主營業(yè)務收入是指企業(yè)經常性的、主要業(yè)務所產生的收入，如制造業(yè)的銷售產品、半成品和提供工業(yè)性勞務作業(yè)的收入；商品流通企業(yè)的銷售商品收入；旅游服務業(yè)的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。

主營業(yè)務收入發(fā)生時是在貸方，到月末要在借方轉入本年利潤. 主營業(yè)務收入月末沒有余額，所以就沒有借貸差。累計欄填寫本會計年度截至到本期的累計發(fā)生額。具體情況可以具體對待。主營業(yè)務收入可以記錄本月發(fā)生額也可以設置累計發(fā)生額欄。

一、賬戶設置

　　“主營業(yè)務收入”賬戶用于核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入。在“主營業(yè)務收入”賬戶下，應按照主營業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算。本賬戶期末應無余額

二、主營業(yè)務收入的會計處理

(一)、建造合同收入

　　1.建造合同與建造合同收入

　?。?）建造合同是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同，包括固定造價合同和成本加成合同。

　?。?）建造工程合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

　　2.如果建造合同的結果能夠可靠估計，應采用完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和相關的合同費用。

　　3.在完工比例法下，應采用下列公式計算當期確認的合同收入和合同費用：

　?。?）當期確認的合同收入＝（合同總收入×完工進度）－以前會計年度累計已確認的收入

　?。?）當期確認的合同毛利＝（合同總收入－合同預計總成本）×完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利

　　（3）當期確認的合同費用＝當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計年度預計損失準備

　　4.如果建造合同的結果不能可靠估計，則不能采用完工百分比確定合同收入，此時當合同成本能夠收回時，根據能夠收回的實際合同成本確認收入；當合同成本不能收回的，不確認收入。

(二)、分期收款銷售

　　1.分期收款銷售，是指商品已經交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點是銷售商品的價值較大，收款期較長，收取貨款的風險較大。因此，分期收款銷售方式下，企業(yè)應按照合同約定的收款日期分期確認銷售收入。

　　2.采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應設置“分期收款發(fā)出商品”賬戶，核算已經發(fā)出但尚未結轉的商品成本。

　　3.分期收款銷售會計處理實例：

　　[例]大華公司于20X0年6月1日采用分期收款方式銷售A商品一臺，售價500 000元，增值稅率為17%，實際成本為300 000元，合同約定款項分5年平均收回，每年的付款日期為當年6月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。每年收回貨款100 000(500 000÷5)元。

　　企業(yè)應作如下會計分錄（假定符合銷售商品收入確認的所有條件）：

　?、侔l(fā)出商品時：

　　借：分期收款發(fā)出商品　　　　　　　300 000

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　300 000

　?、诿磕?月1日：

　　借：應收賬款（或銀行存款）　　　　117 000

　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　100 000

　　　應交稅金──應交增值稅（銷項稅額）　　 17 000

　?、弁瑫r結轉商品成本=300 000÷500 000×100 000=60 000元

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　60 000

　　　貸：分期收款發(fā)出商品　　　　　　　　 60 000

(三)、銷售退回和銷售折讓

　　[例1]大華公司售給達興公司一批商品，增值稅發(fā)票上的售價80 000元，增值稅額13 600元，貨到后買方發(fā)現商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。

　?、黉N售實現時，大華公司應作如下會計分錄：

　　借：應收賬款──達興企業(yè)　　　　　　93 600

　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　 80 000

　　　應交稅金──應交增值稅（銷項稅額）　　 13 600

　?、诎l(fā)出銷售折讓時：

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　4 000

　　應交稅金──應交增值稅（銷項稅額）　　　　680

　　　貸：應收賬款──達興企業(yè)　　　　　　　4 680

　?、蹖嶋H收到款項時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　88 920

　　　貸：應收賬款──達興企業(yè)　　　　　　 88 920

　　[例2]若上例中達興公司要求退貨，則

　　①銷售實現時，大華公司應作如下會計分錄：

　　借：應收賬款──達興企業(yè)　　　　　　93 600

　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　 80 000

　　　應交稅金──應交增值稅（銷項稅額）　　 13 600

　?、诎l(fā)出銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　80 000

　　應交稅金──應交增值稅（銷項稅額）　　13 600

　　　貸：應收賬款──達興企業(yè)　　　　　　 93 600

(四)、涉及現金折扣的銷售

　　[例]大華公司在20X1年5月1日銷售100件商品，增值稅發(fā)票上注明貨款為10 000元增值稅額1 700元。公司為了及早收回貨款，在合同中規(guī)定的現金折扣條件如下：

