“小金庫”，《財政部、審計署、中國人民銀行關于清理檢查“小金庫”的具體規(guī)定》(財監(jiān)字［1995］29號)中指出“凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留單位收入和應上繳收入，且未列入本單位財務部門帳內(nèi)或未納入預算管理，私存私放的各項資金均屬‘小金庫’”。

從審計實踐看，許多單位為使“小金庫”不為外人所知悉可謂是絞盡腦汁，煞費苦心，我們可以將其分為兩類：

一是設賬型。有的設立在單位財務部門，但與單位的正常賬冊相分離。有的設立在單位其他科室，避免在檢查時容易被發(fā)覺。有的設立在有業(yè)務往來的單位，即把一部分收入通過不正當?shù)氖址ㄞD移到有關業(yè)務協(xié)作單位的往來賬戶，或要求協(xié)作單位“想辦法”在有關的項目中提出，由某人代保管；或要用時直接從協(xié)作單位支出。有的設立在有繳撥款關系的下屬單位，這種手法，通常是主管單位利用與下屬單位的特殊關系，借下?lián)苜Y金之名，巧立名目，虛列支出，讓“媳婦”頂名領取 “正常”經(jīng)費，由“婆婆”用于不正當開銷?！靶〗饚臁痹O立在外單位，比設立在本單位更難發(fā)覺，知道的人可以更少，其保密性和隱蔽性更強。

二是不設賬型。有的是現(xiàn)金一收一支，干脆不設賬冊，不留痕跡。有的是實物型“小金庫”，即用實物代替貨幣收取某些費用，賬面上沒有資金來往。一部分是向下屬單位收取管理費的主管單位，假借“減輕企業(yè)負擔”之類的美名，少收或象征性收取少量管理費，要求下屬單位上繳食品等日常生活消費物資。這些物資部分分給職工作福利，部分送“人情”，部分則上市變現(xiàn)落入少數(shù)的腰包。另一部分是服務行業(yè)如廣告業(yè)等，借提供服務之機，收取實物作為服務費用，廣告單位和客戶互不開票，互相逃漏稅款，形成實物“小金庫”

中央界定的“小金庫”主要有七種表現(xiàn)形式：

（1）違規(guī)收費、罰款及攤派設立“小金庫”；

（2）用資產(chǎn)處置、出租收入設立“小金庫”；

（3）以會議費、勞務費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設立“小金庫”；

（4）經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬戶核算設立“小金庫”；

（5）虛列支出轉出資金設立“小金庫”；

（6）以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設立“小金庫”；

（7）上下級單位之間相互轉移資金設立“小金庫”。

小金庫資金的主要來源渠道：

（1）截留收費、罰沒款收入。

（2）截留銷售產(chǎn)品等主營業(yè)務收入。

（3）截留維修、運輸和技術服務等勞務、服務收入。

（4）沒收財物變價收入。

（5）出租店面、房屋、場地和車輛等的租金收入。

（6）出售報廢固定資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物、殘次品、邊角廢料和舊報紙、雜志等非主營物品收入。

（7）單位創(chuàng)辦經(jīng)濟實體的創(chuàng)收收入。

（8）對外投資收益。

（9）虛報冒領款。用假發(fā)票、收據(jù)報銷支取的款項；以領代報、以借代報支取的款項；采取虛報人頭，冒領的工資、獎金等款項。

（10）公務和業(yè)務關系中的“手續(xù)費”、經(jīng)濟往來中的“回扣”收入。

（11）贊助、集資、攤派款和接受捐贈收入。

（12）上交、下?lián)芸铐?。對應上交、下?lián)艿目铐椧环矫孀鲑~付出，另一方面又不上交、下?lián)芏D入“小金庫”中，或采取假借上交、下?lián)艿氖侄螌①Y金轉入“小金庫”中。

（13）向下屬單位所收取的款項和下屬單位以種種名義所送的款項。

（14）違約金、逾期押金收入。

（15）將單位的資金以某種名義付給其他單位或個人，特別是聯(lián)營單位或下屬單位，然后再從對方收回或存于對方作“小金庫”資金。

（16）公款私存的利息收入。

（1）濫發(fā)錢物。以關心干部職工生活，為干部職工謀福利為借口，以補貼、獎金或實物的方式濫發(fā)亂獎給干部職工，一般人人有份，差別不大，多發(fā)生在節(jié)日、年終或舉辦某種活動之時。

（2）吃喝玩樂。少數(shù)單位領導大吃大喝，或到處游山玩水，或經(jīng)常出入歌廳舞廳等娛樂場所，而這些開支不便公開在財務賬上報銷，于是就從“小金庫”中支出。

（3）送禮。有些單位領導為了拉關系，或為了得到上級領導的提拔重用，或尋求保護傘，經(jīng)常到處送禮或替上級領導付這樣那樣的賬，而這些支出受到財經(jīng)法規(guī)的制約，于是就從“小金庫”中支出。

（4）購置特殊物品。如為領導購置手提電腦、手機等。

（5）私分。少數(shù)人非法從“小金庫”中領取款項，私分具有一定的隱蔽性。

（6）私吞。個別單位負責人或掌管“小金庫”的人乘“小金庫”缺乏必要的財務監(jiān)督機制之機，用假發(fā)票或白條報銷等手段私吞“小金庫”資金。

（一）“小金庫”的普遍性。從近幾年審計查處的“小金庫”的情況看，不僅行政機關（部門）、事業(yè)單位、企業(yè)單位有、各類團體有，臨時機構也有。不少單位是“兩本帳”，有的在經(jīng)營創(chuàng)收中收入不入帳或入“另冊”，脫離財務監(jiān)督；有的截留挪用各種應上繳經(jīng)費；有的把該收上來的經(jīng)費留在下屬單位（部門）作為“私房錢”；有的編大計劃、造假預算，編假合同，在預算執(zhí)行過程中虛列支出，虛假冒領，把報回來的預算經(jīng)費打入“小金庫”，化大公為小公，甚至化公為私等等。

（二）“小金庫”的分散性、多樣性。有的單位（部門）為了小團體利益，將單位內(nèi)部劃小核算單位，通過多頭開設銀行帳戶，把本應該作為單位收入納入財務部門統(tǒng)一核算的資金，分散核算，以多本帳作掩蓋，借此逃避監(jiān)督；有的是投李報桃，把經(jīng)費以合法名義撥到所屬單位，公私不分，“小金庫”成了小集體或某些個人的錢包。

（三）“小金庫”手段的隱蔽性?！靶〗饚臁笔菐ね鈳ぃ械闹挥袉挝唬ú块T）領導或少數(shù)幾個人知道，具有很大的隱蔽性、詭秘性特點。有的“小金庫”雖在一定范圍內(nèi)公開，但在財務手續(xù)上卻留有后路，使上級在檢查時不易抓住把柄，待某項專門檢查結束后，這部分資金又成了單位（部門）名副其實的“小金庫”。

（四）化公為私非法使用是“小金庫”設立者的主要目的。首先，“小金庫”的設立者多為單位的領導和一些實權人物?！靶〗饚臁钡脑O立使他們化公為私、中飽私囊有了最便捷的“通道”，實現(xiàn)了最直接的權錢轉化。其次“小金庫”腐蝕了一些經(jīng)不起金錢誘惑的有關部門和有關人員?！靶〗饚臁钡脑O立者借“跑項目”、“要資金”、“協(xié)調(diào)事情”為名，大行請客送禮之實，除自己借機貪占外，還向有關部門行賄，這其中與個別有關部門、有關人員存在不給好處不辦事是分不開的。上述種種支出沒法從單位正式帳中支出，就“名正言順”地入到了單位的“小金庫”中。

（五）“小金庫”的數(shù)額呈逐年上升趨勢。由于社會主義市場經(jīng)濟正處于不斷完善階段，體制機制尚不健全，法制還不完善，受社會經(jīng)濟環(huán)境的影響，經(jīng)濟生活中“小金庫”的問題越來越突出。造成了國家資金的大量流失?！靶〗饚臁币矠榉缸镄袨榇箝_了方便之門，嚴重干擾了正常的經(jīng)濟秩序，敗壞了社會風氣，危害十分嚴重。

（一）制度、機制不規(guī)范?！靶〗饚臁钡漠a(chǎn)生有一些制度機制層面的原因。比如，一些單位經(jīng)費不足，一些單位福利比其他單位差，有些正常的、必要的開支無法取得符合要求的發(fā)票而難以入帳，在不規(guī)范的經(jīng)濟行為中，缺乏嚴格周密的制度和規(guī)定，為設立“小金庫”的人和單位提供了借口，也在管理上為“小金庫”的存在提供了空間。

（二）單位主要領導認識上存在偏差。“小金庫”屢禁不止的原因，除了本位利益驅動外，最根本和關鍵的還是單位一把手對“小金庫”的危害性認識不足，是非觀念模糊。認為“小金庫”是目前不規(guī)范的市場經(jīng)濟下的必然產(chǎn)物，存在具有普遍性，無須大驚小怪；還有一些單位主要領導認為，在對外聯(lián)系工作中，要想打通關系找來項目，拉攏業(yè)務、辦事順暢等就得要有一些“活錢”，否則，對外活動就無法正常展開，單位就沒有生存的出路。這些認識上的偏差，不僅使“小金庫”屢禁難止，而且還使其備受保護。

（三）單位職工本位主義嚴重，財經(jīng)法紀意識淡薄。單位“小金庫”資金除了領導開支一部分外，有部分是用在職工的福利待遇上，職工對單位設立“小金庫”一般是多少知曉的，但為了單位和個人的利益一般不會主動向有關部門和單位報告，這也為“小金庫”的存在提供了廣泛的“群眾基礎”。

（四）處理處罰不嚴。近年來，在查處一些涉及“小金庫”問題過程中，也先后對一些單位和人員進行了紀律處分和經(jīng)濟處罰，但由于“小金庫”牽涉到許多人的利益，一些人總會找出許多理由或通過很多關系說情開脫，給執(zhí)紀執(zhí)法部門的查處帶來很大的難度和阻礙，因此在處理處罰中也是不痛不癢，更助長了設立“小金庫” 欲望。

“小金庫”具有隱蔽性，不容易被發(fā)現(xiàn)，但只要我們講究方法，認真追查，沒有清查不出來的。

1.審查會計憑證。通過對一張張會計憑證特別是所附原始憑證的審查，核實有無采取虛報冒領、截留應上交、下?lián)芸罨蚣俳枭辖弧⑾聯(lián)?，將單位的資金以某種名義付給其他單位或個人然后再從對方收回或存于對方、截留收入等手段為“小金庫”籌集資金的情況。審查會計憑證時要注意從奇異的數(shù)字、時間、地點、物品、票據(jù)、編號、聯(lián)系單位、報賬手續(xù)、開支規(guī)律等中發(fā)現(xiàn)問題，如某單位按月發(fā)放某項補貼，若發(fā)現(xiàn)在財務賬上開支不連續(xù)，則應查明原因，核實是否有從“小金庫”中開支的情況。

2.審查收款票據(jù)。主要審查已使用發(fā)票、收據(jù)的存根聯(lián)是否齊全，有無缺號情況；所有開具了未作廢的發(fā)票、收據(jù)的記賬聯(lián)是否都做了賬，存根聯(lián)與記賬聯(lián)上的數(shù)量、金額是否一致；未使用的發(fā)票、收據(jù)有無缺號的情況，每份未使用的發(fā)票、收據(jù)及發(fā)票、收據(jù)聯(lián)是否存在；核實有無將收入放入“小金庫”中的情況。

3.審查貨幣資金。對庫存現(xiàn)金進行突擊盤點，核對庫存現(xiàn)金實有數(shù)與現(xiàn)金日記賬和總賬余額是否相符，如發(fā)現(xiàn)溢余或短款，則應追查原因，核實是否有“小金庫”的資金放入其中或“小金庫”中的支出挪用了庫存現(xiàn)金；如發(fā)現(xiàn)活期儲蓄存折或定期存單，要追查資金來源、去向及其情況，核實是否屬于“小金庫”資金。對銀行存款進行審查，核對被查單位所有銀行存款賬戶的銀行存款賬面余額與單位銀行存款實有金額是否相符，未達賬款是否由于正常原因所致，特別要注意一收一付金額相等的未達賬款，如發(fā)現(xiàn)不正常情況，則要追查資金去向及其原因，核實是否入了“小金庫” 中。另外，對有公款私存的，還要核實有無將其利息放入“小金庫”中的情況。

4.審查往來賬戶。有些單位慣用往來賬戶過渡設 “小金庫”，此種手法通常是把單位的正常收入先記入往來賬戶，虛列出結算中的債務，侍機再將其轉入“小金庫”中；還有的將已收回或可收回的債權列作呆賬予以核銷，把資金轉入“小金庫”中。在清查中，一是看往來發(fā)生和結算的單位名稱是否一致，二是看往來款項支付的事由是否合理，三是看往來款項支付的手續(xù)是否正常，四是看列作呆賬核銷的條件是否充分，發(fā)現(xiàn)疑點則進行追查，核實是否將資金轉入了“小金庫”中。

5.審查收費情況。將被查單位經(jīng)物價部門批準的收費項目、標準、范圍與其實際收費情況進行核對，看有無已批準的收費項目沒有收費或降低標準、縮小范圍收費和巧立名目或提高標準、擴大范圍收費的情況，收費收入是否進了賬，并要注意深入到已收費和可能收費的單位、人員中去了解，核實有無收費入“小金庫”中的情況。

6.審查實物資產(chǎn)。對產(chǎn)成品、材料、低值易耗品、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)特別是副產(chǎn)品、殘次品、邊角廢料、報廢固定資產(chǎn)進行盤點，并審查相應的總賬、明細賬、倉庫保管賬和備查賬，核實賬實、賬賬是否相符以及減少這些物資屬于出售的部分是否都有收入進賬，有無截留出售物資收入入“小金庫”中的情況。

7.審查出租投資情況。對資產(chǎn)出租和對外投資情況進行審查，核實出租資產(chǎn)收入和對外投資收益是否都進了賬，有無截留出租資產(chǎn)收入和對外投資收益入“小金庫”中的情況。

8.追查特殊物品開支。對購買需要通過政府采購和發(fā)放給干部職工等特殊物品的開支情況進行追查，如沒有發(fā)現(xiàn)在財務上報賬，則應查明原因，核實是否從“小金庫”中開支的。

9.比較分析收支。對審查期間的各項收入、支出數(shù)特別是一些比較容易套取資金項目的收入、支出數(shù)與相應的上期實際數(shù)、本期計劃數(shù)進行比較，如差異較大，則分析原因，核實有無將一些收入不入賬而放入了“小金庫”中的情況，有無采取虛報支出的手段套取資金放入“小金庫”中的情況。

10.到相關單位核實?！靶〗饚臁钡馁Y金來源雖然隱蔽，但許多資金會在付款單位的賬上反映，因此，要有重點地選擇到被查單位的相關單位去調(diào)查核對，這是清查出“小金庫”的一條有效途徑。相關單位主要有被收費單位、下級單位、銷售產(chǎn)品單位、采購物資單位、被投資單位、承租資產(chǎn)單位、提供餐飲娛樂服務單位等。

11.找有關人員調(diào)查。找有關人員調(diào)查時，要注意分析和掌握各種人的心理狀態(tài)，有的放矢地做好啟發(fā)疏導思想工作。一是找被查單位的一些比較熟悉情況，作風正派，敢說實話的人，特別是共產(chǎn)黨員、老同志了解收入、支出方面的情況，這是清查“小金庫”不可忽視的一種方法，有時可以成為突破口，因為可以根據(jù)了解的收支情況反過去查賬，看收入是否進賬，支出是否報了賬，如有出入或疑點，則再進行追蹤調(diào)查，核實是否設有“小金庫”。二是對發(fā)現(xiàn)的疑點或問題找有關人員如被查單位的領導、財會及業(yè)務人員等進行調(diào)查核實。

12.發(fā)動群眾舉報。由于“小金庫”具有隱蔽性的特點，給清查工作帶來了一定難度。為此，要采取措施。如實行有獎舉報、專項舉報等廣泛發(fā)動群眾舉報，以便發(fā)現(xiàn)線索，順藤摸瓜，清查出“小金庫”。