預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指各級審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)本級人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算，對本級財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。從審計(jì)的對象來看，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的對象涉及到本級財(cái)政部門及其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、本級地方稅務(wù)部門及其直屬分支機(jī)構(gòu)、本級政府直接管理的一級預(yù)算單位、本級金庫及下一級財(cái)政等有關(guān)部門和企事業(yè)單位。

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為人大監(jiān)督服務(wù)。

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作報(bào)告是本級人大審查和批準(zhǔn)本級預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告以及本級政府決算的依據(jù).上一年度的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作報(bào)告又是本級人大審查下一年度本級預(yù)算草案和批準(zhǔn)本級預(yù)算調(diào)整方案的依據(jù)。同時(shí)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)還是促進(jìn)本級人大所批準(zhǔn)的預(yù)算得以嚴(yán)格執(zhí)行.維護(hù)人大預(yù)算監(jiān)督權(quán)威的關(guān)鍵環(huán)節(jié) 因此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將人大對預(yù)算監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。著力抓好對公共財(cái)政改革的實(shí)施、公共支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、部門預(yù)算制度的建立和執(zhí)行、預(yù)算超收收入的安排等情況的審計(jì).為人大審查預(yù)算執(zhí)行情況和決算草案提供可靠依據(jù)

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)為黨委和政府服務(wù).

全面掌握財(cái)政資金管理和使用情況。關(guān)注專項(xiàng)資金的使用效益。對財(cái)政支出進(jìn)行分析，關(guān)注國有資產(chǎn)使用管理中存在的問題.關(guān)注重大政府投資建設(shè)項(xiàng)目的效益問題。關(guān)注政府工作的重點(diǎn)情況，社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問題及政策、制度不完善的問題，關(guān)注人民切身利益的問題。以達(dá)到為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策服務(wù)的目的。

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)以提高預(yù)算執(zhí)行各單位的財(cái)政資金管理能力為目的。

在審計(jì)監(jiān)督的同時(shí).通過向被審計(jì)單位提供審計(jì)咨詢等，審計(jì)人員對預(yù)算的編制、批復(fù)、執(zhí)行，預(yù)算資金的管理使用等方面向政府各部門提供更多的知識和信息.為避免問題的出現(xiàn)和及時(shí)解決問題發(fā)揮重要的防范作用.通過審計(jì)服務(wù)達(dá)到提高財(cái)政資金的安全性和效益性的目的。

(一)堅(jiān)持以人為本的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制原則

提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員的素質(zhì)，整合審計(jì)人力資源；強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，提高其職業(yè)道德水平，是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制最關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)。預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制的好壞取決于執(zhí)行控制決策和程序以及人的素質(zhì)和觀念，所以控制預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須堅(jiān)持以人為本進(jìn)行控制。

(二)用制度進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)偏差或錯(cuò)誤，只能用制度去控制預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員的行為，才能降低預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量復(fù)核機(jī)制等。

(一)進(jìn)一步完善預(yù)算管理體制，夯實(shí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基礎(chǔ)工作

結(jié)合效益審計(jì)進(jìn)一步細(xì)化部門預(yù)算執(zhí)行中資金項(xiàng)目的使用情況，促進(jìn)其強(qiáng)化效益觀念，加強(qiáng)財(cái)政資金管理；突出各預(yù)算部門全部財(cái)政收支和財(cái)務(wù)狀況的重點(diǎn)審計(jì)，注重圍繞財(cái)政資金流向的延伸審計(jì)，及時(shí)查處和糾正各種違紀(jì)行為；建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的內(nèi)部控制體系，確保預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍的深度，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)論建立在高質(zhì)量的審計(jì)基礎(chǔ)上，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

加大對政府采購審計(jì)的力度。根據(jù)政府采購的特點(diǎn)和審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)實(shí)工作情況，有重點(diǎn)地開展對提出采購需求的行政事業(yè)單位的審計(jì)；對政府采購中心的審計(jì)。