　　2/10－1/20－n/30，假定計算折扣時不考慮增值稅。公司對于現金折扣采用總價法核算。

　　（1）5月1日銷售實現時，應按總售價作收入：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　11 700

　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　 10 000

　　　應交稅金──應交增值稅（銷項稅額）　　　1 700

　?。?）如5月9日買方付清貨款，則按照售價10 000元的2%享受200元（10000×2%）的現金折扣，大華公司應記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　11 500

　　財務費用　　　　　　　　　　 200

　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　 11 700

　　（3）如5月18日買方付清貨款，則應按照售價10 000元的1%享受現金折扣100元（10 000×1O%），大華公司應記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　11 600

　　財務費用 　　　　　　　　　　100

　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　 11 700

　?。?）如買方在5月底才付款，則應按全額付款，大華公司應記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　11 700

　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　 11 700

(五)、不跨年度的勞務收入

　　不跨年度的勞務收入，按照完成合同法核算的會計處理　

　　[例]某洗衣公司為某賓館完成一批被服的洗滌工作，在賓館收到被服時取得3 000元的支票一張，并存入銀行，則該洗衣公司應記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　3 000

　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　3 000

(六)、交款提貨銷售

　　[例]大華公司于9月15日售給南山公司A商品500件，增值稅專用發(fā)票列明商品價款42 735元、增值稅額7 265元，共計50 000元，商品已經發(fā)出，同時收到南山公司的轉賬支票并辦妥進賬手續(xù)。分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　50 000

　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　 　　42 735

　　　應交稅金──應交增值稅（銷項稅額）　　　7 265

　　若此例中大華公司收到的是南山公司開出并承兌的商業(yè)匯票，則大華公司應記錄：

　　借：應收票據　　　　　　　　50 000

　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　 42 735

　　　應交稅金──應交增值稅（銷項稅額）　　　7 265

(七)、托收承付或委托收款銷售

　　[例]大華公司于9月15日根據合同售給南山公司A商品500件，增值稅專用發(fā)票列明商品價款42 735元、增值稅額7 265元，共計50 000元，商品已經發(fā)出，大華公司以銀行存款代墊運費2 000元（發(fā)票已經轉交）。貨款及代墊運費已向銀行辦妥托收手續(xù)，取得托收承付結算憑證回單。分錄如下：

　　借：應收賬款──南山公司　　　　　　52 000

　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　 42 735

　　　應交稅金──應交增值稅（銷項稅額）　　　7 265

　　　銀行存款　　　　　　　　　　2 000

　　當公司收到銀行轉來的南山公司承付貨款及代墊運費52 000元的收賬通知時，應記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　52 000

　　　貸：應收賬款──南山公司　　　　　　 52 000

(八)、預收貨款銷售

　　[例]大華公司為增值稅的一般納稅人。按照合同規(guī)定，5月8日，公司收到丁公司預付的貨款6 000元。15日，公司向丁公司發(fā)出A產品200件，售價為10 000元，應交增值稅1 700元。

　　（1）5月8日公司收到丁公司預付的貨款時，應記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　6 000

　　　貸：預收賬款──丁公司　　　　　　　　6 000

　　（2）5月15日公司向丁公司發(fā)出商品時，應記錄：

　　借：預收賬款──丁公司　　　　　　　11 700

　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　 10 000

　　　應交稅金──應交增值稅（銷項稅額）　　　1 700

　　（3）5月25日企業(yè)收到丁公司補付的貨款時，應記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　5 700

　　　貸：預收賬款──丁公司　　　　　　　　5 700

(九)、出口商品銷售

　　[例]大華公司銷售給境外A公司一批商品，按FOB計價，貨款為US$20 000，商品已經發(fā)出，并向銀行辦理交單手續(xù)，當日美元匯率為￥8.80。分錄如下：

　　借：應收賬款──A公司──美元戶（US$20 000） ￥176 000

　　　貸：主營業(yè)務收入──外銷（US$20 000）　　　?。?76 000

　　 　　接銀行通知收到A公司貨款，當日美元匯率為￥8.70。分錄如下：

　　借：銀行存款──美元戶（US$20 000）　?。?74 000

　　財務費用──匯兌損益　　　　　　￥2 000

　　　貸：應收賬款──A公司──美元戶（US$20 000） ￥176 000

(十)、視同買斷

　　代銷方式銷售（視同買斷）

　　1.視同買斷方式的代銷指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。

　　2.受托方將商品銷售后，應按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，確認本企業(yè)的銷售收入　

