長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

①長(zhǎng)期股權(quán)投資是以讓渡企業(yè)部分資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)；

②長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外持有的非流動(dòng)資產(chǎn)；

③長(zhǎng)期股權(quán)投資是一種以要求取得較多長(zhǎng)期收益或利益權(quán)利為表現(xiàn)形式的資產(chǎn)；

④長(zhǎng)期股權(quán)投資是一種有較高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)。

(一)控制

控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司。通常，當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本，或雖然直接擁有被投資單位50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)時(shí)，也說(shuō)明投資企業(yè)能夠控制被投資單位。

投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可以通過(guò)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況判定：

(1)通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。

(2)根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

(3)有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50％或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會(huì)的董事，以達(dá)到實(shí)質(zhì)上控制的目的。

(4)在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50％或以下表決權(quán)資本，但能夠控制被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議，從而能夠控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，使其達(dá)到實(shí)質(zhì)上的控制。

(二)共同控制

共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。共同控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。合營(yíng)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)等投資方式不同的特點(diǎn)在于，合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)各方均受到合營(yíng)合同的限制和約束。一般在合營(yíng)企業(yè)設(shè)立時(shí)，合營(yíng)各方在投資合同或協(xié)議中約定在所設(shè)立合營(yíng)企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策制定過(guò)程中，必須由合營(yíng)各方均同意才能通過(guò)。共同控制的實(shí)質(zhì)是通過(guò)合同約定建立起來(lái)的、合營(yíng)各方對(duì)合營(yíng)企業(yè)共有的控制。實(shí)務(wù)中，在確定是否構(gòu)成共同控制時(shí)，一般可以考慮以下情況作為確定基礎(chǔ)：

(1)任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

(2)涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意。

(3)各合營(yíng)方可能通過(guò)合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理，但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。

(三)重大影響

重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位20％以上但低于50％的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：

(1)在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并享有相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資企業(yè)可以通過(guò)該代表參與被投資單位政策的制定，從而達(dá)到對(duì)該被投資單位施加重大影響。

(2)參與被投資單位的政策制定過(guò)程。在這種情況下，由于可以參與被投資單位的政策制定過(guò)程，在制定政策過(guò)程中可以為其自身利益提出建議和意見，由此可以對(duì)該被投資單位施加重大影響。

(3)與被投資單位之間發(fā)生重要交易。有關(guān)的交易因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)營(yíng)具有重要性，進(jìn)而一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

(4)向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，通過(guò)投資企業(yè)對(duì)被投資單位派出管理人員，管理人員有權(quán)力并負(fù)責(zé)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而能對(duì)被投資單位施加重大影響。(5)向被投資單位提供關(guān)鍵性技術(shù)資料。在這種情況下，因?yàn)楸煌顿Y單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要依賴投資企業(yè)的技術(shù)或技術(shù)資料，從而表明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響。

(四)無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響

無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響具體表現(xiàn)如下：

(1)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％以下的表決權(quán)資本，同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑。

(2)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。

長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)為獲取另一企業(yè)的股權(quán)所進(jìn)行的長(zhǎng)期投資，通常為長(zhǎng)期持有，不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，投資企業(yè)作為被投資企業(yè)的股東。與短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資不同，長(zhǎng)期股權(quán)投資的首要目的并非為了獲取近期的投資收益，而是為了強(qiáng)化與其他企業(yè)(如本企業(yè)的原材料供應(yīng)商或商品經(jīng)銷商等)的商業(yè)紐帶，或者是為了影響，甚至控制其關(guān)聯(lián)公司的重大經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)政策。股權(quán)代表一種終極的所有權(quán)，體現(xiàn)所有者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和收益分配投票表決的權(quán)利。通過(guò)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得其他企業(yè)的股權(quán)，投資企業(yè)能參與被投資企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策，從而影響、控制或迫使被投資企業(yè)采取有利于投資企業(yè)利益的經(jīng)營(yíng)方針和利潤(rùn)分配方案。同時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資還是實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，減少行業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的一種有效途徑。

