所謂的分支機構(gòu)是整體企業(yè)的一個組成部分，它在經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營方針等各方面都要受到公司總部不同程度的控制。分支機構(gòu)不是獨立的法律主體，但通常是一個獨立的會計個體。

當(dāng)一家企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，為了繼續(xù)擴展其業(yè)務(wù)，擴大其產(chǎn)品銷售范圍，常常在不同的城市或同一城市的不同地區(qū)開設(shè)分支機構(gòu)。分支機構(gòu)與總部在地理位置上通常相隔一定的距離。有較大的分支機構(gòu)也可能是企業(yè)合并的結(jié)果，被合并的企業(yè)解散，成為合并企業(yè)的分支機構(gòu)而繼續(xù)經(jīng)營。

分支機構(gòu)在不同的企業(yè)或行業(yè)有不同的名稱，如在有些企業(yè)稱為分公司，有些企業(yè)稱為分廠，商業(yè)系統(tǒng)稱為分店，銀行系統(tǒng)稱為分行等。

作為整個企業(yè)的一個組成部分，分支機構(gòu)必須嚴(yán)格遵守總部統(tǒng)一的經(jīng)營方針和管理方針。在此前提下，分支機構(gòu)通常也具有相對獨立的經(jīng)營自主權(quán)。它們可以擁有齊全的庫存商品，除向總部進(jìn)貨之外，也可以自行向其他廠商購進(jìn)商品。顧客訂貨時，分支機構(gòu)可以自行決定顧客認(rèn)貨條件，并直接向顧客交貨。賒購賒銷引起的應(yīng)付應(yīng)收款，由分支機構(gòu)自行負(fù)債結(jié)算。分支機構(gòu)可以自已的名義在銀行開戶，存取現(xiàn)金，委托銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。

　分支機構(gòu)與銷售代理處的區(qū)別，主要體現(xiàn)在經(jīng)營自主權(quán)上。銷售代理處通常不直接經(jīng)銷商品，一切聽從總部安排，不具有獨立的經(jīng)營自主權(quán)。而分支機構(gòu)可以獨立從事商品購銷業(yè)務(wù)，比銷售代理處個有更多的經(jīng)營自主權(quán)。但當(dāng)分支機構(gòu)只核算現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，而將銷售、購貨、收款等業(yè)務(wù)歸于總部統(tǒng)一核算時，它與銷售代理處就沒有多少差別。

　　表1 銷售代理處與分支機構(gòu)的區(qū)別

大多數(shù)分支機構(gòu)是一個獨立的會計個體，有獨立的會計記錄和報告系統(tǒng)。它們通常需要設(shè)置一套較為完整的賬簿，用來記錄其本身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，單獨核算財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，定期編制會計報表，向總部報告。但分支機構(gòu)會計科目的名稱與編號、會計報表的內(nèi)容和格式，以及內(nèi)部控制制度和會計方針等，一般由總部事先規(guī)定。

　　納入分支機構(gòu)會計核算的事項，一般是分支機構(gòu)能夠控制因而可以負(fù)責(zé)有關(guān)事項，諸如分支機構(gòu)自行組織的購貨與銷貨等。由于分支機構(gòu)的固定資產(chǎn)與折舊費用，大多由總部集中管理和核算，因而被認(rèn)為是分支機構(gòu)不能控制的，分支機構(gòu)與總部的交易，在分支機構(gòu)會計系統(tǒng)中，采用獨特的記錄和報告方式，即記錄和報告在 “總部往來”賬戶中，表示總部對分支機構(gòu)的投資或總部在分支機構(gòu)中享有的權(quán)益。

　　為合理反映分支機構(gòu)的經(jīng)營績效，分支機構(gòu)與總部的共同費用通常在分支機構(gòu)與總部之間進(jìn)行分?jǐn)?，如總部發(fā)生的保險費、房產(chǎn)稅、分支機構(gòu)發(fā)生的廣告費等。在有些企業(yè)的分工中，總部僅組織、控制和管理各分支機構(gòu)的經(jīng)營活動，本身并沒有銷售業(yè)務(wù)，總部發(fā)生的各項費用，幾乎都要分?jǐn)偨o各個分支機構(gòu)。分支機構(gòu)視總部對其管理要求，也可以不是獨立的會計個體，如總部只考核其經(jīng)營績效，分支機構(gòu)就沒有必要獨立核算，因而也就不能成為獨立的會計個體。

　　分支機構(gòu)單獨編制的會計報表只供內(nèi)部使用，它必須與總部單獨編制的會計報表聯(lián)合后，即編成聯(lián)合會計報表后方 可作為企業(yè)正式會計報表對外提供。

　　總部與分支機構(gòu)在與第三方進(jìn)行交易時，仍按通常程序和方法進(jìn)行會計處理。總部與分支機構(gòu)之間的交易，由于分支機構(gòu)受總部控制，再者總部與分支機構(gòu)同屬一個企業(yè)，因此，會計處理方法視不同交易價格可分別采用成本法、成本加成法或售價法?？偛颗c分支機構(gòu)的交易，總部通常用 “分支機構(gòu)往來”賬戶記錄，分支機構(gòu)通常用“總部往來”賬戶記錄?！胺种C構(gòu)往來”賬戶與“總部往來”賬戶為總部與分支機構(gòu)的兩個對應(yīng)賬戶，其記載內(nèi)容完全相同，都是總部對分支機構(gòu)的投資。 無憂財務(wù)，財務(wù)無憂