促進(jìn)轉(zhuǎn)移支付向規(guī)范化發(fā)展。加大對轉(zhuǎn)移支付的審計(jì)力度，加強(qiáng)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的資金審計(jì)，促進(jìn)相關(guān)法律、法規(guī)的完善。財(cái)政資金轉(zhuǎn)移到那，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)就審到那，注重轉(zhuǎn)移支付審計(jì)的合理性和透明度，提高審計(jì)系統(tǒng)對財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)能力；在對轉(zhuǎn)移支付資金使用情況審計(jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。轉(zhuǎn)移支付審計(jì)過程中數(shù)據(jù)和信息的真實(shí)準(zhǔn)確性以及專項(xiàng)資金產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，都是規(guī)范轉(zhuǎn)移支付資金達(dá)到預(yù)期使用效果的重要事項(xiàng)。

(二)提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的獨(dú)立性

1.增加“上審下” 的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)力度。目前預(yù)算執(zhí)行審計(jì)基木上是按照審計(jì)權(quán)限劃分，實(shí)行的是對同級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)。針對審計(jì)機(jī)關(guān)目前現(xiàn)狀，適當(dāng)?shù)卦趯徲?jì)機(jī)構(gòu)中增加垂直管理機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大“上審下” 的審計(jì)面?！吧蠈徬隆?的審計(jì)機(jī)構(gòu)無論在人員、經(jīng)費(fèi)、機(jī)構(gòu)都獨(dú)立于被審計(jì)單位，具有較高的獨(dú)立性，審計(jì)受干擾少，審計(jì)質(zhì)量較高，能較好地控制預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2，以立法的形式保障預(yù)算執(zhí)行審計(jì)經(jīng)費(fèi)。以云南省預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的情況看，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在一定范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)了“一體化的”審計(jì)模式。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方案的統(tǒng)一和審計(jì)人員在全省范圍內(nèi)統(tǒng)籌調(diào)度，同時(shí)也獲得了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，這在一定程度上保障了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)經(jīng)費(fèi)足額到位和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)經(jīng)費(fèi)相對獨(dú)立。但從發(fā)展的眼光看，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立只有以立法的方式保障，才能從真正意義上實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的客觀、公正。必須改變現(xiàn)有的經(jīng)費(fèi)來源方式，可以考慮實(shí)行中央財(cái)政預(yù)算單列垂直管理的經(jīng)費(fèi)保障體制。中央與地方各級財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)-N人中央財(cái)政預(yù)算，并單獨(dú)列報(bào)。取消預(yù)算執(zhí)行審計(jì)經(jīng)費(fèi)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)收繳款掛鉤的預(yù)算管理模式，由全國人大內(nèi)設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，對全國財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行審核與管理。

3.實(shí)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員崗位定期輪換制，提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員的獨(dú)立性?，F(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員崗位沒有實(shí)行定期輪換制，有的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員在一個(gè)工作崗位上一千多年甚至十多年，難免與被審計(jì)單位某些人員的關(guān)系密切起來，很可能會(huì)影響其獨(dú)立性，而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國應(yīng)該借鑒外國的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員崗位定期輪換制。對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告征求意見稿的簽發(fā)人和審計(jì)組組長要明確輪換期限，最好每3—5年上述人員任職崗位輪換一次，以提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員的獨(dú)立性，以降低預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)建立健全預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公開的制度保障

根據(jù)財(cái)政體制改革的方向、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的要求，對現(xiàn)行的《預(yù)算法》等進(jìn)行修改和補(bǔ)充，以更好適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。以法律的形式強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公開的制度規(guī)定，明確預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)時(shí)相關(guān)責(zé)任的確認(rèn)和處理，把預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制作為核心內(nèi)容，保證預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作質(zhì)量。

1.建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目公開和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

