審計能力是指審計職業(yè)完成審計任務、實現(xiàn)審計目標、滿足社會需求的能力,它是一種審計服務的供給能力。

1、審計技術因素。

審計技術是影響審計能力的客觀因素。與詳細審計相比，制度基礎審計所采用的技術和方法雖然提高了審計效率和效果，但它存在的內(nèi)在缺陷，卻限制了審計能力的充分發(fā)揮。

首先，制度基礎審計強調(diào)對客戶內(nèi)部控制制度的研究和評價，并依此來確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，縱然這在一定程度上為審計人員確定審計重點、收集審計證據(jù)起到了一定的作用，但由于內(nèi)部控制制度的固有缺陷，它只能在一定程度上減少而并不能杜絕欺詐或錯弊的發(fā)生，所以審計人員對內(nèi)部控制制度的研究和評價是不足以制定出符合審計目標的審計計劃的，往往難以把握或者根本就忽視了潛在的風險領域。特別是客戶內(nèi)部出現(xiàn)了高級管理人員舞弊或串通合謀舞弊，即使是很有能力的審計人員也極易被蒙蔽。造成這種結果的原因，是因為僅僅對內(nèi)部控制制度的研究和評價，只是十分有限地要求審計人員了解關于控制環(huán)境和會計制度中交易流程的一般知識，不要求審計人員憑借對控制環(huán)境和會計制度的掌握來鑒別各種可能的錯報。

第二，現(xiàn)代審計的一個顯著特征是抽樣審計技術的使用。制度基礎審計僅僅從內(nèi)部控制制度的角度而不是在對企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營活動進行全面分析的基礎上來評價風險，那么為審計測試選擇的樣本難以有效降低抽樣風險。況且無論采用怎樣完善的抽樣技術，注冊會計師都不能保證所有存在的問題都會被查出。制度基礎審計在審計技術上對于審計能力的要求偏低，無形中限制了審計人員審計能力的充分發(fā)揮。

2、審計人員素質(zhì)因素。

審計人員的素質(zhì)是保證審計質(zhì)量的重要因素。在審計實踐過程中，審計人員除了應掌握的專業(yè)知識技能之外，最重要的一條是要能隨時對所遇到的問題、情況和環(huán)境作出判斷和決策，實際上對每一個審計人員提出這樣的要求幾乎達不到，因為審計能力的培養(yǎng)要經(jīng)過長期的實踐經(jīng)驗積累和學習的過程。退一步來說，即使素質(zhì)較高的不同審計人員，在各種主觀、客觀條件影響下，針對相同的審計對象所作出的審計結論也可能會不盡相同，有時或許相差較大，更何況審計職業(yè)界如同其他任何職業(yè)內(nèi)部一樣，都會存在著素質(zhì)參差不齊的從業(yè)人員，總得來說，審計人員的素質(zhì)有高低之分，他們的審計能力是有限的。

由于注冊會計師職業(yè)的特殊性，它是以社會需求來確立審計目標，社會公眾對于審計能力的要求是無限的，如果有少部分審計人員的能力達不到要求，受到影響的卻是整個審計行業(yè)。

3、審計時間因素。

審計時間限制是阻礙審計人員體現(xiàn)其能力的一個客觀因素。完成每項審計任務的時間總是有限的，而審計能力的充分發(fā)揮又依賴于審計時間上的保證，所以審計人員總是要在審計效率和審計效果之間做斗爭。假設沒有審計時間的限制，審計人員盡可以采用詳細審計方法，最大限度地運用審計的專業(yè)知識能力，將會計報表中那怕是較小的錯弊都能揭露出來，完全可以避免來自社會對審計人員揭弊查錯能力不足的指責。

在審計實踐過程中，審計時間總是有限的，它由多種因素決定。首先，會計師事務所承接的審計業(yè)務一般都是年度會計報表審計，根據(jù)它與客戶簽定的審計業(yè)務約定書，審計業(yè)務在一段時間內(nèi)就必須完成，否則就要承擔違約責任，另外超過國家規(guī)定的時間提供的審計報告信息對信息使用者來說也失去了價值，可見審計時間是有限制的；其次，按照效益最大化理論，事務所總是會最大限度地承接審計業(yè)務，再將有限的時間在各審計業(yè)務(或審計項目)之間進行某種分配，以追求效益最大化。在時間產(chǎn)生效益面前，審計能力是否能夠充分發(fā)揮，審計質(zhì)量能否得到保證只能是退居其次；第三，合理使用審計資源是有時間限制的，否則就沒有效率。因此審計人員在有限的時間內(nèi)得出的審計結論并不是審計能力的全部反映，更不是對會計報表合法性、公允性作出的絕對保證。

4、審計費用因素。

會計師事務所作為獨立核算、自負盈虧的單位，審計費用就是其收入，依據(jù)經(jīng)濟學的解釋，事務所的審計收入必須大于審計支出才有效益，在這樣的前提條件下，審計費用的多少與審計能力能否充分發(fā)揮息息相關。