　　總部或分支機構(gòu)各自所發(fā)生的有些費用，有時為總部與分支機構(gòu)的共同費用，應(yīng)在總部與分支機構(gòu)之間分?jǐn)?，如總部發(fā)生的產(chǎn)品廣告費，分支機構(gòu)也應(yīng)適當(dāng)負(fù)擔(dān)。另外，由總部統(tǒng)一記賬核算的固定資產(chǎn)折舊費，相應(yīng)部分也應(yīng)分?jǐn)偨o分支機構(gòu)。

　　總部與分支機構(gòu)是通過各自獨立的會計系統(tǒng)記錄并單獨提供會計報表的。但總部及分支機構(gòu)單獨的會計報表僅供企業(yè)內(nèi)部使用。整個企業(yè)的會計報表是根據(jù)總部與分支機構(gòu)各自單獨的會計報表及其他有關(guān)資料編制而成的聯(lián)合會計報表。聯(lián)合會計報表將總部與分支機構(gòu)視為一個企業(yè)整體，總部分與分支機構(gòu)之間的交易在編制過程中抵消。

作為一個會計個體存在的分支機構(gòu),往往要設(shè)置一整套賬簿,用來記錄從公司總部收到的營運資金和商品存貨,以及對外發(fā)生的購貨、銷貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、費用等等,并定期編制會計報表,向公司總部報告。會計科目的名稱與編號、會計報 表的內(nèi)容與格式,以及內(nèi)部控制制度和會計方針,一般由公司總部事先規(guī)定。分支機構(gòu)應(yīng)予入賬的會計事項,應(yīng)是分支機構(gòu)經(jīng)理能夠控制因而可以負(fù)責(zé)的各種資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用,諸如應(yīng)收賬款和銷售費用等等。至于分支機構(gòu)經(jīng)理不能控制的各種資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用,諸如固定資產(chǎn)和折舊費用等,往往集中在公司總部進(jìn)行核算和管理。

　　設(shè)立分支機構(gòu)時,在公司總部和分支機構(gòu)賬上都應(yīng)加以記錄。在分支機構(gòu)賬上應(yīng) 專門設(shè)置一個“公司總部往來”賬戶,凡收到總部撥來的現(xiàn)金、商品存貨或其他資產(chǎn)時,均貸記該賬戶,凡向總部撥回現(xiàn)金、商品存貨或其他資產(chǎn)時,則借記該賬戶,每屆結(jié)賬時,分支機構(gòu)所獲得的凈收益或凈損失都轉(zhuǎn)入該賬戶的貸方或借方。在公司總部賬上則要設(shè)置一個對應(yīng)賬戶“分支機構(gòu)往來”,該賬戶的借方記載所有撥付給分支機構(gòu)的現(xiàn)金、商品存貨或其他資產(chǎn),貸方記載由分支機構(gòu)撥回的現(xiàn)金、商品存貨和其他資產(chǎn),每屆結(jié)賬時,公司總部根據(jù)分支機構(gòu)報來的財務(wù)報表,將其凈收益或凈損失記入該賬戶的借方或貸方。如果一個企業(yè)有許多分支機構(gòu),公司總部可以設(shè)置一個控制賬戶,在控制賬戶下再按分支機構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬戶。這兩個賬戶的核算內(nèi)容可列示如下:

　　可以看到,上述兩個賬戶記錄的內(nèi)容是相同的,只是方向相反。從分支機構(gòu)立場看,“公司總部往來”既可看作所有者權(quán)益賬戶,也可看作負(fù)債賬戶;從公司總部立場看,“分支機構(gòu)往來”既可看作長期投資賬戶,也可看作應(yīng)收項目賬戶。如果兩個賬戶都及時記賬,其余額應(yīng)是一致的。由于分支機構(gòu)是企業(yè)的一個組成部分,公司總部在編制財務(wù)報表時,必須將本身的會計報表與分支機構(gòu)的會計報表匯編合并。匯編公司總部與分支機構(gòu)財務(wù)報表的程序,類似于母子公司合并報表的編制,相互對應(yīng)的 “公司總部往來”與“分支機構(gòu)往來”賬戶應(yīng)相互抵銷,不出現(xiàn)在匯編財務(wù)報表中。

　　在大部分情況下,分支機構(gòu)的商品存貨往往由公司總部集中購買,再發(fā)交給分支 機構(gòu)。有些情況下,公司總部也授權(quán)分支機構(gòu)向外購買部分商品存貨。當(dāng)分支機構(gòu)向外購買部分商品存貨時,其賬務(wù)處理程序同一般的商品購銷業(yè)務(wù)會計處理一樣。當(dāng)公司總部購買商品存貨,再發(fā)交分支機構(gòu)出售時,發(fā)交給分支機構(gòu)的商品存貨可以按成本計價,也可以按高于成本即成本加成或零售價計價。計價方法的不同,既會影響發(fā) 交分支機構(gòu)商品存貨記賬的金額,同時也會影響匯編財務(wù)報表的編制程序。公司總部與分支機構(gòu)對商品存貨的核算既可采用定期盤存制,也可采用永續(xù)盤存制。如果采用定期盤存制,在公司總部賬上應(yīng)設(shè)置“發(fā)交分支機構(gòu)存貨”賬戶,該賬戶是“購貨”賬戶的備抵賬戶,在分支機構(gòu)賬上應(yīng)設(shè)置“公司總部發(fā)來存貨”賬戶,該賬戶實質(zhì)上是分支機構(gòu)的“公司總部購貨”賬戶。由于這兩個賬戶具有相對性,故在編制匯編財務(wù)報表時應(yīng)加以抵銷。如采用永續(xù)盤存制,對于公司總部與分支機構(gòu)間轉(zhuǎn)移商品 存貨的交易,可直接記錄有關(guān)存貨賬戶,不需再設(shè)上述對應(yīng)賬戶。