　　3.視同買斷的代銷方式的會計處理實例

　　[例]A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件,協(xié)議價為100元／件,該商品成本60元／件，增值稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價10 000元，增值稅1 700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：　　　售價12 000元，增值稅為2 040元。

　　（1）A企業(yè)應作如下會計分錄：

　?、貯企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時：

　　借：委托代銷商品　　　　　　　6 000

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　6 000

　?、贏企業(yè)收到代銷清單時：

　　借：應收賬款──B企業(yè)　　　　　　　11 700

　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　 10 000

　　　應交稅金──應交增值稅（銷項稅額）　　　1 700

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　6 000

　　　貸：委托代銷商品　　　　　　　　6 000

　?、凼盏紹企業(yè)匯來的貨款11 700元時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　11 700

　　　貸：應收賬款──B企業(yè)　　　　　　　　11 700

　　（2）B企業(yè)應作如下會計分錄：

　?、偈盏郊咨唐窌r：

　　借：受托代銷商品　　　　　　　10 000

　　　貸：代銷商品款　　　　　　　　 10 000

　　②實際銷售時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　14 040

　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　 12 000

　　　應交稅金──應交增值稅（銷項稅額）　　　2 040

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　10 000

　　　貸：受托代銷商品　　　　　　　 10 000

　　借：代銷商品款　　　　　　　　10 000

　　　貸：應付賬款──A企業(yè)　　　　　　　　10 000

　?、郯春贤瑓f(xié)議價將款項付給A企業(yè)時：

　　借：應付賬款──A企業(yè)　　　　　　　 10 000

　　應交稅金──應交增值稅（進項稅額）　　　　 　1 700

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 11 700

(十一)、代銷方式銷售

　　代銷方式銷售（收取手續(xù)費方式）

　　1.收取手續(xù)費方式的代銷是受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。對受托方來說，收取的手續(xù)費實際上是一種勞務收入。

　　2.在收取手續(xù)費代銷方式下，委托方應在受托方已將商品售出，并向委托方開代銷清單時，確認收入；受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。

　　3.收取手續(xù)費代銷方式的會計處理實例

　　[例]A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，該商品成本60元/件。假定代銷合同規(guī)定，B企業(yè)應按每件100元售給顧客，A企業(yè)按售價的10%支付B企業(yè)手續(xù)費。B企業(yè)實際銷售時，即向買方開一張增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價10 000元，增值稅額1 700元。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來的代銷清單時，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。

　?。?）A企業(yè)應作如下會計分錄：

　?、貯企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時：

　　借：委托代銷商品　　　　　　　6 000

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　6 000

　　②A企業(yè)收到代銷清單時：

　　借：應收賬款──B企業(yè)　　　　　　　11 700

　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　 10 000

　　　應交稅金──應交增值稅（銷項稅額）　　　1 700

　　借：營業(yè)費用──代銷手續(xù)費　　　　　1 000

　　　貸：應收賬款──B企業(yè)　　　　　　　　 1 000

　?、凼盏紹企業(yè)匯來的貨款凈額10700（11700－1000）元時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　10 700

　　　貸：應收賬款──B企業(yè)　　　　　　　　10 700

　?。?）B企業(yè)應作如下會計分錄：

　?、偈盏郊咨唐窌r：

　　借：受托代銷商品　　　　　　　10 000

　　　貸：代銷商品款　　　　　　　　 10 000

　?、趯嶋H銷售時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　11 700

　　　貸：應付賬款──A企業(yè)　　　　　　　　10 000

　　　應交稅金──應交增值稅（銷項稅額）　　　1 700

　　借：應交稅金──應交增值稅（進項稅額）　　　　 1 700

　　　貸：應付賬款──A企業(yè)　　　　　　　　 1 700

　　借：代銷商品款　　　　　　　10 000

　　　貸：受托代銷商品　　　　　　　 10 000

　?、蹥w還A企業(yè)貸款并計算代銷手續(xù)費時：

　　借：應付賬款──A企業(yè)　　　　　　　11 700

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 10 700

　　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　1 000

(十二)、交易的結果能夠可靠估計

　　跨年度的勞務交易（交易的結果能夠可靠估計）

　　1.勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應當在資產負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。勞務的完成程度應按已完工作的測量、已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例或已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定

　　2.在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關費用應按以下公式計算：

　　① 本年確認的收入=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的收入

　?、?本年確認的費用=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的費用　　

　　3.會計處理實例

　　[例]某物業(yè)管理公司與客戶簽訂一項服務合同，合同規(guī)定服務期自20X1年7月1日至20X3年6月30日，服務費總額為60 000元，客戶分三次平均支付，支付的時間分別為20X1年7月1日、20X2年6月30日及20X3年6月30日，估計工程總成本為48 000元，假定成本估計十分準確，不會發(fā)生什么變化。各年成本發(fā)生情況如下：