結(jié)果公開的制度。首先，通過有關(guān)網(wǎng)絡(luò)、媒體將下一年的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目公示，審計(jì)機(jī)關(guān)在收集整理各方面意見和建議的基礎(chǔ)上，邀請關(guān)于部分單位座談，進(jìn)一步征求對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的建議。然后，根據(jù)項(xiàng)目的重要性和受關(guān)注的程度，有選擇地將其納入年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并召開全省預(yù)算執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃工作會(huì)議進(jìn)行討論和確定，下年初這些民選預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目將與其他預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目一起在年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中正式對外公告；第二，對于其他受關(guān)注程度較高的項(xiàng)目，將列入審計(jì)機(jī)關(guān)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目庫或滾動(dòng)項(xiàng)目計(jì)劃，逐年安排進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。第三，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公開后，審計(jì)機(jī)關(guān)通過各種渠道及時(shí)收集社會(huì)公眾對公告的反映，了解民意，不斷調(diào)整工作思路，及時(shí)處理信息反饋結(jié)果，努力改進(jìn)工作方法，樹立創(chuàng)新意識，積極推行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公開制度，使之日臻完善。

2.建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公開的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

第一，建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)公開的質(zhì)量控制體系，包括預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公開質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及審計(jì)結(jié)果公開質(zhì)量檢查、考評制度等。第二，建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)公開風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制及補(bǔ)救機(jī)制，對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)公開過程中可能出現(xiàn)的問題及時(shí)采取相應(yīng)措施，以降低預(yù)算執(zhí)行審計(jì)公開的風(fēng)險(xiǎn)。第三，明確各級機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員在相應(yīng)環(huán)節(jié)上的質(zhì)量責(zé)任，實(shí)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公開責(zé)任追究制度。

(四)健全和完善預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制體系

健全和完善的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制體系，是防范預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的保障。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制體系從以下方面著手：

1.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作計(jì)劃控制。

預(yù)算審計(jì)工作計(jì)劃控制是審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員組成和規(guī)模、專業(yè)背景和水平等情況合理確定當(dāng)年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的難度、數(shù)量，合理配置預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員和時(shí)間。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃控制，應(yīng)當(dāng)先建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對象和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)庫，在充分考慮預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員休假、培訓(xùn)和輪崗等多種因素下對當(dāng)年度的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目做好詳細(xì)的人員和時(shí)間安排。通過科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃安排，量力而行，合理確定預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的覆蓋面，有效地防范預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對象風(fēng)險(xiǎn)控制。

建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對象風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對象風(fēng)險(xiǎn)控制的具體辦法：第一， 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對所有管轄范圍內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對象進(jìn)行分析，根據(jù)已掌握材料初步確定其風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)；其次，在年度預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃確定后，再一次審核初步風(fēng)險(xiǎn)的合理性，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)確定預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員的組成；第三，在小組審計(jì)準(zhǔn)備階段根據(jù)調(diào)查情況對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)整或確認(rèn)；最后，在小組審計(jì)終結(jié)階段應(yīng)當(dāng)重新對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出最后一次評估，以確認(rèn)本次預(yù)算執(zhí)行審計(jì)之初風(fēng)險(xiǎn)確定的合理性，將最后評估結(jié)論更新預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對象數(shù)據(jù)庫的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)數(shù)據(jù)，對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映。通過這種做法以有限防止風(fēng)險(xiǎn)評估失誤而導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)念A(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)論，從而引發(fā)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量檢查復(fù)核控制。

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的檢查和復(fù)核，檢查復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)組，并且由具有專業(yè)勝任能力且責(zé)任心強(qiáng)的人員擔(dān)任。該機(jī)構(gòu)的主要任務(wù)，是對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的重大問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)意見及處理決定等進(jìn)行最后復(fù)核。復(fù)核人員應(yīng)該編制關(guān)于檢查復(fù)核情況及其結(jié)果的書面報(bào)告。在檢查復(fù)核過程中，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)與被復(fù)核部門對復(fù)核結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)討論。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)機(jī)制和程序，來解決復(fù)核人員與被復(fù)核部門之間的爭議。

