么差距這么大呢?這引起了審計(jì)人員的疑問(wèn)，對(duì)照明細(xì)賬找到憑證，發(fā)現(xiàn)12月份工資經(jīng)審查是由于發(fā)放年終獎(jiǎng)金造成的，沒(méi)有問(wèn)題。有問(wèn)題的是3月份：1～2月份和4～12月份職工人數(shù)一般都在 300人左右，而3月份職工人數(shù)卻有396人，從銷售收入看，3月份又不是公司旺季，也不可能是臨時(shí)工，那是不是虛增職工人數(shù)，虛做工資表，增大成本、減少利潤(rùn)以此達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的呢?然而，仔細(xì)審查工資表后，并非虛增職工人數(shù)，因?yàn)橛袔资畟€(gè)人名在工資表中出現(xiàn)了兩次，難道這是分紅嗎?后來(lái)在對(duì)公司車間實(shí)地考察的時(shí)候，審計(jì)人員和車間主任談起了車間的新設(shè)備，生產(chǎn)能力，繼而又談到了公司的效益，車間主任并不懂財(cái)務(wù)，只是很自豪的告訴審計(jì)人員公司效益挺不錯(cuò)的，今年公司還分了紅，沒(méi)有入股的都后悔的很。顯然，3月份工資有一部分就是分紅款，只有公司有利潤(rùn)才會(huì)分紅，而上一年度公司賬面利潤(rùn)卻顯示虧損，賬外賬的“小尾巴”就此暴露。

[案例八]發(fā)票數(shù)量與入賬數(shù)量不附

某公司2007年3月份賬面顯示購(gòu)入234.64噸庫(kù)存商品，金額為928603.56元，而審計(jì)人員對(duì)公司本月所有增值稅專用發(fā)票上面的數(shù)量相加匯總得出的數(shù)量為254.64噸，金額為928603.56 元，金額相同，數(shù)量相差20噸，賬面比實(shí)際少購(gòu)入20噸，而結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的憑證也只是結(jié)轉(zhuǎn)了234.64噸。這種情況在好幾個(gè)月里都出現(xiàn)過(guò)，顯然不是會(huì)計(jì)人員偶爾發(fā)生的計(jì)算錯(cuò)誤，而是有意為之的舞弊。發(fā)票數(shù)量與入賬數(shù)量不符，賬外賬的“小尾巴”露了出來(lái)。最后查明，這20噸庫(kù)存商品以4209.60元／噸 (不含稅)的價(jià)格銷售，未入賬。

這筆業(yè)務(wù)的結(jié)果是，由于購(gòu)入數(shù)量少而金額不變，造成了賬面平均單價(jià)大于實(shí)際平均單價(jià)，從而賬面多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=234.64×(928603.56／234.64928603.56／254.64)=72935.50(元)。另外，這20噸庫(kù)存商品賬外銷售利潤(rùn)為=(4209.60-928603.56／254.64)×20=11257.40(元)，僅此一筆業(yè)務(wù)利潤(rùn)共減少=72935.50+11257.40=84192.90(元)，少交企業(yè)所得稅=84192.90×33％=27783.66(元)(該公司2007 年賬面利潤(rùn)為正，企業(yè)所得稅率為33％)。賬外收入還造成少交增值稅=4209.60×20×17％=14312.64(元)，相應(yīng)少交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、文教基金和印花稅等近1600元。僅此筆業(yè)務(wù)共少繳稅款43000多元。

類似這種情況的是，某公司購(gòu)入庫(kù)存商品的數(shù)量、金額都和增值稅銷售發(fā)票上的數(shù)量、金額相符，但是在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的時(shí)候，結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量比銷售發(fā)票上的數(shù)量多30噸，這就造成賬面多結(jié)轉(zhuǎn)成本，減少賬面利潤(rùn)，少交企業(yè)所得稅，多結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)量30噸的庫(kù)存商品銷售時(shí)不開發(fā)票不入賬，造成賬外賬，對(duì)所得稅增值稅等稅種的影響和上例相同。

[案例九]投入產(chǎn)出比率是工業(yè)企業(yè)稅收檢查常用的重要方法

在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，審計(jì)人員從賬面上沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重要線索的情況下，就是用投入產(chǎn)出比率法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的。先是對(duì)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)構(gòu)成進(jìn)行分析，確定產(chǎn)品品種，然后通過(guò)與本市同行業(yè)比較，確定出每種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比率，即投入多少原材料應(yīng)生產(chǎn)出多少產(chǎn)成品的比率，也確定出幾種主要原材料之間的比率。再將企業(yè)當(dāng)期主要原材料耗用數(shù)量乘以產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，求得每種產(chǎn)品的正常產(chǎn)量，確定出一個(gè)正常的產(chǎn)量范圍。對(duì)該企業(yè)幾種主要原材料之間的比率檢查，基本符合同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。然而，在與企業(yè)產(chǎn)成品明細(xì)賬上記錄的入庫(kù)數(shù)量核對(duì)后發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)應(yīng)產(chǎn)出甲產(chǎn)品166噸，而賬面入庫(kù)106噸；應(yīng)產(chǎn)出乙產(chǎn)品122噸，而賬面入庫(kù)88 噸，不在正常范圍之內(nèi)。審計(jì)人員最終通過(guò)對(duì)核對(duì)差額的調(diào)查落實(shí)，查出該企業(yè)銷售產(chǎn)品80噸，取得產(chǎn)品銷售收入130萬(wàn)元未入賬的事實(shí)。

類似的方法還有分析主要產(chǎn)品構(gòu)成比率，直接材料、直接人工、制造費(fèi)用占銷售成本的比率變化也能發(fā)現(xiàn)異常，剩下的事情就是尋找證據(jù)證實(shí)了。