　　該項勞務采用完工百分比法確認收入，并結轉相應的成本，勞務的完成程度按照時間比例確定。

　　各期完工程度及按完工百分比確認收入與費用的計算可通過下表進行：

• 時間	20X1～12～31	20X2～12～31	20X3～6～30
  勞務累計完成程度	6/24×100%=25%	18/24×100%=75%	18/24×100%=100%
  累計確認收入	60000×25%=15000	60000×75%=45000	60000×100%=60000
  以前年度已 確認收入	0	15000	45000
  本年應確認收入	15000	30000	15000
  累計確認成本	48000×25%=12000	48000×75%=36000	48000×100%=48000
  以前年度已 確認成本	0	12000	36000
  本年應確認成本	12000	24000	12000

　　該物業(yè)公司的會計記錄如下：

• 20X1年度	20X2年度	20X3年度
  ①實際發(fā)生勞務成本 　　借：勞務成本　　 16 000 　　　貸：應付工資等　 16 000	①實際發(fā)生勞務成本 　　借：勞務成本 　　22 000 　　　貸：應付工資等 　22 000	①實際發(fā)生勞務成本 　　借：勞務成本 　10 000 　　　貸：應付工資等 10 000
  ②收取款項時 　　借：銀行存款 　　20 000 　　　貸：預收賬款　　 20 000	②收取款項時 　　借：銀行存款 　　20 000 　　　貸：預收賬款　　 20 000	②收取款項時 　　借：銀行存款　 20 000 　　　貸：預收賬款　 20 000
  ③年末按完工百分比法確認收入 　　借：預收賬款　　 15 000 　　　貸：主營業(yè)務收入 15 000	③年末按完工百分比法確認收入 　　借：預收賬款 　　30 000 　　　貸：主營業(yè)務收入 30 000	③6月30日完工確認剩余收入 　　借：預收賬款　 15 000 　　　貸：主營業(yè)務收入15 000
  ④年末按完工百分比法結轉成本 　　借：主營業(yè)務成本 12 000 　　　貸：勞務成本　　 12 000	④年末按完工百分比法結轉成本 　　借：主營業(yè)務成本 24 000 　　　貸：勞務成本　　 24 000	④6月30日完工結轉成本 　　借：主營業(yè)務成本12 000 　　　貸：勞務成本 　12 000

(十三)、交易的結果不能可靠估計

　　跨年度的勞務交易（交易的結果不能可靠估計）

　　[例]A企業(yè)于20X1年11月受托為B企業(yè)培訓一批學員，培訓期為6個月，11月1日開學。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應支付培訓費總額為60 000元，分三次支付，第一次在開學時預付；第二次在培訓期中間，即20X2年2月1日支付，第三次在培訓結束時支付。每期支付20 000元。B企業(yè)已在11月1日預付第一期款項。

　　20X1年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當年效益不好，經營發(fā)生困難，后兩次的培訓費是否能收回，沒有把握。因此A企業(yè)只將已經發(fā)生的培訓成本30 000元（假定均為培訓人員工資費用）中能夠得到補償的部分（即20 000元）確認為收入，并將發(fā)生的30 000元成本全部確認為當年費用。A企業(yè)應作如下會計分錄：

　?。?）20X1年11月1日，收到B企業(yè)預付的培訓費時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　20 000

　　　貸：預收賬款　　　　　　　　　 20 000

　?。?）A企業(yè)發(fā)生成本時：

　　借：勞務成本　　　　　　　　　30 000

　　　貸：應付工資　　　　　　　　　 30 000

　　（3）20X1年12月31日，確認收入：

　　借：預收賬款　　　　　　　　　20 000

　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　 20 000

　　（4）20X1年12月31日，結轉成本：

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　30 000

　　　貸：勞務成本　　　　　　　　　 30 000

（一）企業(yè)主營業(yè)務收入實現的確定

　　企業(yè)主營業(yè)務收入是指銷售產品（商品）所取得的收入，包括商業(yè)、農業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務收入；商業(yè)等企業(yè)的代購代銷收入；工業(yè)企業(yè)的銷售產成品、自制半成品收入，提供工業(yè)性勞務收入；房地產開發(fā)企業(yè)的土地轉讓收入，商品房及配套設施銷售收入等。

　　企業(yè)銷售收入的確定，應遵循權責發(fā)生制的原則，企業(yè)應當在發(fā)生商品、提供勞務，同時收訖價款或取得索取價款的憑據時，確認銷售收入的實現。