4.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)責(zé)任追究控制。

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)成立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)責(zé)任追究機(jī)構(gòu)并建立相應(yīng)的制度，明確違反預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制的具體行為應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任以及和責(zé)任處理方式。通過責(zé)任追究將使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員的個(gè)人目標(biāo)和審計(jì)機(jī)關(guān)的組織目標(biāo)有效地聯(lián)系在一起。

(五)改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方法和手段以控制預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

先進(jìn)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)技術(shù)與方法是保證審計(jì)質(zhì)量的根本措施。根據(jù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對象，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法作為基礎(chǔ)，用風(fēng)險(xiǎn)控制意識貫穿整個(gè)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過程，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，將這些方法結(jié)合起來綜合運(yùn)用，達(dá)到最終的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)目的，以降低預(yù)算執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

工作思路不明確，缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃。

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)受到傳統(tǒng)思想的制約，認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)年年搞，年年老一套，查不出個(gè)是非曲直。即使能查出一些比較大的問題，但由于種種原因， 也是大事化小，小事化了，所以在思想上產(chǎn)生了一種疲憊感，被審計(jì)單位也認(rèn)為每年都審計(jì)而產(chǎn)生了一種抵觸情緒，這在一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員對于本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)是什么、應(yīng)該發(fā)揮什么作用，還不是很清楚，工作缺乏思路。因此造成機(jī)械地參照上級執(zhí)行，或者延續(xù)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的路子，把重點(diǎn)放在財(cái)政部門本身的違規(guī)問題上，導(dǎo)致“同級審”失去應(yīng)有的作用。同時(shí)，在審計(jì)方法上審計(jì)人員基本是根據(jù)以往的工作經(jīng)驗(yàn)，被動(dòng)應(yīng)付，對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作沒有站在一個(gè)全新的高度去認(rèn)識，沒有一個(gè)長遠(yuǎn)的工作思路和工作目標(biāo)，每年的工作重點(diǎn)不夠突出，缺乏創(chuàng)新。對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的定位不清。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)局限于對財(cái)政部門、地稅部門進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)財(cái)政資金是否及時(shí)、足額撥付下去，是否存在擠占挪用情況，只注重財(cái)政資金合規(guī)性審計(jì)這個(gè)層面，沒有對預(yù)算編制情況和資金的使用效益情況這兩個(gè)層面給予過多的關(guān)注。審計(jì)報(bào)告關(guān)于預(yù)算管理體制中的深層次問題反映得不夠透徹，在反映問題時(shí)要么羅列一大堆現(xiàn)象，要么就事論事，缺少具有可操作性的意見和建議。財(cái)政審計(jì)工作對加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督、加強(qiáng)財(cái)政管理的審計(jì)作用沒有完全發(fā)揮，審計(jì)的層次還有待提高。

對稅務(wù)部門審計(jì)深度不夠。

稅收征管審計(jì)是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要組成部分。以往的稅收征管審計(jì)只是對地稅部門提供的賬簿、憑證進(jìn)行審查，對企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行核對。由于受到人員少、時(shí)間緊的影響，審計(jì)人員沒有深入到納稅企業(yè)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)賬簿進(jìn)行審計(jì)。即使在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，由于受到審計(jì)部門權(quán)限的限制，審計(jì)人員無法延伸的企業(yè)特別是一些私營企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅中更深層次的問題。另外，地方稅收中有很大一部分是通過國稅部門征收的，比如增值稅中地方的25%部分，2002年以后成立企業(yè)的企業(yè)所得稅以及增值稅附征的城建稅和和教育費(fèi)附加。由于國稅部門是中央垂直管理，地方審計(jì)機(jī)關(guān)沒有權(quán)力進(jìn)行審計(jì)，造成對這些稅收的真實(shí)性、合法性無從監(jiān)督。