(一)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并確定其初始投資成本。

1．同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則第五條規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或者相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的情況。

合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

在按照合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，應(yīng)該考慮的前提是合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的應(yīng)在按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科El。如為借方差額，應(yīng)借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

1.20X8年7月1曰，同一控制下的甲公司以1000萬(wàn)元現(xiàn)金、l000萬(wàn)元固定資產(chǎn)，并且承擔(dān)了乙公司200萬(wàn)元債務(wù)的合并對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60％的股權(quán)。乙公司合并日賬面資產(chǎn)4000萬(wàn)元、債務(wù)200萬(wàn)元、所有者權(quán)益3800萬(wàn)元。則該投資的初始投資成本為3800×60％=2280(萬(wàn)元)。該初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)之間的差額80萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為資本公積的增加，其會(huì)計(jì)處理如下：

　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 22800000

貸：銀行存款 10000000

固定資產(chǎn) 10000000

長(zhǎng)期借款 2000000

資本公積——其他資本公積　800000

(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2.A公司與B公司是同一控制下的兩家公司。A公司20×8年3月1日以發(fā)行股票的方式取得B公司60％的股份。A公司為此發(fā)行了1500萬(wàn)股普通股股票，每股面值1元。合并日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。合并日A公司資本公積為180萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為200萬(wàn)元。則該投資的初始投資成本為2000x60％=1200(萬(wàn)元)。該初始投資成本與所發(fā)行的股票面值1500萬(wàn)元的差額300萬(wàn)元應(yīng)首先調(diào)減資本公積180萬(wàn)元，然后再調(diào)減盈余公積100萬(wàn)元，最后再調(diào)整未分配利潤(rùn)20萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　12000000

資本公積　l800000

盈余公積　1000000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　200000

　貸：股本　15000000

2．非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。在涉及以庫(kù)存商品作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。

甲公司于2008年5月31日取得乙公司70％的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。為核實(shí)乙公司的資產(chǎn)價(jià)值，甲公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)乙公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)200萬(wàn)元。合并中，甲公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值如下表所示。甲公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)原價(jià)為7200萬(wàn)元、專利技術(shù)原價(jià)為3000萬(wàn)元。合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

因?yàn)榧坠九c乙公司合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)的合并處理。其會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　183000000(181000000+2000000)

累計(jì)攤銷　18000000(72000000+30000000-60000000-24000000)

　貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　72000000

　——專利技術(shù)　30000000

　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　55000000(庫(kù)存商品的公允價(jià)值)。

　銀行存款　26000000(24000000+2000000)

　營(yíng)業(yè)外收入　18000000(差額)

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品的成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　50000000(庫(kù)存商品的賬面價(jià)值)

　貸：庫(kù)存商品　50000000

通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。其中，達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的，購(gòu)買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

4.A公司于20X8年1月以5000萬(wàn)元取得B公司20％的股權(quán)，因能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算。20X8年B公司取得凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。20×9年4月1日，A公司又斥資20000萬(wàn)元取得B公司80％的股權(quán)。A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資之后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。A公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。A公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。

本例中A公司是通過(guò)分步購(gòu)買最終達(dá)到對(duì)B公司實(shí)施控制，形成企業(yè)合并的。在購(gòu)買日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

購(gòu)買日前對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=5000+200=5200(萬(wàn)元)

20X9年4月1日，做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：盈余公積　200000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　1800000

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　2000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　200000000

　貸：銀行存款　200000000

購(gòu)買日對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=(5200-200)+20000=25000(萬(wàn)元)

(二)除企業(yè)合并以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

除企業(yè)合并以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本。

(1)企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款(包括支付的稅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為初始投資成本。在實(shí)際支付的價(jià)款中包含被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。此外，企業(yè)為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不構(gòu)成初始投資成本。

甲公司20X8年2月10日購(gòu)入A公司股票100萬(wàn)股并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，每股價(jià)格5．1元(其中含有已經(jīng)宣布發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0．1元)，另支付手續(xù)費(fèi)20000元，款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付。