　?。?）采取交款提貨銷售方式，無論產品（商品）是否發(fā)出，只要貨款已經收到，發(fā)票賬單和提貨單已經交于購貨方，即作為銷售收入的實現。

　?。?）采取預收貨款銷售方式，在收到購貨單位的預收貨款。產品（商品）已經發(fā)出時，作為銷售收入的實現。

　　（3）采取賒銷和分期收款銷售方式，以本期實際收到的價款或以合同約定的本期應收價款確認銷售收入的實現。

　?。?）采取托收承付或委托銀行收款銷售方式，在發(fā)出產品（商品）并辦妥托收手續(xù)時，確認銷售收入的實現。

　?。?）采取委托代銷方式，收到代銷單位的代銷清單時，確認銷售收入的實現。

　?。?）采取商業(yè)匯票結算銷售方式，以收到購貨方開出并承兌的商業(yè)匯票時，確認銷售收入的實現。

　　（7）采取自營出口銷售方式，陸運以取得承運貨物收據或鐵路運單；海運以取得出口裝船提單；空運以取得運單，并向銀行辦理出口賬單后，確認銷售收入的實現。

　?。?）采取委托外貿代理出口銷售方式，以收到外貿企業(yè)代辦的運單和銀行賬單憑證時，確認銷售收入的實現。

　　（9）采取為其他單位加工、制造大型機器設備、船舶和提供勞務的銷售方式，持續(xù)時間在1年以上的，按完工進度或實際完成工程量，確認銷售收入的實現。

　?。?0）企業(yè)的下列行為視同銷售，也應按規(guī)定作為應稅銷售收入處理。

　　①采取委托代銷方式銷售商品的企業(yè)，委托方將委托代銷的商品作為手續(xù)費直接從委托代銷商品中支付給受托方的，其支付給委托方的商品應視同銷售處理。

　?、谄髽I(yè)將本企業(yè)的產品（商品）用于本企業(yè)的基本建設、改擴建工程、大修理工程等，在該商品、產品領用時視同銷售。

　?、燮髽I(yè)將本企業(yè)的產品（商品）作為投資，提供給其他單位或經營者的，在產品（商品）移送時視同銷售。

　?、芷髽I(yè)將本企業(yè)的產品（商品）分配給股東或投資者，在產品（商品）分配移送時視同銷售。

　　⑤企業(yè)將本企業(yè)的產品（商品）用于集體福利或個人消費的，于產品（商品）信用分配時視同銷售。

　?、奁髽I(yè)將本企業(yè)的產品（商品）無償贈送他人的，于產品（商品）移送時視為銷售。

　?、咂髽I(yè)銷售產品（商品）價外收取的各種基金、費用和附加，除國家另有規(guī)定者外，應作為企業(yè)的銷售收入。

　　⑧企業(yè)對外來進行來料加工裝配業(yè)務，節(jié)省的材料如留歸企業(yè)所有，應作為企業(yè)的銷售收入。

　　⑨企業(yè)“以物抵債”、“以舊換新”等，應視同產品（商品）已銷售。

　　對視同銷售行為，按下列順序確定銷售收入：

　　按納稅人當月同類產品（商品）的平均銷售價格確定。

　　按納稅人最后時期同類產品（商品）的平均銷售價格確定。

　　按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

　　上式中的成本是指：銷售自產產品的為實際生產成本；銷售外購商品的為實際采購成本。公式中的成本利潤率可參照增值稅、消費稅的有關規(guī)定執(zhí)行。

　　其他合理方法。

（二）征稅籌劃內容和方法

　　1．未按納稅義務發(fā)生時間記收入的征稅籌劃

　　企業(yè)未按納稅義務發(fā)生時間收，主要指企業(yè)未遵循權責發(fā)生制的原則，對應計的銷售收入采取拖后或記入往來賬戶不及時轉銷售收入。 我們進行征稅籌劃時，應注意：

　?。?）審查企業(yè)的銷售是否合理，通過確認企業(yè)的銷售方式進行稽查。對一般銷售業(yè)務，如交款提貨、委托收款、托收承付等結算方式，其銷售成立的標志有兩個，一是商品、產品已經發(fā)出；二是貨款已經收到，或者已取得收取價款的憑證。對其他銷售方式，按財務罐的規(guī)定，分別確定收入的實現時間。

　?。?）審查企業(yè)的銷售發(fā)票、運費結算等原始憑證，結合“產成品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“生產成本”等貸方明細賬和企業(yè)“產品（商品）出庫單”，查明企業(yè)銷售發(fā)票是否已經開出，商品產品是否已經發(fā)生。 　 （3）審查現金日記賬、銀行存款日記賬和應收賬款明細賬、預收賬款明細賬記錄，將有關會計憑證與產品銷售合同相對照，查明企業(yè)是否已經取得貨款或取得索取貨款的憑證，有無將應記銷售收入款項長期掛在往來賬上，不記不轉銷售收入的現象。

　　（4）審查“主營業(yè)務收入”貸方明細賬，將企業(yè)銷售的原始憑證與銷售收入的入賬時間相核對，看其是否相符，如果不符，如果不符，應進一步審查企業(yè)有關的記賬憑證和原始憑證，查明企業(yè)是否故意推遲收入的入賬時間。

　　2．銷貨退回、折讓及折扣的征稅籌劃

　　 企業(yè)發(fā)生銷貨退回，不論本年度的不是以前年度的，都應沖減本期的銷售收入。企業(yè)采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明減折扣額。企業(yè)發(fā)生銷貨退回、折讓和折扣，實際工作中會發(fā)生虛擬銷貨退回，或者銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上，而把折扣額從銷售額中扣減的問題。

　　我們進行征稅籌劃時，應注意：

　　（1）審查銷貨退回的真實性。

　　①對照銷售退回的貨物原賬面記錄、銷售記錄和生產記錄，看貨物的品種、規(guī)格、單位、數量等是否相符，判明銷售退回的貨物是否為企業(yè)原來銷售的產品（商品）。

　?、趯彶樯唐罚óa品）入庫單，必要時，可到倉庫，按產品（商品）的品種、規(guī)格等進行實地盤點，進一步查明銷售退回的真實性。

　?。?）將企業(yè)所得稅納稅申報表中的銷售額與企業(yè)本期“主營業(yè)務收入”賬的總額核對的，看其金額是否一致。 如不一致，其差額則可能存在著折扣的銷售方式，進而查明企業(yè)銷售貨物中的折扣額和銷售額是否在同一發(fā)票上注明，同時要查明企業(yè)實行折扣方式銷售貨物的合同（協(xié)議）等有關書面規(guī)定的材料，看是否與執(zhí)行的折扣標準相符，有無擴大折扣比率，提高折扣額，減少銷售收入的現象。

　　3．受托加工業(yè)務的征稅籌劃

　　我們進行征稅籌劃時，應注意：

　　受托加工業(yè)務是指由委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料而加工的產品。受托方企業(yè)的銷售收入包括收取的加工費和代墊輔助材料的成本等。

　　 對受托加工業(yè)務的征稅籌劃，主要審查企業(yè)受托加工的產品，是否屬于受托加工業(yè)務，有無將自產產品轉為委托加工產品的現象；受托加工產品其取得的收入是否計入了企業(yè)銷售收入。有的企業(yè)在生產過程中只核算“制造費用”和“管理費用”，產品完工銷售時，按取得的銷售額借記“銀行存款”或“應收賬款”，按材料購進價貸記“原材料”科目，按銷售額與原材料成本的差額貸記“其他業(yè)務收入”科目，少計銷售收入。征稅籌劃時：

　　（1）審查受托加工合同、受托加工來料備查簿以及與加工用料品種相同的材料明細賬，查明材料的來源、用途及加工產品的名稱，查明是否屬于受托加工業(yè)務。

　?。?）審查“產成品——代制品”和“主營業(yè)務收入——工業(yè)性勞務”明細賬及有關的會計憑證，查核“主營業(yè)務收入——工業(yè)性勞務”明細賬貸方發(fā)生額、發(fā)生時間，并核對企業(yè)收取加工費時開具發(fā)票的存根聯(lián)，查清委托方提供的時間，查明企業(yè)有無自己購進原材料進行加工的行為。

　　（3）審查企業(yè)收取的加工費是否全額計入銷售收入。加工費是受托方向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本，如按合同規(guī)定結余的原材料留歸企業(yè)，是否一并作為收入計入企業(yè)銷售收入，有無將收取的加工費扣除代墊輔助材料實際成本的現象。

　　4．不記或少記銷售收入的征稅籌劃 在實際工作中，企業(yè)不記、少記銷售收入的形式主要有：

　?。?）企業(yè)銷售副業(yè)產品、殘次品、展覽品、自制半成品、材料等，不記銷售收入，而以售價或成本價值沖減成品（商品）成本。

　　（2）企業(yè)銷售商品、產品或提供工業(yè)性勞務所取得的價外費用，有的直接增加“應付福利費”；有的直接沖減有關費用；有的掛在往來賬戶；有的收取現金不開發(fā)票，私設“小金庫”，不計入企業(yè)銷售收入。