審計(jì)手段單一，審計(jì)的人員不能適應(yīng)審計(jì)工作的需要缺乏創(chuàng)新。

在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作中，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用水平不高，地方審計(jì)機(jī)關(guān)大都停留在手工翻賬簿的階段。這一部分是由于財(cái)政部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量大，而且沒有使用統(tǒng)一的財(cái)政軟件，地方審計(jì)人員缺乏大型數(shù)據(jù)庫知識，不能將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)需要的形式；另一方面和審計(jì)人員的知識水平和綜合素質(zhì)沒能跟上財(cái)政體制改革的步伐，對使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)由一定的畏難心理也有很大的關(guān)系。

(一)轉(zhuǎn)變審計(jì)思路。

財(cái)政管理體制的改革需要我們改變傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)思維方式，轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，根據(jù)建立公共財(cái)政基本框架的要求，把審計(jì)監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過程，一面抓預(yù)算編制審計(jì)，一面抓預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，從預(yù)算收入人手，著力于預(yù)算支m審計(jì)；從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，著力于預(yù)算執(zhí)行全過程審計(jì)。通過審計(jì)，健全和完善財(cái)政管理體制，促進(jìn)財(cái)政管理的法制化和規(guī)范化。

(二)明確審計(jì)日標(biāo)。

我同財(cái)政體制改革的目標(biāo)，即按照公共財(cái)政的要求，改革現(xiàn)行的財(cái)政支出管理體制，加大支出結(jié)構(gòu)調(diào)整力鹿減少預(yù)算臨時(shí)追加的隨意性，增強(qiáng)預(yù)算的透明度和約束力_完善國庫集中收付制度，規(guī)范收人收繳和支出撥付程 實(shí)行政府采購制度，有效節(jié)約財(cái)政資金。為確保財(cái)政體制改革的順利實(shí)施，財(cái)政審計(jì)必須周繞新的財(cái)政體制，加大審計(jì)監(jiān)督力度，針對當(dāng)前市計(jì)發(fā)現(xiàn)新問題、新情況，提出有效的對策建議，不斷規(guī)范財(cái)政管理，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)財(cái)政體制改革不斷深化。

(三)改進(jìn)審計(jì)方法

一是在組織形式七，全局統(tǒng)一調(diào)配力量、統(tǒng)一部署方案實(shí)施審計(jì)，形成合力，改變以往一個(gè)科室審計(jì)人少力量不足的局面二是在審計(jì)內(nèi)容』二，做到財(cái)政部門審計(jì)與延伸審計(jì)預(yù)算部門有機(jī)結(jié)合，財(cái)政審計(jì)與專業(yè)審計(jì)有機(jī)結(jié)合。這樣可以全面掌握財(cái)政資金的走向，有利于由上到下，從下及上，從宏觀及微觀兩個(gè)方面揭露和分析預(yù)算執(zhí)行及管理中m現(xiàn)的深層次問題，確保財(cái)政審計(jì)的有效性、完整性；三是在審計(jì)手段上，改革傳統(tǒng)的審計(jì)方法，采用先進(jìn)的計(jì)算技術(shù)，從而提高審計(jì)質(zhì)量和效率，不斷擴(kuò)大審計(jì)成果。

(一)科學(xué)組織凋度，審計(jì)關(guān)口前移

1、科學(xué)組織凋度。

一是確立全局一盤棋的大財(cái)政審計(jì)指導(dǎo)思想。預(yù)算執(zhí)行牽涉到 方而面，比如重點(diǎn)建沒lr程進(jìn)度 效益、各部門預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性與效果、各項(xiàng)專項(xiàng)資金的使用與管理是否規(guī)范，等等。因此在安排預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)，要把審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的力量科學(xué)地調(diào)動(dòng)起來，形成整體合力，在時(shí)間緊任務(wù)重的情況下，提高審計(jì)的效率與效果。二足建立部門預(yù)算執(zhí)行的定期審計(jì)制度。將各預(yù)算執(zhí)行部門分成兩類，一類是重點(diǎn)審汁對象，可實(shí)行每年必審制度，另一類是一般審計(jì)對象，可實(shí)行兩年審計(jì)一次，一次審兩年的定期審計(jì)制度。三是統(tǒng)一部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)內(nèi)容。將部門預(yù)算執(zhí)行審汁所必須查清的內(nèi)容作一個(gè)規(guī)范統(tǒng)一，以便于}r=總分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，提出加強(qiáng)和改進(jìn)管理的建議。