甲公司對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本=(5．1-0．1)×1000000+20000=5020000(元)

20X8年2月10日，做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　5020000

應(yīng)收股利　100000

　貸：銀行存款　5120000

(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

６．2008年8月1日甲公司通過(guò)增發(fā)1000萬(wàn)股普通股(每股面值1元)取得乙公司20％的股權(quán)，該1000萬(wàn)股股份的公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi)。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜?a href="/wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7%E7%BB%8F%E8%90%A5" title="生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)">生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。

2008年8月1日，甲公司做會(huì)計(jì)處理如下:

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　90000000

　貸：股本　10000000

　資本公積　80000000

借：資本公積　4000000

　貸：銀行存款　4000000

(3)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。投資者在合同或協(xié)議中約定的價(jià)值明顯不公允的，應(yīng)當(dāng)按照取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為其初始投資成本。

(4)企業(yè)按接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，作為初始投資成本。重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

(5)企業(yè)以非貨幣性交易換入的，分為兩種情況：若該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)一且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；若該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

企業(yè)對(duì)外投資對(duì)于受資企業(yè)能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，或者對(duì)被控制單位不具有共同控制構(gòu)成重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，其長(zhǎng)期投資應(yīng)采用成本法核算。所謂成本法是指“長(zhǎng)期投資”賬戶賬面價(jià)值反映的是這項(xiàng)投資的實(shí)際成本，且以成本反映的賬面價(jià)值一般不得調(diào)整變更，長(zhǎng)期投資的分紅收入，不超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)分配額的部分，僅作為投資收益而不影響“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的賬面價(jià)值。成本法核算下取得的投資收益，直接計(jì)入“投資收益”科目。

根據(jù)成本法的基本核算特點(diǎn)，企業(yè)做股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款借記“長(zhǎng)期投權(quán)投資”，貸記“銀行存款”等科目。如實(shí)際支付的價(jià)款中已包括宣告發(fā)放但尚未支取的股利，則應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放股利)，借記“股票投資”，將應(yīng)收的股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。在收到發(fā)放的股利時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。

例：某公司購(gòu)買B公司某年12月10日發(fā)行的3萬(wàn)股普通股的10％，每股售價(jià)30元，購(gòu)買時(shí)發(fā)生的費(fèi)用3600元(應(yīng)記人投資成本)。假設(shè)B公司已于12月1日宣告發(fā)放股利，每股按3元計(jì)，定于次年1月5日起按當(dāng)年1月1日的股東名冊(cè)支付。將款項(xiàng)102600元(30000×10％×30+3600+9000)以銀行存款支付，若該公司在本年度12月31日之前辦妥過(guò)戶手續(xù)，到期即可向B公司收取股利。依新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，該公司應(yīng)將應(yīng)收B公司的已宣告發(fā)放股利9000元(3千股)記人“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利(93600元)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

(1)該公司購(gòu)入股票時(shí)

　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票投資(B公司普通股)　93600

　應(yīng)收股利(B公司)　9000

貸：銀行存款　102600

(2)該公司在第二年收到B公司已宣告發(fā)放的股利9000元時(shí)

　借：銀行存款　9000

貸：應(yīng)收股利　9000

(3)若該公司在以后年度收到B公司發(fā)放的股利時(shí)，不超過(guò)B公司在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)分配額的部分，應(yīng)作為投資收益。例如第三年又收到B公司股利12000元

　借：銀行存款　12000

貸：投資收益——股票收益　12000

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)以股權(quán)作為對(duì)外投資并對(duì)受資企業(yè)已構(gòu)成共同控制或重大影響時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。權(quán)益法是指“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的賬面價(jià)值反映的是投資企業(yè)在受資的產(chǎn)權(quán)中實(shí)際占有的份額。權(quán)益法核算下，企業(yè)分享被投資單位盈利，按分享的權(quán)益份額增加投資賬面價(jià)值、增加投資收益。