在競爭激烈的會計服務市場，越來越多的事務所采用低價收費策略招攬業(yè)務，結果迫使事務所在資金預算上不斷壓縮，審計能力自然得不到充分發(fā)揮，服務質(zhì)量也難以保證。由于會計服務市場的競爭不同于其它商業(yè)競爭，注冊會計師提供的服務具有高度專業(yè)性，低廉的收費很可能對應的是低質(zhì)量的服務，相反審計報告消費者卻無法在同等程度上作出類似評價和判斷，無形中助長了低價收費惡性競爭的盛行，審計能力就會越來越受到審計費用的制約，一旦審計質(zhì)量降低到社會公眾不能承受的水平，自然就會引發(fā)全行業(yè)信任危機。

1、積極倡導和推行風險導向?qū)徲嫛?/b>

制度基礎審計所采用的審計技術和方法，明顯不足在于將審計資源不恰當?shù)胤峙涞降惋L險和高風險審計領域，造成低風險審計項目的審計過量和高風險審計領域的審計不足，審計人員的審計能力得不到真正的體現(xiàn)。制度基礎審計對于審計能力的要求與社會公眾的期望存在距離，一旦出現(xiàn)審計失敗，社會公眾就會指責注冊會計師的審計能力不足。風險導向?qū)徲嬚强朔酥贫然A審計過分依賴內(nèi)部控制制度評價結果的不足，它不僅要求審計人員要了解客戶的經(jīng)營規(guī)模、財務狀況等內(nèi)部情況，還要了解行業(yè)風險、相關法律、外部環(huán)境等諸多因素，充分評估存在的審計風險，并把這種意識貫穿到審計的全過程，由此審計人員既可以將審計資源集中在高風險的審計區(qū)域，又可以提高審計效率、節(jié)約審計成本。風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N全新的審計模式，改變的不僅是審計方法，更重要的是改變了傳統(tǒng)的審計觀念。以“風險”為“導向”開展審計，顯而易見，首先必須確定“風險”所在領域，才能依此為“導向”實施審計程序。尋找并確定 “風險”的過程其實就是審計人員的職業(yè)判斷過程，審計能力在這一過程中得到了極大的充分的發(fā)揮。

　　2、全面提高審計人員的綜合素質(zhì)。

審計能力的大小通過審計人員的素質(zhì)表現(xiàn)出來，因此全面提高審計人員的綜合素質(zhì)是縮小審計期望差的有效途徑。一方面現(xiàn)代企業(yè)跨地區(qū)、跨國界經(jīng)營，業(yè)務日趨多元和復雜化，審計難度越來越大；另一方面社會公眾對審計能力的需求又越來越高。雖然審計人員綜合素質(zhì)的提高非一朝一夕之功，但也并非無計可施。首先審計職業(yè)界必須嚴格按照《中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育基本準則》的要求，“注冊會計師應當不斷接受職業(yè)后續(xù)教育，以提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。職業(yè)后續(xù)教育應當貫穿于注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯”。在具體實施過程中，應有計劃、有檢查、有考核，通過新知識、新技能、新法規(guī)的學習和研究，真正使審計人員的綜合素質(zhì)得到提高。第二，嚴格考核評價，對于無法勝任審計工作的審計人員，應待崗培訓，直到能夠勝任才能重新執(zhí)業(yè)；對于違反職業(yè)道德，素質(zhì)較差的審計人員，堅決清除出注冊會計師隊伍。

　　3、合理安排審計時間和預算。

在審計時間相對有限和審計經(jīng)費預算緊縮的客觀現(xiàn)實面前，事務所應安排精兵強將和充足的時間集中在風險較大的領域，即使審計結果不能做到十全十美，但在一定程度上能合理保證會計報表合法性和公允性，不會影響報表使用者的投資決策。合理安排審計時間和預算，一方面將審計風險降低到了可接受的范圍內(nèi)，另一方面又確保審計能力得到最大限度地發(fā)揮，滿足了社會公眾的期望。

既然審計能力的有限性是由多方面因素共同作用的結果，是客觀存在的現(xiàn)實。對于審計職業(yè)界來說，如果面對社會公眾的指責總以審計能力有限性為借口來推脫自己應承擔的責任，這并非明智的選擇。注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展，始終離不開社會的支持，滿足不了社會對審計能力的期望，信譽終將喪失。因此，審計職業(yè)界應分析影響審計能力的因素并尋找對策，在理論研究上，審計模式、方法和技術要不斷創(chuàng)新；在審計實踐過程中，正確處理成本與效益之間的關系；在人才培養(yǎng)上，努力提高審計人員綜合素質(zhì)。對于社會公眾而言，充分認識到注冊會計師并不是無所不能，由于審計能力的有限性，在滿足社會需求上總是相對的，而不是絕對的。