2、審計(jì)關(guān)口前移。

一是對預(yù)算編制過程審計(jì)。對預(yù)算編制特別是部門預(yù)算編制過程進(jìn)行監(jiān)督，將預(yù)算支m的真實(shí)、合 與規(guī)范、科學(xué)列入預(yù)算編制審計(jì)內(nèi)容，特別是要對一些使用財(cái)政資金數(shù)額大、下屬單位多或有資金二次分配權(quán)的部門的預(yù)算進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，看該列的收入是否列入，支出項(xiàng)日是否落在實(shí)處，有無虛列、空掛、截留、挪用或?qū)訉宇A(yù)留情況，部門預(yù)算是否與部門履行職能相適應(yīng)，部¨之間、項(xiàng)日之間是否均衡等。把不合理的支出控制在部門預(yù)算編制過程中：二是預(yù)算執(zhí)行過程審計(jì)。重點(diǎn)掌握財(cái)政收入進(jìn)度是否合理正常，有無違規(guī)進(jìn)入過渡戶或通過私設(shè)賬戶、“小金庫”截留、挪用財(cái)政收入等違規(guī)、違紀(jì)情況；重大建設(shè)項(xiàng)目資金撥付是否及盹預(yù)備費(fèi)的動(dòng)用及追加預(yù)算是否履行必要的審批程序未納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、預(yù)算外資金、財(cái)政專戶管理及“收支兩條線”管理是否合規(guī)圍庫集中支付資金有無不按預(yù)算和程序支付，有無一方面集中支付，另一方面一些資金又分散管理，集中支付有名無實(shí)情況。

(二)強(qiáng)化對預(yù)算編制的審計(jì)，力求促進(jìn)預(yù)算編制科學(xué)與合理

一是審計(jì)應(yīng)提前介人，在財(cái)政預(yù)算編制完成后向人大報(bào)請批準(zhǔn)之前，對報(bào)批的預(yù)算從科學(xué)性、合理性和細(xì)化的程度等方面預(yù)先進(jìn)行審查并 具意見。人大批準(zhǔn)執(zhí)行后再正式審計(jì)，從而使預(yù)算執(zhí)行真正做到事前、事中、事后全過程監(jiān)督，以有效約束預(yù)算過粗、待分解預(yù)算數(shù)過多，以及未預(yù)算到具體單位和項(xiàng)目的行為。二是審查預(yù)算單位編制部門預(yù)算的定員定額標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、合理和符合實(shí)際，所有預(yù)算支出是否嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和列入相應(yīng)科目預(yù)算，部門預(yù)算收入支出是否真實(shí)，并對資金跟蹤問效，促進(jìn)部門編制科學(xué)合理的預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，加強(qiáng)管理，努力降低行政成本，提高T作效率。

(三)注重信息互遞和合作，加大對轉(zhuǎn)移支付、年終結(jié)算補(bǔ)助的審計(jì)

通過信息互遞和合作，核實(shí)上下級轉(zhuǎn)移支付資金及年終結(jié)算補(bǔ)助的科學(xué)性和合理性，審查I二級財(cái)政部門安排轉(zhuǎn)移支付資金及年終結(jié)算補(bǔ)助依據(jù)是否充分，分配足否透明，有無進(jìn)行隱形分配，向地方財(cái)政部門傾斜問題下級財(cái)政是否完整編報(bào)預(yù)算和決算，有無將追加的補(bǔ)助資金置換年初預(yù)算安排的資金，擠占挪甩有無利用預(yù)算管理的漏洞，多跑多要，將要回的錢作為部門的機(jī)動(dòng)財(cái)力的問題。