根據(jù)權(quán)益法的基本核算要求，被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”。若受資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，則做相反分錄。分得股利未超過(guò)已確認(rèn)投資損益時(shí)，借記“銀行存款”科目；貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。

例：某公司某年1月1日購(gòu)入B公司發(fā)行的面值為100元的股票10萬(wàn)股，占B公司有表決權(quán)股份的30％。一年以后，B公司報(bào)告凈收益為800萬(wàn)元，發(fā)放股利480萬(wàn)元。該公司收到現(xiàn)金股利144萬(wàn)元(480萬(wàn)元×30％)。按權(quán)益法，企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下。

(1)購(gòu)入B公司股票時(shí)，做“長(zhǎng)期投資”人賬。

　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(B公司股票) 10000000

貸：銀行存款 10000000

(2)該公司按持股比例計(jì)算出所擁有權(quán)的增加額，即將凈利收益800萬(wàn)元的30％(240萬(wàn)元)調(diào)增“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶。

　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(B公司股票)　2400000

貸：投資收益——股票收益　2400000

(3)將收到的股利入賬。

　借：銀行存款　1440000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(B公司股票) 1440000　

成本法的優(yōu)點(diǎn)在于：

第一，投資賬戶能夠反映投資的成本；

第二，核算簡(jiǎn)便；

第三，能反映企業(yè)實(shí)際獲得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與其流入的現(xiàn)金在時(shí)間上基本吻合；

第四，與法律上企業(yè)法人的概念相符，即投資企業(yè)與被投資單位是兩個(gè)法人實(shí)體，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，不會(huì)自動(dòng)成為投資企業(yè)的利潤(rùn)或虧損。雖然投資企業(yè)擁有被投資單位的股份，是被投資單位的股東，但并不表明被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)能夠分回，只有當(dāng)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，這種權(quán)利才得以體現(xiàn)，投資收益才能實(shí)現(xiàn)；

第五，成本法所確認(rèn)的投資收益，與我國(guó)稅法上確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)投資收益的確認(rèn)時(shí)間是一致的，不存在會(huì)計(jì)核算時(shí)間上與稅法不一致的問(wèn)題；第六，成本法的核算比較穩(wěn)健，即投資賬戶只反映投資成本，投資收益只反映 實(shí)際獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利。

成本法的局限性表現(xiàn)為：

第一，成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶停留在初始或追加投資時(shí)的投資成本上，不能反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益；

第二，當(dāng)投資企業(yè)能夠控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的情況下，投資企業(yè)能夠支配被投資單位的利潤(rùn)分配政策，或?qū)Ρ煌顿Y單位的利潤(rùn)分配政策施加重大影響，投資企業(yè)可以憑借其控制和影響力，操縱被投資單位的利潤(rùn)或股利的分配，為操縱利潤(rùn)提供了條件，其投資收益不能真正反映應(yīng)當(dāng)獲得的投資收益。

權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)在于：

第一，投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益，反映了投資企業(yè)擁有被投資單位所有者權(quán)益份額的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)；

第二，投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)意義上的投資利益，無(wú)論被投資單位分配多少利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，什么時(shí)間分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)享有被投資單位凈利潤(rùn)的份額或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)虧損的份額，才是真正實(shí)現(xiàn)的投資收益，而不受利潤(rùn)分配政策的影響，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

權(quán)益法也有其局限性，表現(xiàn)為：

第一，與法律意義上的企業(yè)法人的概念相悖。投資企業(yè)與被投資單位雖然從經(jīng)濟(jì)利益上看是一個(gè)整體，但從法律意義上看，仍然是兩個(gè)分別獨(dú)立的法人實(shí)體。被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，不可能成為投資企業(yè)的利潤(rùn)，被投資單位發(fā)生的虧損也不可能形成被投資企業(yè)的虧損。投資企業(yè)在被投資單位分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利前，是不可能分回利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的；

第二，在權(quán)益法下，投資收益的實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金流入的時(shí)間不吻合，即確認(rèn)投資收益在先，實(shí)際獲得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利在后；

第三，會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜。