主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，如制造業(yè)的銷售產(chǎn)品、半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)的收入；商品流通企業(yè)的銷售商品收入；旅游服務(wù)業(yè)的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生時(shí)是在貸方，到月末要在借方轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn). 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入月末沒有余額，所以就沒有借貸差。累計(jì)欄填寫本會(huì)計(jì)年度截至到本期的累計(jì)發(fā)生額。具體情況可以具體對(duì)待。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入可以記錄本月發(fā)生額也可以設(shè)置累計(jì)發(fā)生額欄。

一、賬戶設(shè)置

　　“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶用于核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入。在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶下，應(yīng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末應(yīng)無余額

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理

(一)、建造合同收入

　　1.建造合同與建造合同收入

　?。?）建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同，包括固定造價(jià)合同和成本加成合同。

　?。?）建造工程合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。

　　2.如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)采用完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和相關(guān)的合同費(fèi)用。

　　3.在完工比例法下，應(yīng)采用下列公式計(jì)算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用：

　?。?）當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入

　?。?）當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利

　?。?）當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

　　4.如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，則不能采用完工百分比確定合同收入，此時(shí)當(dāng)合同成本能夠收回時(shí)，根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)收入；當(dāng)合同成本不能收回的，不確認(rèn)收入。

(二)、分期收款銷售

　　1.分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點(diǎn)是銷售商品的價(jià)值較大，收款期較長(zhǎng)，收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入。

　　2.采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”賬戶，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。

　　3.分期收款銷售會(huì)計(jì)處理實(shí)例：

　　[例]大華公司于20X0年6月1日采用分期收款方式銷售A商品一臺(tái)，售價(jià)500 000元，增值稅率為17%，實(shí)際成本為300 000元，合同約定款項(xiàng)分5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年6月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。每年收回貨款100 000(500 000÷5)元。

　　企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄（假定符合銷售商品收入確認(rèn)的所有條件）：

　　①發(fā)出商品時(shí)：

　　借：分期收款發(fā)出商品　　　　　　　300 000

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　300 000

　?、诿磕?月1日：

　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）　　　　117 000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　100 000

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 17 000

　　③同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本=300 000÷500 000×100 000=60 000元

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　60 000

　　　貸：分期收款發(fā)出商品　　　　　　　　 60 000

(三)、銷售退回和銷售折讓

　　[例1]大華公司售給達(dá)興公司一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)80 000元，增值稅額13 600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。

　　①銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，大華公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款──達(dá)興企業(yè)　　　　　　93 600

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 80 000

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 13 600

　?、诎l(fā)出銷售折讓時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　4 000

　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　680

　　　貸：應(yīng)收賬款──達(dá)興企業(yè)　　　　　　　4 680

　　③實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　88 920

　　　貸：應(yīng)收賬款──達(dá)興企業(yè)　　　　　　 88 920

　　[例2]若上例中達(dá)興公司要求退貨，則

　　①銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，大華公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款──達(dá)興企業(yè)　　　　　　93 600

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 80 000

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 13 600

　　②發(fā)出銷售退回時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　80 000

　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　13 600

　　　貸：應(yīng)收賬款──達(dá)興企業(yè)　　　　　　 93 600

(四)、涉及現(xiàn)金折扣的銷售

　　[例]大華公司在20X1年5月1日銷售100件商品，增值稅發(fā)票上注明貨款為10 000元增值稅額1 700元。公司為了及早收回貨款，在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件如下：

　　2/10－1/20－n/30，假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅。公司對(duì)于現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算。

　?。?）5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)作收入：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　11 700

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 10 000

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　1 700

　?。?）如5月9日買方付清貨款，則按照售價(jià)10 000元的2%享受200元（10000×2%）的現(xiàn)金折扣，大華公司應(yīng)記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　11 500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　 200

　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　 11 700

　?。?）如5月18日買方付清貨款，則應(yīng)按照售價(jià)10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣100元（10 000×1O%），大華公司應(yīng)記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　11 600

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　100

　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　 11 700

　?。?）如買方在5月底才付款，則應(yīng)按全額付款，大華公司應(yīng)記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　11 700

　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　 11 700

(五)、不跨年度的勞務(wù)收入

　　不跨年度的勞務(wù)收入，按照完成合同法核算的會(huì)計(jì)處理　

　　[例]某洗衣公司為某賓館完成一批被服的洗滌工作，在賓館收到被服時(shí)取得3 000元的支票一張，并存入銀行，則該洗衣公司應(yīng)記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　3 000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　3 000

(六)、交款提貨銷售

　　[例]大華公司于9月15日售給南山公司A商品500件，增值稅專用發(fā)票列明商品價(jià)款42 735元、增值稅額7 265元，共計(jì)50 000元，商品已經(jīng)發(fā)出，同時(shí)收到南山公司的轉(zhuǎn)賬支票并辦妥進(jìn)賬手續(xù)。分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　50 000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 　　42 735

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　7 265

　　若此例中大華公司收到的是南山公司開出并承兌的商業(yè)匯票，則大華公司應(yīng)記錄：

　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　50 000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 42 735

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　7 265

(七)、托收承付或委托收款銷售

　　[例]大華公司于9月15日根據(jù)合同售給南山公司A商品500件，增值稅專用發(fā)票列明商品價(jià)款42 735元、增值稅額7 265元，共計(jì)50 000元，商品已經(jīng)發(fā)出，大華公司以銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)2 000元（發(fā)票已經(jīng)轉(zhuǎn)交）。貨款及代墊運(yùn)費(fèi)已向銀行辦妥托收手續(xù)，取得托收承付結(jié)算憑證回單。分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款──南山公司　　　　　　52 000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 42 735

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　7 265

　　　銀行存款　　　　　　　　　　2 000

　　當(dāng)公司收到銀行轉(zhuǎn)來的南山公司承付貨款及代墊運(yùn)費(fèi)52 000元的收賬通知時(shí)，應(yīng)記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　52 000

　　　貸：應(yīng)收賬款──南山公司　　　　　　 52 000

(八)、預(yù)收貨款銷售

　　[例]大華公司為增值稅的一般納稅人。按照合同規(guī)定，5月8日，公司收到丁公司預(yù)付的貨款6 000元。15日，公司向丁公司發(fā)出A產(chǎn)品200件，售價(jià)為10 000元，應(yīng)交增值稅1 700元。

　?。?）5月8日公司收到丁公司預(yù)付的貨款時(shí)，應(yīng)記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　6 000

　　　貸：預(yù)收賬款──丁公司　　　　　　　　6 000

　　（2）5月15日公司向丁公司發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)記錄：

　　借：預(yù)收賬款──丁公司　　　　　　　11 700

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 10 000

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　1 700

　?。?）5月25日企業(yè)收到丁公司補(bǔ)付的貨款時(shí)，應(yīng)記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　5 700

　　　貸：預(yù)收賬款──丁公司　　　　　　　　5 700

(九)、出口商品銷售

　　[例]大華公司銷售給境外A公司一批商品，按FOB計(jì)價(jià)，貨款為US$20 000，商品已經(jīng)發(fā)出，并向銀行辦理交單手續(xù)，當(dāng)日美元匯率為￥8.80。分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款──A公司──美元戶（US$20 000） ￥176 000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入──外銷（US$20 000）　　　?。?76 000

　　 　　接銀行通知收到A公司貨款，當(dāng)日美元匯率為￥8.70。分錄如下：

　　借：銀行存款──美元戶（US$20 000）　?。?74 000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用──匯兌損益　　　　　?。? 000

　　　貸：應(yīng)收賬款──A公司──美元戶（US$20 000） ￥176 000

(十)、視同買斷

　　代銷方式銷售（視同買斷）

　　1.視同買斷方式的代銷指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。

　　2.受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入　

　　3.視同買斷的代銷方式的會(huì)計(jì)處理實(shí)例

　　[例]A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件,協(xié)議價(jià)為100元／件,該商品成本60元／件，增值稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)10 000元，增值稅1 700元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明：　　　售價(jià)12 000元，增值稅為2 040元。

　?。?）A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　①A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)：

　　借：委托代銷商品　　　　　　　6 000

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　6 000

　?、贏企業(yè)收到代銷清單時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款──B企業(yè)　　　　　　　11 700

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 10 000

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　1 700

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　6 000

　　　貸：委托代銷商品　　　　　　　　6 000

　?、凼盏紹企業(yè)匯來的貨款11 700元時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　11 700

　　　貸：應(yīng)收賬款──B企業(yè)　　　　　　　　11 700

　?。?）B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　?、偈盏郊咨唐窌r(shí)：

　　借：受托代銷商品　　　　　　　10 000

　　　貸：代銷商品款　　　　　　　　 10 000

　?、趯?shí)際銷售時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　14 040

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 12 000

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　2 040

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　10 000

　　　貸：受托代銷商品　　　　　　　 10 000

　　借：代銷商品款　　　　　　　　10 000

　　　貸：應(yīng)付賬款──A企業(yè)　　　　　　　　10 000

　　③按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款──A企業(yè)　　　　　　　 10 000

　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　 　1 700

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 11 700

(十一)、代銷方式銷售

　　代銷方式銷售（收取手續(xù)費(fèi)方式）

　　1.收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對(duì)受托方來說，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。

　　2.在收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方已將商品售出，并向委托方開代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

　　3.收取手續(xù)費(fèi)代銷方式的會(huì)計(jì)處理實(shí)例

　　[例]A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，該商品成本60元/件。假定代銷合同規(guī)定，B企業(yè)應(yīng)按每件100元售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)10 000元，增值稅額1 700元。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來的代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。

　　（1）A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　?、貯企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)：

　　借：委托代銷商品　　　　　　　6 000

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　6 000

　?、贏企業(yè)收到代銷清單時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款──B企業(yè)　　　　　　　11 700

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 10 000

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　1 700

　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用──代銷手續(xù)費(fèi)　　　　　1 000

　　　貸：應(yīng)收賬款──B企業(yè)　　　　　　　　 1 000

　　③收到B企業(yè)匯來的貨款凈額10700（11700－1000）元時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　10 700

　　　貸：應(yīng)收賬款──B企業(yè)　　　　　　　　10 700

　?。?）B企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　①收到甲商品時(shí)：

　　借：受托代銷商品　　　　　　　10 000

　　　貸：代銷商品款　　　　　　　　 10 000

　?、趯?shí)際銷售時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　11 700

　　　貸：應(yīng)付賬款──A企業(yè)　　　　　　　　10 000

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　1 700

　　借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　 1 700

　　　貸：應(yīng)付賬款──A企業(yè)　　　　　　　　 1 700

　　借：代銷商品款　　　　　　　10 000

　　　貸：受托代銷商品　　　　　　　 10 000

　　③歸還A企業(yè)貸款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款──A企業(yè)　　　　　　　11 700

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 10 700

　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　1 000

(十二)、交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)

　　跨年度的勞務(wù)交易（交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)）

　　1.勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。勞務(wù)的完成程度應(yīng)按已完工作的測(cè)量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例或已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定

　　2.在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：

　　① 本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入

　?、?本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用　　

　　3.會(huì)計(jì)處理實(shí)例

　　[例]某物業(yè)管理公司與客戶簽訂一項(xiàng)服務(wù)合同，合同規(guī)定服務(wù)期自20X1年7月1日至20X3年6月30日，服務(wù)費(fèi)總額為60 000元，客戶分三次平均支付，支付的時(shí)間分別為20X1年7月1日、20X2年6月30日及20X3年6月30日，估計(jì)工程總成本為48 000元，假定成本估計(jì)十分準(zhǔn)確，不會(huì)發(fā)生什么變化。各年成本發(fā)生情況如下：

　　該項(xiàng)勞務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，勞務(wù)的完成程度按照時(shí)間比例確定。

　　各期完工程度及按完工百分比確認(rèn)收入與費(fèi)用的計(jì)算可通過下表進(jìn)行：

• 時(shí)間	20X1～12～31	20X2～12～31	20X3～6～30
  勞務(wù)累計(jì)完成程度	6/24×100%=25%	18/24×100%=75%	18/24×100%=100%
  累計(jì)確認(rèn)收入	60000×25%=15000	60000×75%=45000	60000×100%=60000
  以前年度已 確認(rèn)收入	0	15000	45000
  本年應(yīng)確認(rèn)收入	15000	30000	15000
  累計(jì)確認(rèn)成本	48000×25%=12000	48000×75%=36000	48000×100%=48000
  以前年度已 確認(rèn)成本	0	12000	36000
  本年應(yīng)確認(rèn)成本	12000	24000	12000

　　該物業(yè)公司的會(huì)計(jì)記錄如下：

• 20X1年度	20X2年度	20X3年度
  ①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 　　借：勞務(wù)成本　　 16 000 　　　貸：應(yīng)付工資等　 16 000	①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 　　借：勞務(wù)成本 　　22 000 　　　貸：應(yīng)付工資等 　22 000	①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 　　借：勞務(wù)成本 　10 000 　　　貸：應(yīng)付工資等 10 000
  ②收取款項(xiàng)時(shí) 　　借：銀行存款 　　20 000 　　　貸：預(yù)收賬款　　 20 000	②收取款項(xiàng)時(shí) 　　借：銀行存款 　　20 000 　　　貸：預(yù)收賬款　　 20 000	②收取款項(xiàng)時(shí) 　　借：銀行存款　 20 000 　　　貸：預(yù)收賬款　 20 000
  ③年末按完工百分比法確認(rèn)收入 　　借：預(yù)收賬款　　 15 000 　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 000	③年末按完工百分比法確認(rèn)收入 　　借：預(yù)收賬款 　　30 000 　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000	③6月30日完工確認(rèn)剩余收入 　　借：預(yù)收賬款　 15 000 　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15 000
  ④年末按完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)成本 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000 　　　貸：勞務(wù)成本　　 12 000	④年末按完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)成本 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 24 000 　　　貸：勞務(wù)成本　　 24 000	④6月30日完工結(jié)轉(zhuǎn)成本 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12 000 　　　貸：勞務(wù)成本 　12 000

(十三)、交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)

　　跨年度的勞務(wù)交易（交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)）

　　[例]A企業(yè)于20X1年11月受托為B企業(yè)培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，11月1日開學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付；第二次在培訓(xùn)期中間，即20X2年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。每期支付20 000元。B企業(yè)已在11月1日預(yù)付第一期款項(xiàng)。

　　20X1年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當(dāng)年效益不好，經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費(fèi)是否能收回，沒有把握。因此A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30 000元（假定均為培訓(xùn)人員工資費(fèi)用）中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑?0 000元）確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的30 000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　（1）20X1年11月1日，收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　20 000

　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　 20 000

　　（2）A企業(yè)發(fā)生成本時(shí)：

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　30 000

　　　貸：應(yīng)付工資　　　　　　　　　 30 000

　?。?）20X1年12月31日，確認(rèn)收入：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　20 000

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 20 000

　　（4）20X1年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　30 000

　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　 30 000

（一）企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的確定

　　企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指銷售產(chǎn)品（商品）所取得的收入，包括商業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；商業(yè)等企業(yè)的代購代銷收入；工業(yè)企業(yè)的銷售產(chǎn)成品、自制半成品收入，提供工業(yè)性勞務(wù)收入；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地轉(zhuǎn)讓收入，商品房及配套設(shè)施銷售收入等。

　　企業(yè)銷售收入的確定，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

　?。?）采取交款提貨銷售方式，無論產(chǎn)品（商品）是否發(fā)出，只要貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交于購貨方，即作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

　?。?）采取預(yù)收貨款銷售方式，在收到購貨單位的預(yù)收貨款。產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)出時(shí)，作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

　　（3）采取賒銷和分期收款銷售方式，以本期實(shí)際收到的價(jià)款或以合同約定的本期應(yīng)收價(jià)款確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

　?。?）采取托收承付或委托銀行收款銷售方式，在發(fā)出產(chǎn)品（商品）并辦妥托收手續(xù)時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

　　（5）采取委托代銷方式，收到代銷單位的代銷清單時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

　?。?）采取商業(yè)匯票結(jié)算銷售方式，以收到購貨方開出并承兌的商業(yè)匯票時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

　?。?）采取自營(yíng)出口銷售方式，陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路運(yùn)單；海運(yùn)以取得出口裝船提單；空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理出口賬單后，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

　?。?）采取委托外貿(mào)代理出口銷售方式，以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和銀行賬單憑證時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

　?。?）采取為其他單位加工、制造大型機(jī)器設(shè)備、船舶和提供勞務(wù)的銷售方式，持續(xù)時(shí)間在1年以上的，按完工進(jìn)度或?qū)嶋H完成工程量，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

　?。?0）企業(yè)的下列行為視同銷售，也應(yīng)按規(guī)定作為應(yīng)稅銷售收入處理。

　?、俨扇∥写N方式銷售商品的企業(yè)，委托方將委托代銷的商品作為手續(xù)費(fèi)直接從委托代銷商品中支付給受托方的，其支付給委托方的商品應(yīng)視同銷售處理。

　?、谄髽I(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）用于本企業(yè)的基本建設(shè)、改擴(kuò)建工程、大修理工程等，在該商品、產(chǎn)品領(lǐng)用時(shí)視同銷售。

　?、燮髽I(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）作為投資，提供給其他單位或經(jīng)營(yíng)者的，在產(chǎn)品（商品）移送時(shí)視同銷售。

　　④企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）分配給股東或投資者，在產(chǎn)品（商品）分配移送時(shí)視同銷售。

　　⑤企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，于產(chǎn)品（商品）信用分配時(shí)視同銷售。

　?、奁髽I(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）無償贈(zèng)送他人的，于產(chǎn)品（商品）移送時(shí)視為銷售。

　　⑦企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品）價(jià)外收取的各種基金、費(fèi)用和附加，除國(guó)家另有規(guī)定者外，應(yīng)作為企業(yè)的銷售收入。

　?、嗥髽I(yè)對(duì)外來進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)，節(jié)省的材料如留歸企業(yè)所有，應(yīng)作為企業(yè)的銷售收入。

　?、崞髽I(yè)“以物抵債”、“以舊換新”等，應(yīng)視同產(chǎn)品（商品）已銷售。

　　對(duì)視同銷售行為，按下列順序確定銷售收入：

　　按納稅人當(dāng)月同類產(chǎn)品（商品）的平均銷售價(jià)格確定。

　　按納稅人最后時(shí)期同類產(chǎn)品（商品）的平均銷售價(jià)格確定。

　　按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

　　上式中的成本是指：銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷售外購商品的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤(rùn)率可參照增值稅、消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　其他合理方法。

（二）征稅籌劃內(nèi)容和方法

　　1．未按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間記收入的征稅籌劃

　　企業(yè)未按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間收，主要指企業(yè)未遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對(duì)應(yīng)計(jì)的銷售收入采取拖后或記入往來賬戶不及時(shí)轉(zhuǎn)銷售收入。 我們進(jìn)行征稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意：

　?。?）審查企業(yè)的銷售是否合理，通過確認(rèn)企業(yè)的銷售方式進(jìn)行稽查。對(duì)一般銷售業(yè)務(wù)，如交款提貨、委托收款、托收承付等結(jié)算方式，其銷售成立的標(biāo)志有兩個(gè)，一是商品、產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出；二是貨款已經(jīng)收到，或者已取得收取價(jià)款的憑證。對(duì)其他銷售方式，按財(cái)務(wù)罐的規(guī)定，分別確定收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

　?。?）審查企業(yè)的銷售發(fā)票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算等原始憑證，結(jié)合“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”等貸方明細(xì)賬和企業(yè)“產(chǎn)品（商品）出庫單”，查明企業(yè)銷售發(fā)票是否已經(jīng)開出，商品產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)生。 　 （3）審查現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬、預(yù)收賬款明細(xì)賬記錄，將有關(guān)會(huì)計(jì)憑證與產(chǎn)品銷售合同相對(duì)照，查明企業(yè)是否已經(jīng)取得貨款或取得索取貨款的憑證，有無將應(yīng)記銷售收入款項(xiàng)長(zhǎng)期掛在往來賬上，不記不轉(zhuǎn)銷售收入的現(xiàn)象。

　?。?）審查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方明細(xì)賬，將企業(yè)銷售的原始憑證與銷售收入的入賬時(shí)間相核對(duì)，看其是否相符，如果不符，如果不符，應(yīng)進(jìn)一步審查企業(yè)有關(guān)的記賬憑證和原始憑證，查明企業(yè)是否故意推遲收入的入賬時(shí)間。

　　2．銷貨退回、折讓及折扣的征稅籌劃

　　 企業(yè)發(fā)生銷貨退回，不論本年度的不是以前年度的，都應(yīng)沖減本期的銷售收入。企業(yè)采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明減折扣額。企業(yè)發(fā)生銷貨退回、折讓和折扣，實(shí)際工作中會(huì)發(fā)生虛擬銷貨退回，或者銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上，而把折扣額從銷售額中扣減的問題。

　　我們進(jìn)行征稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意：

　?。?）審查銷貨退回的真實(shí)性。

　?、賹?duì)照銷售退回的貨物原賬面記錄、銷售記錄和生產(chǎn)記錄，看貨物的品種、規(guī)格、單位、數(shù)量等是否相符，判明銷售退回的貨物是否為企業(yè)原來銷售的產(chǎn)品（商品）。

　　②審查商品（產(chǎn)品）入庫單，必要時(shí)，可到倉庫，按產(chǎn)品（商品）的品種、規(guī)格等進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，進(jìn)一步查明銷售退回的真實(shí)性。

　?。?）將企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的銷售額與企業(yè)本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬的總額核對(duì)的，看其金額是否一致。 如不一致，其差額則可能存在著折扣的銷售方式，進(jìn)而查明企業(yè)銷售貨物中的折扣額和銷售額是否在同一發(fā)票上注明，同時(shí)要查明企業(yè)實(shí)行折扣方式銷售貨物的合同（協(xié)議）等有關(guān)書面規(guī)定的材料，看是否與執(zhí)行的折扣標(biāo)準(zhǔn)相符，有無擴(kuò)大折扣比率，提高折扣額，減少銷售收入的現(xiàn)象。

　　3．受托加工業(yè)務(wù)的征稅籌劃

　　我們進(jìn)行征稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意：

　　受托加工業(yè)務(wù)是指由委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料而加工的產(chǎn)品。受托方企業(yè)的銷售收入包括收取的加工費(fèi)和代墊輔助材料的成本等。

　　 對(duì)受托加工業(yè)務(wù)的征稅籌劃，主要審查企業(yè)受托加工的產(chǎn)品，是否屬于受托加工業(yè)務(wù)，有無將自產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為委托加工產(chǎn)品的現(xiàn)象；受托加工產(chǎn)品其取得的收入是否計(jì)入了企業(yè)銷售收入。有的企業(yè)在生產(chǎn)過程中只核算“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”，產(chǎn)品完工銷售時(shí)，按取得的銷售額借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”，按材料購進(jìn)價(jià)貸記“原材料”科目，按銷售額與原材料成本的差額貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，少計(jì)銷售收入。征稅籌劃時(shí)：

　　（1）審查受托加工合同、受托加工來料備查簿以及與加工用料品種相同的材料明細(xì)賬，查明材料的來源、用途及加工產(chǎn)品的名稱，查明是否屬于受托加工業(yè)務(wù)。

　?。?）審查“產(chǎn)成品——代制品”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——工業(yè)性勞務(wù)”明細(xì)賬及有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，查核“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——工業(yè)性勞務(wù)”明細(xì)賬貸方發(fā)生額、發(fā)生時(shí)間，并核對(duì)企業(yè)收取加工費(fèi)時(shí)開具發(fā)票的存根聯(lián)，查清委托方提供的時(shí)間，查明企業(yè)有無自己購進(jìn)原材料進(jìn)行加工的行為。

　　（3）審查企業(yè)收取的加工費(fèi)是否全額計(jì)入銷售收入。加工費(fèi)是受托方向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，如按合同規(guī)定結(jié)余的原材料留歸企業(yè)，是否一并作為收入計(jì)入企業(yè)銷售收入，有無將收取的加工費(fèi)扣除代墊輔助材料實(shí)際成本的現(xiàn)象。

　　4．不記或少記銷售收入的征稅籌劃 在實(shí)際工作中，企業(yè)不記、少記銷售收入的形式主要有：

　?。?）企業(yè)銷售副業(yè)產(chǎn)品、殘次品、展覽品、自制半成品、材料等，不記銷售收入，而以售價(jià)或成本價(jià)值沖減成品（商品）成本。

　?。?）企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供工業(yè)性勞務(wù)所取得的價(jià)外費(fèi)用，有的直接增加“應(yīng)付福利費(fèi)”；有的直接沖減有關(guān)費(fèi)用；有的掛在往來賬戶；有的收取現(xiàn)金不開發(fā)票，私設(shè)“小金庫”，不計(jì)入企業(yè)銷售收入。

　?。?）企業(yè)“以物易物”、“以舊換新”銷售產(chǎn)品（商品），或用本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）抵償債務(wù)或支付代銷手續(xù)費(fèi)、加工費(fèi)等，不按產(chǎn)品（商品）的售價(jià)計(jì)入企業(yè)銷售收入，而直接沖減產(chǎn)品（商品）成本，不記或按兌換差價(jià)少記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

　　（4）企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）用于本企業(yè)的在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)或作為股息、紅利分配給股東、投資者以及用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)，不按產(chǎn)品（商品）的售價(jià)，記入企業(yè)銷售收入而直接沖減產(chǎn)品（商品）的成本。

　?。?）企業(yè)與其他關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來，不按獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來計(jì)價(jià)，故意壓低產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格，減少企業(yè)銷售收入。

　　（6）隨同產(chǎn)品（商品）銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，隨同產(chǎn)品（商品）銷售后，銷售包裝物取得的收入，掛在往來賬戶，減少企業(yè)銷售收入。 我們進(jìn)行征稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意：

　　對(duì)企業(yè)不記、少記銷售收入的征稅籌劃，主要通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和賬戶的檢查，以及各賬戶之間對(duì)應(yīng)關(guān)系的檢查，發(fā)現(xiàn)問題，確認(rèn)企業(yè)是否不記或少記銷售收入。征稅籌劃時(shí)：

　?。?）稽查企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的收入額與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的收入額是否相符，收入額是否相符。如不一致，要進(jìn)一步查明原因，看企業(yè)有無漏記、錯(cuò)記和隱瞞銷售收入的現(xiàn)象。

　?。?）稽查“產(chǎn)成品（庫存商品）”明細(xì)賬，檢查企業(yè)有無銷售產(chǎn)品（商品）不記銷售或按成本記銷售的問題?！爱a(chǎn)成品（庫存商品）”賬戶的貸方發(fā)生額一般和 “產(chǎn)品（商品）銷售成本”賬戶借方發(fā)生額相對(duì)應(yīng)，如果發(fā)現(xiàn)“產(chǎn)成品（庫存商品）”賬戶的貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)科目是貨幣資金科目、財(cái)務(wù)成果科目或“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“在建工程“應(yīng)付福利費(fèi)”、“長(zhǎng)期投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“盈余公積”等科目，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，應(yīng)檢查企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品（商品），是否通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶反映，是否按成本計(jì)入銷售收入，是否存在直接沖減應(yīng)付款項(xiàng)或產(chǎn)品（商品）成本，或?qū)a(chǎn)品（商品）等，不讓銷售收入的問題。

　?。?）稽查“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，重點(diǎn)檢查其明細(xì)賬科目“基本生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”科目與其他科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 “基本生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”科目的貸方，一般反映結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品的成本，以及對(duì)內(nèi)外提供勞務(wù)作業(yè)的成本。其正常的對(duì)應(yīng)科目應(yīng)是“自制半成品”、“產(chǎn)成品”或“產(chǎn)品（商品）銷售成本”科目。如發(fā)現(xiàn)其對(duì)應(yīng)科目是有關(guān)貨幣資金類科目或結(jié)算科目，應(yīng)審查有關(guān)的原始憑證，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，看其是否存在直接沖減“生產(chǎn)成本”或以勞務(wù)換取原材料等問題。

　?。?）稽查“原材料”、“材料物資”、“低值易耗品”、“包裝物”明細(xì)賬，重點(diǎn)檢查這些賬戶的貸方明細(xì)賬，看企業(yè)對(duì)外銷售原材料等是否記入“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬。 “原材料”、“材料物資”、“低值易耗品”、“包裝物”等科目的對(duì)應(yīng)科目一般為“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，如果發(fā)現(xiàn)其對(duì)應(yīng)科目是“銀行存款”、“現(xiàn)金”或其他貨幣資金科目，財(cái)務(wù)成果類科目，結(jié)算類賬目以及“在建工程”等科目，應(yīng)結(jié)合“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，看企業(yè)有無將對(duì)外銷售材料、包裝物等不記其他業(yè)務(wù)收入的問題。

　?。?）稽查“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬，重點(diǎn)檢查企業(yè)有無將實(shí)現(xiàn)的收入長(zhǎng)期掛在此類賬戶，不記不轉(zhuǎn)收入的問題?！邦A(yù)收賬款”科目，核算企業(yè)按照規(guī)定向購貨單位預(yù)收的貨款，其借方對(duì)應(yīng)科目一般為“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸方對(duì)應(yīng)科目一般為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目、“銀行存款”科目（退回多付的預(yù)收賬款）；“其他應(yīng)付款”科目，核算企業(yè)應(yīng)暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金，其借方對(duì)應(yīng)科目一般為“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目。檢查時(shí)，看“預(yù)收賬款”的貸方對(duì)應(yīng)科目是否為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，如果為“半成品”、“庫存商品”科目，就說明企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品）不計(jì)入銷售收入。另外，還應(yīng)查看企業(yè)是否存在“預(yù)收賬款”科目的借方一直增加，貸方不變化或變化很小的問題，應(yīng)查明企業(yè)是否有不按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。對(duì)“其他應(yīng)付款”賬戶，應(yīng)查明發(fā)生其他應(yīng)付款的真實(shí)性，查閱憑證記載的“其他應(yīng)付款” 的來源，企業(yè)有無將價(jià)外收取的費(fèi)用掛在此科目?jī)?nèi)。對(duì)逾期未收回的出借包裝物的押金，查明是否及時(shí)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。

　?。?）稽查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬?！皯?yīng)收賬款”科目的貸方對(duì)應(yīng)科目一般為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目的借方對(duì)應(yīng)科目是“半成品”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”、“原材料”、“材料物資”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，說明企業(yè)對(duì)外銷售未記銷售收入；對(duì)應(yīng)付賬款，要查閱有關(guān)的記賬憑證和原始憑證，看企業(yè)有無將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入掛在此賬戶不轉(zhuǎn)收入，或以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入直接抵減應(yīng)付賬款的問題。

　?。?）稽查“盈余公積”、“實(shí)收資本”等明細(xì)賬及有關(guān)的記賬憑證和原始憑證。對(duì)“實(shí)收資本”賬戶，企業(yè)一般不經(jīng)過批準(zhǔn)不得增加其金額，因此，審查實(shí)收資本主要是查看企業(yè)“實(shí)收資本”賬戶金額有無變動(dòng)，如有變動(dòng)，再看企業(yè)是否經(jīng)過批準(zhǔn)，其借方對(duì)應(yīng)科目是否為“半成品”、“庫存商品”、“原材料”等科目，有無將取得的收入直接增加企業(yè)的注冊(cè)資本；“資本公積”主要檢查企業(yè)用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品材料對(duì)外投資，是否將銷售收入與產(chǎn)品（商品）、材料成本的差價(jià)記入“資本公積”賬戶；“盈余公積”科目應(yīng)注意檢查其借方對(duì)應(yīng)科目是否為“利潤(rùn)分配”科目，如果不是，應(yīng)逐筆查閱有關(guān)的原始憑證，查明盈余公積的來源，企業(yè)有無將應(yīng)作為銷售收入的價(jià)外費(fèi)用，不作銷售直接記入盈余公積賬戶等問題。

　?。?）稽查“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“長(zhǎng)期投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”、 “利潤(rùn)分配”等明細(xì)賬，重點(diǎn)檢查企業(yè)有無將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）、材料用于本企業(yè)的集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或者用于對(duì)外投資、分配股利、無償捐贈(zèng)他人等不記銷售收入問題。審查時(shí)第一步先查看企業(yè)“在建工程”、“長(zhǎng)期投資”、“利潤(rùn)分配”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付福利昆曲”科目的貸方對(duì)應(yīng)科目是否為“原材料”、“半成品”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等；第二步再查閱有關(guān)憑證，看是否作銷售處理，有無不記銷售收入或者直接以銷售收入沖減產(chǎn)品（商品）、材料的成本以及以成本價(jià)格計(jì)銷售的問題。

　?。?）稽查“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”，查明企業(yè)取得資金的來源。對(duì)“現(xiàn)金”、“銀行存款”借方對(duì)應(yīng)賬戶不是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”、“其他業(yè)務(wù)收入”的科目，要認(rèn)真檢查其原始憑證，核實(shí)企業(yè)是否有轉(zhuǎn)移銷售收入的問題，對(duì)既有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，又涉及往來賬、所有者權(quán)益等賬戶的情況，要進(jìn)一步查明是否有屬于價(jià)外收入或隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物未記銷售的問題。

　?。?0）稽查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬和“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬。首先分別對(duì)照其總賬與明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)總賬與明細(xì)賬金額不相符時(shí)，按會(huì)計(jì)憑證順序逐筆核對(duì)，找出原因；其次，核對(duì)企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品（商品）材料單價(jià)，注意比較分析同類同種產(chǎn)品（商品）價(jià)格與上期、上年同期或者其他企業(yè)同種產(chǎn)品（商品）的價(jià)格增減變動(dòng)情況，如價(jià)格變化較大且無正當(dāng)理由的，應(yīng)進(jìn)一步檢查有關(guān)的原始憑證，看企業(yè)有無對(duì)外銷售，故意壓低產(chǎn)品（商品）售價(jià)以換取其他條件的，或以物易物，以舊換新的方式銷售按差價(jià)入賬私設(shè)小金庫現(xiàn)象；第三，核對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的借方發(fā)生額，看企業(yè)銷售退回、折讓及折扣手續(xù)是否齊全，金額是否正確，有無假退貨現(xiàn)象。