(四)科學(xué)分析財(cái)政支m結(jié)構(gòu).促進(jìn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各地經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷凋整，與之相適應(yīng)，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)也要進(jìn)行必要的調(diào)整，來適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。因此，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，審計(jì)人員要根據(jù)所掌握的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整情況，通過比較、分析來判斷財(cái)政支出結(jié)構(gòu)是否合理，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整是否與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整同步。另外還應(yīng)核實(shí)各項(xiàng)支出在財(cái)政總支出中的比例，分析支出的分配與經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求是否相符。

(五)規(guī)范國庫“集中收付”操作行為，促進(jìn)財(cái)政資金的健康運(yùn)轉(zhuǎn)

“集中收付”制度建立以后，原有的財(cái)政收支管理模式將被打破財(cái)政在整個(gè)預(yù)算收支過程中的作用將被進(jìn)一步加強(qiáng)。因此，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，加強(qiáng)對“集中收付”制度的監(jiān)督將成為一項(xiàng)重要內(nèi)容。首先要審查財(cái)政、稅務(wù)和其他征收機(jī)關(guān)預(yù)算內(nèi)外收入繳庫方式、程序是否合規(guī)，收人是否進(jìn)入國庫同一賬戶，有無違規(guī)進(jìn)入過渡戶或通過私設(shè)賬戶、“小金庫”截留、挪用財(cái)政收入等違規(guī)、違紀(jì)情況；未納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、預(yù)算外資金、財(cái)政專戶管理及“收支兩條線”管理是否合規(guī)等情況。其次要監(jiān)督國庫集中支付的真實(shí)性、合法性，看有無不按預(yù)算和幣旱序支付或利用集中支付、集中核算之機(jī)，為某些部門開方便之門；有無一方面集中支付，另一方面一些資金又分散，使“集中支付”、“會(huì)計(jì)核算” 有名無實(shí)等問題。

(六)完善政府采購工作運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，促進(jìn)政府采購規(guī)范操作

我們要緊緊抓住政府采購資金運(yùn)動(dòng)這條主線，通過對政府采購整個(gè)程序的跟蹤審計(jì)，來揭露泄露標(biāo)的、行賄受賄、鋪張浪費(fèi)等違紀(jì)違規(guī)問題。具體內(nèi)容上包插一是審計(jì)政府采購預(yù)算和計(jì)劃編制情 二是審計(jì)采購資金的籌集和管理情況三是審計(jì)政府采購方式和采購程序的執(zhí)行情況四是審計(jì)采購合 的履行情7兄五是延伸審計(jì)供應(yīng)商。

(七)強(qiáng)化績效審計(jì)，講求支出效益

提高財(cái)政支出的使用效益是財(cái)政支出的核心問題，要抓住財(cái)政支出改革重點(diǎn)轉(zhuǎn)向支出領(lǐng)域的契機(jī)，強(qiáng)化財(cái)政績效審計(jì)。主要是資源配置是否合理，重點(diǎn)項(xiàng)目有無投入產(chǎn)出效果不佳等問題支出管理是否嚴(yán)格、科學(xué)，有無財(cái)政資金損失浪費(fèi)等問題。通過審計(jì)評價(jià)財(cái)政資金分配、使用的合理性、有效性，促進(jìn)提高預(yù)算管理水平，提高財(cái)政資金使用效益。

(八)精心組織協(xié)同作戰(zhàn)，確保預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有效運(yùn)行

