審計能力是指審計職業(yè)完成審計任務(wù)、實現(xiàn)審計目標(biāo)、滿足社會需求的能力,它是一種審計服務(wù)的供給能力。

1、審計技術(shù)因素。

審計技術(shù)是影響審計能力的客觀因素。與詳細審計相比，制度基礎(chǔ)審計所采用的技術(shù)和方法雖然提高了審計效率和效果，但它存在的內(nèi)在缺陷，卻限制了審計能力的充分發(fā)揮。

首先，制度基礎(chǔ)審計強調(diào)對客戶內(nèi)部控制制度的研究和評價，并依此來確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，縱然這在一定程度上為審計人員確定審計重點、收集審計證據(jù)起到了一定的作用，但由于內(nèi)部控制制度的固有缺陷，它只能在一定程度上減少而并不能杜絕欺詐或錯弊的發(fā)生，所以審計人員對內(nèi)部控制制度的研究和評價是不足以制定出符合審計目標(biāo)的審計計劃的，往往難以把握或者根本就忽視了潛在的風(fēng)險領(lǐng)域。特別是客戶內(nèi)部出現(xiàn)了高級管理人員舞弊或串通合謀舞弊，即使是很有能力的審計人員也極易被蒙蔽。造成這種結(jié)果的原因，是因為僅僅對內(nèi)部控制制度的研究和評價，只是十分有限地要求審計人員了解關(guān)于控制環(huán)境和會計制度中交易流程的一般知識，不要求審計人員憑借對控制環(huán)境和會計制度的掌握來鑒別各種可能的錯報。

第二，現(xiàn)代審計的一個顯著特征是抽樣審計技術(shù)的使用。制度基礎(chǔ)審計僅僅從內(nèi)部控制制度的角度而不是在對企業(yè)環(huán)境和經(jīng)營活動進行全面分析的基礎(chǔ)上來評價風(fēng)險，那么為審計測試選擇的樣本難以有效降低抽樣風(fēng)險。況且無論采用怎樣完善的抽樣技術(shù)，注冊會計師都不能保證所有存在的問題都會被查出。制度基礎(chǔ)審計在審計技術(shù)上對于審計能力的要求偏低，無形中限制了審計人員審計能力的充分發(fā)揮。

2、審計人員素質(zhì)因素。

審計人員的素質(zhì)是保證審計質(zhì)量的重要因素。在審計實踐過程中，審計人員除了應(yīng)掌握的專業(yè)知識技能之外，最重要的一條是要能隨時對所遇到的問題、情況和環(huán)境作出判斷和決策，實際上對每一個審計人員提出這樣的要求幾乎達不到，因為審計能力的培養(yǎng)要經(jīng)過長期的實踐經(jīng)驗積累和學(xué)習(xí)的過程。退一步來說，即使素質(zhì)較高的不同審計人員，在各種主觀、客觀條件影響下，針對相同的審計對象所作出的審計結(jié)論也可能會不盡相同，有時或許相差較大，更何況審計職業(yè)界如同其他任何職業(yè)內(nèi)部一樣，都會存在著素質(zhì)參差不齊的從業(yè)人員，總得來說，審計人員的素質(zhì)有高低之分，他們的審計能力是有限的。

由于注冊會計師職業(yè)的特殊性，它是以社會需求來確立審計目標(biāo)，社會公眾對于審計能力的要求是無限的，如果有少部分審計人員的能力達不到要求，受到影響的卻是整個審計行業(yè)。

3、審計時間因素。

審計時間限制是阻礙審計人員體現(xiàn)其能力的一個客觀因素。完成每項審計任務(wù)的時間總是有限的，而審計能力的充分發(fā)揮又依賴于審計時間上的保證，所以審計人員總是要在審計效率和審計效果之間做斗爭。假設(shè)沒有審計時間的限制，審計人員盡可以采用詳細審計方法，最大限度地運用審計的專業(yè)知識能力，將會計報表中那怕是較小的錯弊都能揭露出來，完全可以避免來自社會對審計人員揭弊查錯能力不足的指責(zé)。

在審計實踐過程中，審計時間總是有限的，它由多種因素決定。首先，會計師事務(wù)所承接的審計業(yè)務(wù)一般都是年度會計報表審計，根據(jù)它與客戶簽定的審計業(yè)務(wù)約定書，審計業(yè)務(wù)在一段時間內(nèi)就必須完成，否則就要承擔(dān)違約責(zé)任，另外超過國家規(guī)定的時間提供的審計報告信息對信息使用者來說也失去了價值，可見審計時間是有限制的；其次，按照效益最大化理論，事務(wù)所總是會最大限度地承接審計業(yè)務(wù)，再將有限的時間在各審計業(yè)務(wù)(或審計項目)之間進行某種分配，以追求效益最大化。在時間產(chǎn)生效益面前，審計能力是否能夠充分發(fā)揮，審計質(zhì)量能否得到保證只能是退居其次；第三，合理使用審計資源是有時間限制的，否則就沒有效率。因此審計人員在有限的時間內(nèi)得出的審計結(jié)論并不是審計能力的全部反映，更不是對會計報表合法性、公允性作出的絕對保證。

4、審計費用因素。

會計師事務(wù)所作為獨立核算、自負盈虧的單位，審計費用就是其收入，依據(jù)經(jīng)濟學(xué)的解釋，事務(wù)所的審計收入必須大于審計支出才有效益，在這樣的前提條件下，審計費用的多少與審計能力能否充分發(fā)揮息息相關(guān)。

在競爭激烈的會計服務(wù)市場，越來越多的事務(wù)所采用低價收費策略招攬業(yè)務(wù)，結(jié)果迫使事務(wù)所在資金預(yù)算上不斷壓縮，審計能力自然得不到充分發(fā)揮，服務(wù)質(zhì)量也難以保證。由于會計服務(wù)市場的競爭不同于其它商業(yè)競爭，注冊會計師提供的服務(wù)具有高度專業(yè)性，低廉的收費很可能對應(yīng)的是低質(zhì)量的服務(wù)，相反審計報告消費者卻無法在同等程度上作出類似評價和判斷，無形中助長了低價收費惡性競爭的盛行，審計能力就會越來越受到審計費用的制約，一旦審計質(zhì)量降低到社會公眾不能承受的水平，自然就會引發(fā)全行業(yè)信任危機。

1、積極倡導(dǎo)和推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/b>

制度基礎(chǔ)審計所采用的審計技術(shù)和方法，明顯不足在于將審計資源不恰當(dāng)?shù)胤峙涞降惋L(fēng)險和高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成低風(fēng)險審計項目的審計過量和高風(fēng)險審計領(lǐng)域的審計不足，審計人員的審計能力得不到真正的體現(xiàn)。制度基礎(chǔ)審計對于審計能力的要求與社會公眾的期望存在距離，一旦出現(xiàn)審計失敗，社會公眾就會指責(zé)注冊會計師的審計能力不足。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚强朔酥贫然A(chǔ)審計過分依賴內(nèi)部控制制度評價結(jié)果的不足，它不僅要求審計人員要了解客戶的經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)狀況等內(nèi)部情況，還要了解行業(yè)風(fēng)險、相關(guān)法律、外部環(huán)境等諸多因素，充分評估存在的審計風(fēng)險，并把這種意識貫穿到審計的全過程，由此審計人員既可以將審計資源集中在高風(fēng)險的審計區(qū)域，又可以提高審計效率、節(jié)約審計成本。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N全新的審計模式，改變的不僅是審計方法，更重要的是改變了傳統(tǒng)的審計觀念。以“風(fēng)險”為“導(dǎo)向”開展審計，顯而易見，首先必須確定“風(fēng)險”所在領(lǐng)域，才能依此為“導(dǎo)向”實施審計程序。尋找并確定 “風(fēng)險”的過程其實就是審計人員的職業(yè)判斷過程，審計能力在這一過程中得到了極大的充分的發(fā)揮。

　　2、全面提高審計人員的綜合素質(zhì)。

審計能力的大小通過審計人員的素質(zhì)表現(xiàn)出來，因此全面提高審計人員的綜合素質(zhì)是縮小審計期望差的有效途徑。一方面現(xiàn)代企業(yè)跨地區(qū)、跨國界經(jīng)營，業(yè)務(wù)日趨多元和復(fù)雜化，審計難度越來越大；另一方面社會公眾對審計能力的需求又越來越高。雖然審計人員綜合素質(zhì)的提高非一朝一夕之功，但也并非無計可施。首先審計職業(yè)界必須嚴格按照《中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》的要求，“注冊會計師應(yīng)當(dāng)不斷接受職業(yè)后續(xù)教育，以提高專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)貫穿于注冊會計師的整個執(zhí)業(yè)生涯”。在具體實施過程中，應(yīng)有計劃、有檢查、有考核，通過新知識、新技能、新法規(guī)的學(xué)習(xí)和研究，真正使審計人員的綜合素質(zhì)得到提高。第二，嚴格考核評價，對于無法勝任審計工作的審計人員，應(yīng)待崗培訓(xùn)，直到能夠勝任才能重新執(zhí)業(yè)；對于違反職業(yè)道德，素質(zhì)較差的審計人員，堅決清除出注冊會計師隊伍。

　　3、合理安排審計時間和預(yù)算。

在審計時間相對有限和審計經(jīng)費預(yù)算緊縮的客觀現(xiàn)實面前，事務(wù)所應(yīng)安排精兵強將和充足的時間集中在風(fēng)險較大的領(lǐng)域，即使審計結(jié)果不能做到十全十美，但在一定程度上能合理保證會計報表合法性和公允性，不會影響報表使用者的投資決策。合理安排審計時間和預(yù)算，一方面將審計風(fēng)險降低到了可接受的范圍內(nèi)，另一方面又確保審計能力得到最大限度地發(fā)揮，滿足了社會公眾的期望。

既然審計能力的有限性是由多方面因素共同作用的結(jié)果，是客觀存在的現(xiàn)實。對于審計職業(yè)界來說，如果面對社會公眾的指責(zé)總以審計能力有限性為借口來推脫自己應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這并非明智的選擇。注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展，始終離不開社會的支持，滿足不了社會對審計能力的期望，信譽終將喪失。因此，審計職業(yè)界應(yīng)分析影響審計能力的因素并尋找對策，在理論研究上，審計模式、方法和技術(shù)要不斷創(chuàng)新；在審計實踐過程中，正確處理成本與效益之間的關(guān)系；在人才培養(yǎng)上，努力提高審計人員綜合素質(zhì)。對于社會公眾而言，充分認識到注冊會計師并不是無所不能，由于審計能力的有限性，在滿足社會需求上總是相對的，而不是絕對的。