　?。?）企業(yè)“以物易物”、“以舊換新”銷售產品（商品），或用本企業(yè)的產品（商品）抵償債務或支付代銷手續(xù)費、加工費等，不按產品（商品）的售價計入企業(yè)銷售收入，而直接沖減產品（商品）成本，不記或按兌換差價少記主營業(yè)務收入。

　　（4）企業(yè)將本企業(yè)的產品（商品）用于本企業(yè)的在建工程、集體福利、個人消費或作為股息、紅利分配給股東、投資者以及用于對外投資、捐贈，不按產品（商品）的售價，記入企業(yè)銷售收入而直接沖減產品（商品）的成本。

　?。?）企業(yè)與其他關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來，不按獨立企業(yè)業(yè)務往來計價，故意壓低產品（商品）銷售價格，減少企業(yè)銷售收入。

　?。?）隨同產品（商品）銷售并單獨計價的包裝物，隨同產品（商品）銷售后，銷售包裝物取得的收入，掛在往來賬戶，減少企業(yè)銷售收入。 我們進行征稅籌劃時，應注意：

　　對企業(yè)不記、少記銷售收入的征稅籌劃，主要通過對企業(yè)財務會計報表和賬戶的檢查，以及各賬戶之間對應關系的檢查，發(fā)現問題，確認企業(yè)是否不記或少記銷售收入。征稅籌劃時：

　?。?）稽查企業(yè)所得稅納稅申報表中的收入額與企業(yè)財務會計報表的收入額是否相符，收入額是否相符。如不一致，要進一步查明原因，看企業(yè)有無漏記、錯記和隱瞞銷售收入的現象。

　　（2）稽查“產成品（庫存商品）”明細賬，檢查企業(yè)有無銷售產品（商品）不記銷售或按成本記銷售的問題?！爱a成品（庫存商品）”賬戶的貸方發(fā)生額一般和 “產品（商品）銷售成本”賬戶借方發(fā)生額相對應，如果發(fā)現“產成品（庫存商品）”賬戶的貸方發(fā)生額的對應科目是貨幣資金科目、財務成果科目或“生產成本”、“制造費用”、“經營費用”、“在建工程“應付福利費”、“長期投資”、“營業(yè)外支出”、“盈余公積”等科目，結合“主營業(yè)務收入”明細賬，應檢查企業(yè)對外銷售產品（商品），是否通過“主營業(yè)務收入”賬戶反映，是否按成本計入銷售收入，是否存在直接沖減應付款項或產品（商品）成本，或將產品（商品）等，不讓銷售收入的問題。

　　（3）稽查“生產成本”明細賬，重點檢查其明細賬科目“基本生產”和“輔助生產”科目與其他科目之間的對應關系。 “基本生產”和“輔助生產”科目的貸方，一般反映結轉在產品、半成品和產成品的成本，以及對內外提供勞務作業(yè)的成本。其正常的對應科目應是“自制半成品”、“產成品”或“產品（商品）銷售成本”科目。如發(fā)現其對應科目是有關貨幣資金類科目或結算科目，應審查有關的原始憑證，結合“主營業(yè)務收入”賬戶，看其是否存在直接沖減“生產成本”或以勞務換取原材料等問題。

　?。?）稽查“原材料”、“材料物資”、“低值易耗品”、“包裝物”明細賬，重點檢查這些賬戶的貸方明細賬，看企業(yè)對外銷售原材料等是否記入“其他業(yè)務收入”明細賬。 “原材料”、“材料物資”、“低值易耗品”、“包裝物”等科目的對應科目一般為“生產成本”、“制造費用”、“產品銷售費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，如果發(fā)現其對應科目是“銀行存款”、“現金”或其他貨幣資金科目，財務成果類科目，結算類賬目以及“在建工程”等科目，應結合“其他業(yè)務收入”明細賬，看企業(yè)有無將對外銷售材料、包裝物等不記其他業(yè)務收入的問題。