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一項(xiàng)全局性工作，需要各專業(yè)審計(jì)科室齊心協(xié)力來完成，才能進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。因此在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施上，做到統(tǒng)一組織實(shí)施、統(tǒng)一計(jì)劃方案、統(tǒng)一質(zhì)量要求、統(tǒng)一定性處理，最大限度地發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的整體效應(yīng)。堅(jiān)持將其他專業(yè)審計(jì)，特別是上級審計(jì)部門統(tǒng)一組織實(shí)施的項(xiàng)目與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合，并注意內(nèi)容安排、時(shí)間要求的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。堅(jiān)持按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的要求，擴(kuò)人預(yù)算執(zhí)行部門的審計(jì)覆蓋面，并對一定數(shù)量的二、_三級頂算單位以及財(cái)政資金直達(dá)單位和項(xiàng)目進(jìn)行延伸審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指各級審計(jì)機(jī)關(guān)在本級政府行政首長的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)本級人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算，對本級財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，在維護(hù)地方財(cái)經(jīng)秩序、提高財(cái)政資金使用效益、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障地方經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。

地方預(yù)算編制(草案)是地方各級政府、各部門、各單位編制的未經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾?zhǔn)的預(yù)算收支計(jì)劃。

從目前預(yù)算管理模式來看，地方各級財(cái)政部門負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、收入的組織、支出的安排以及決算的審核等等，可以說預(yù)算編制是預(yù)算執(zhí)行的源頭。要切實(shí)搞好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，我們認(rèn)為從財(cái)政部門入手、明確目的、突出重點(diǎn)、從源頭把握預(yù)算執(zhí)行審計(jì)非常重要。下面，我們結(jié)合近幾年預(yù)算執(zhí)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些問題，談一談?lì)A(yù)算執(zhí)行審計(jì)和預(yù)算編制的關(guān)系。

預(yù)算管理從預(yù)算編制、審查、執(zhí)行到?jīng)Q算，是一個(gè)完整的過程，形成工作循環(huán)，而預(yù)算編制則是整個(gè)預(yù)算管理工作的起點(diǎn)。經(jīng)人大批準(zhǔn)的預(yù)算是預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)，也是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)。因此，預(yù)算及預(yù)算編制對總預(yù)算和部門預(yù)算的執(zhí)行及決算的結(jié)果起著關(guān)鍵性的作用。預(yù)算編制搞的好，對預(yù)算執(zhí)行有良好的指導(dǎo)和規(guī)范作用，反之，則對預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政管理產(chǎn)生不良影響。預(yù)算編制同樣影響預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，好的預(yù)算其約束力是剛性的，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)直接以其為依據(jù)，衡量預(yù)算執(zhí)行水平，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有一把衡量的尺子。反之，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)就失去了標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)就沒有了依據(jù)或者說，審計(jì)拿了一把不準(zhǔn)的尺子在衡量預(yù)算執(zhí)行的好壞對錯(cuò)，其結(jié)果是可想而知的。

從法律角度來看，現(xiàn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督范圍和內(nèi)容包括預(yù)算執(zhí)行和決算，預(yù)算和預(yù)算編制未納入審計(jì)監(jiān)督范圍。但我們的審計(jì)工作實(shí)踐證明，不對預(yù)算和預(yù)算編制進(jìn)行審計(jì)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)就很不完整，對預(yù)算管理的監(jiān)督就不能完全到位，就不能為各級人大、政府對預(yù)算的監(jiān)督和管理提供全面和科學(xué)的依據(jù)。從審計(jì)實(shí)踐看，由于預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行密切相關(guān)，經(jīng)人大批復(fù)的預(yù)算是審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)，所以在本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，不可能不涉及對預(yù)算和預(yù)算編制情況的研究和分析。例如近幾年我們在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，因財(cái)政部門預(yù)算編制不夠規(guī)范和完整，致使預(yù)算執(zhí)行存在問題較多，主要表現(xiàn)在年初財(cái)力測算不足，年度追加預(yù)算較多；多列結(jié)轉(zhuǎn)下年支出，預(yù)留財(cái)力機(jī)動(dòng)安排；部分資金分配缺乏科學(xué)、合理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)；有些支出預(yù)算批復(fù)遲緩，影響了資金的及時(shí)安排和使用，等等。因此，從完善預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用出發(fā)，有必要研究預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的關(guān)系。