　?。?）稽查“預收賬款”、“其他應付款”等明細賬，重點檢查企業(yè)有無將實現的收入長期掛在此類賬戶，不記不轉收入的問題。“預收賬款”科目，核算企業(yè)按照規(guī)定向購貨單位預收的貨款，其借方對應科目一般為“現金”、“銀行存款”等科目，貸方對應科目一般為“主營業(yè)務收入”科目、“銀行存款”科目（退回多付的預收賬款）；“其他應付款”科目，核算企業(yè)應暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金，存入保證金，其借方對應科目一般為“銀行存款”、“管理費用”等科目。檢查時，看“預收賬款”的貸方對應科目是否為“主營業(yè)務收入”，如果為“半成品”、“庫存商品”科目，就說明企業(yè)銷售產品（商品）不計入銷售收入。另外，還應查看企業(yè)是否存在“預收賬款”科目的借方一直增加，貸方不變化或變化很小的問題，應查明企業(yè)是否有不按時結轉收入的情況。對“其他應付款”賬戶，應查明發(fā)生其他應付款的真實性，查閱憑證記載的“其他應付款” 的來源，企業(yè)有無將價外收取的費用掛在此科目內。對逾期未收回的出借包裝物的押金，查明是否及時轉入其他業(yè)務收入。

　?。?）稽查“應收賬款”、“應付賬款”明細賬?！皯召~款”科目的貸方對應科目一般為“主營業(yè)務收入”科目和“其他業(yè)務收入”等科目，如果發(fā)現企業(yè)“應收賬款”科目的借方對應科目是“半成品”、“自制半成品”、“生產成本”、“原材料”、“材料物資”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，說明企業(yè)對外銷售未記銷售收入；對應付賬款，要查閱有關的記賬憑證和原始憑證，看企業(yè)有無將主營業(yè)務收入掛在此賬戶不轉收入，或以主營業(yè)務收入直接抵減應付賬款的問題。

　?。?）稽查“盈余公積”、“實收資本”等明細賬及有關的記賬憑證和原始憑證。對“實收資本”賬戶，企業(yè)一般不經過批準不得增加其金額，因此，審查實收資本主要是查看企業(yè)“實收資本”賬戶金額有無變動，如有變動，再看企業(yè)是否經過批準，其借方對應科目是否為“半成品”、“庫存商品”、“原材料”等科目，有無將取得的收入直接增加企業(yè)的注冊資本；“資本公積”主要檢查企業(yè)用本企業(yè)的商品、產品材料對外投資，是否將銷售收入與產品（商品）、材料成本的差價記入“資本公積”賬戶；“盈余公積”科目應注意檢查其借方對應科目是否為“利潤分配”科目，如果不是，應逐筆查閱有關的原始憑證，查明盈余公積的來源，企業(yè)有無將應作為銷售收入的價外費用，不作銷售直接記入盈余公積賬戶等問題。

　　（8）稽查“在建工程”、“應付福利費”、“長期投資”、“營業(yè)外支出”、 “利潤分配”等明細賬，重點檢查企業(yè)有無將本企業(yè)的產品（商品）、材料用于本企業(yè)的集體福利、個人消費，或者用于對外投資、分配股利、無償捐贈他人等不記銷售收入問題。審查時第一步先查看企業(yè)“在建工程”、“長期投資”、“利潤分配”、“營業(yè)外支出”、“應付福利昆曲”科目的貸方對應科目是否為“原材料”、“半成品”、“生產成本”、“庫存商品”等；第二步再查閱有關憑證，看是否作銷售處理，有無不記銷售收入或者直接以銷售收入沖減產品（商品）、材料的成本以及以成本價格計銷售的問題。

　?。?）稽查“現金日記賬”和“銀行存款日記賬”，查明企業(yè)取得資金的來源。對“現金”、“銀行存款”借方對應賬戶不是“主營業(yè)務收入”、“應收賬款”、“其他業(yè)務收入”的科目，要認真檢查其原始憑證，核實企業(yè)是否有轉移銷售收入的問題，對既有“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”，又涉及往來賬、所有者權益等賬戶的情況，要進一步查明是否有屬于價外收入或隨同產品銷售單獨計價的包裝物未記銷售的問題。

　?。?0）稽查“主營業(yè)務收入”明細賬和“其他業(yè)務收入”明細賬。首先分別對照其總賬與明細賬，發(fā)現總賬與明細賬金額不相符時，按會計憑證順序逐筆核對，找出原因；其次，核對企業(yè)對外銷售產品（商品）材料單價，注意比較分析同類同種產品（商品）價格與上期、上年同期或者其他企業(yè)同種產品（商品）的價格增減變動情況，如價格變化較大且無正當理由的，應進一步檢查有關的原始憑證，看企業(yè)有無對外銷售，故意壓低產品（商品）售價以換取其他條件的，或以物易物，以舊換新的方式銷售按差價入賬私設小金庫現象；第三，核對“主營業(yè)務收入”的借方發(fā)生額，看企業(yè)銷售退回、折讓及折扣手續(xù)是否齊全，金額是否正確，有無假退貨現象。