所謂制度基礎(chǔ)審計(jì)，是指在重點(diǎn)審查內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)基礎(chǔ)上，借以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱之處，找出問(wèn)題發(fā)生的根源，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍；對(duì)內(nèi)部控制制度有效之處，則可縮小其檢查范圍或簡(jiǎn)化其審計(jì)程序的一種審計(jì)方法。

審計(jì)人員的審計(jì)工作建立在對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，即為制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，或叫系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。具體地說(shuō)，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查與評(píng)價(jià)，根據(jù)內(nèi)部控制制度實(shí)際存在的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)，來(lái)確定進(jìn)一步實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)、方法與數(shù)量。制度基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程而形成的一種審計(jì)程式，從本世紀(jì)80年代以來(lái)風(fēng)行于世界各國(guó)。

雖然內(nèi)部控制的方式早已存在于組織之中，但對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)的歷史也只有30至40年。早期的審計(jì)，主要目的是審查會(huì)計(jì)賬目有無(wú)錯(cuò)誤和弊端，因此直接依據(jù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查驗(yàn)證。依據(jù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查驗(yàn)證，最初采用詳查法，后來(lái)采用判斷抽查法，但都是以賬目處理情況為基礎(chǔ)的審查方法，因此叫做賬目基礎(chǔ)審計(jì)。采用賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法，并不完全排斥對(duì)會(huì)計(jì)制度的檢查，但不依賴對(duì)會(huì)計(jì)制度的檢查。

隨著國(guó)際上股份有限公司的出現(xiàn)，股票上市，以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要對(duì)象的信用審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，如果審計(jì)人員還按照賬目基礎(chǔ)審計(jì)的辦法，一定不能滿足社會(huì)公眾的需要。同時(shí)，由于現(xiàn)代管理的需要，股份公司普遍加強(qiáng)了內(nèi)部控制工作，審計(jì)人員也沒(méi)有必要采用原有錯(cuò)弊審計(jì)的方法。為此，審計(jì)人員在實(shí)施賬目審查以前，首先檢查內(nèi)部控制制度（或系統(tǒng)）的完善程度，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)技術(shù)和進(jìn)程，借以取得足以支持審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。由此產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法。由于制度基礎(chǔ)審計(jì)采用了科學(xué)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，不僅有利于減少審計(jì)工作量，同時(shí)也有利于提高審計(jì)質(zhì)量。制度基礎(chǔ)審計(jì)的主要缺陷是使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度過(guò)分依賴而忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)。

為了避免制度基礎(chǔ)審計(jì)缺陷，有人已經(jīng)采用了對(duì)內(nèi)部控制制度以外的一些事項(xiàng)進(jìn)行分析的方法。也即是審計(jì)人員不僅要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，更重要的是要立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和測(cè)試水平。這種建立在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上的審計(jì)稱之為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是大量運(yùn)用分析方法的一種審計(jì)，它貫穿于審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)還是一種觀念上的審計(jì)，并沒(méi)有在審計(jì)實(shí)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，廣泛應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐的還是制度基礎(chǔ)審計(jì)的程序。

制度基礎(chǔ)審計(jì)與賬目基礎(chǔ)審計(jì)相比較，在審計(jì)基礎(chǔ)、審計(jì)程序、抽樣技術(shù)、審計(jì)重點(diǎn)等方面均有不同之處。制度基礎(chǔ)審計(jì)以內(nèi)部控制制度調(diào)查、評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)；以健全性測(cè)試、符合性測(cè)試、有效性評(píng)價(jià)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試為其審計(jì)程序；重點(diǎn)采用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，并結(jié)合使用判斷抽樣技術(shù)；以內(nèi)部控制系統(tǒng)各關(guān)鍵控制點(diǎn)薄弱環(huán)節(jié)為其審計(jì)的重點(diǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的出現(xiàn)，使審計(jì)工作從單個(gè)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證發(fā)展到對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)評(píng)價(jià)，促進(jìn)了系統(tǒng)審計(jì)思想的形成。制度基礎(chǔ)審計(jì)能廣泛地采用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，不僅有利于節(jié)約審計(jì)資源，也有利于提高審計(jì)效率；制度基礎(chǔ)審計(jì)能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理程序上的錯(cuò)誤和控制系統(tǒng)上的不合理現(xiàn)象，不僅有利于避免重復(fù)差錯(cuò)的出現(xiàn)，而且有利促進(jìn)被審計(jì)單位不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制，提高管理水平；制度基礎(chǔ)審計(jì)能從薄弱環(huán)節(jié)入手，科學(xué)地掌握審計(jì)的重點(diǎn)和方向，既能保證審計(jì)工作質(zhì)量，又能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)能否普遍運(yùn)用并能否取得良好的效果，一要看被審計(jì)單位是否具有良好的內(nèi)部控制制度；二要看審計(jì)人員是否具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，以及是否能運(yùn)用內(nèi)部控制的測(cè)試技術(shù)；同時(shí)還要充分考慮到內(nèi)部控制制度本身的局限性。內(nèi)部控制制度本身的局限性，制約著制度基礎(chǔ)審計(jì)方法不是萬(wàn)能的。

制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本內(nèi)容主要包括以下五個(gè)方面：

1．檢查和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)控制制度、管理控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度的合理性、適應(yīng)性與有效性；

2．確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及業(yè)務(wù)處理同方針政策、計(jì)劃程序、手續(xù)現(xiàn)定的相符程度；

3．確定單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、完整性與可靠性；

4．鑒定對(duì)各種資源獲取、保護(hù)、使用控制的適當(dāng)性；

5．檢查和評(píng)價(jià)單位的管理業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)效率和各部門(mén)完成本職工作的質(zhì)量。

上述基本內(nèi)容1、2、4項(xiàng)屬于內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的內(nèi)容，其他則屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容。但是不能把它們絕對(duì)分開(kāi)，它們是相互聯(lián)系的。

制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的主要技術(shù)方法包括:

①健全性測(cè)試方法，

是指審計(jì)人員為了更好地進(jìn)行制度基礎(chǔ)審計(jì)決策,而首先對(duì)被審單位的內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部方法、措施和程序進(jìn)行調(diào)查，并與設(shè)想的理想內(nèi)部控制模式加以比較后，評(píng)估其是否健全有效的一種審計(jì)技術(shù)方法。也可稱為制度調(diào)查評(píng)價(jià)方法。調(diào)查內(nèi)容包括單位概況和組織機(jī)構(gòu)及其功能、經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃預(yù)算制度、組織人事控制制度、行政領(lǐng)導(dǎo)控制制度、生產(chǎn)銷售管理控制制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度、內(nèi)部審計(jì)控制和質(zhì)量控制等。它主要也是運(yùn)用審閱、詢問(wèn)、觀察、調(diào)查表等審計(jì)基本技術(shù)方法進(jìn)行調(diào)查。其中調(diào)查表法是指按照內(nèi)部控制的一般要求，考慮理想的控制模式，將需要調(diào)查的全部?jī)?nèi)容以提問(wèn)的方式列出，并制作成固定表格，再由被審計(jì)單位回答，以達(dá)到了解制度的方法。在制度評(píng)價(jià)時(shí)，首先是分析性初評(píng)，即主要是識(shí)別關(guān)鍵性控制及其控制的強(qiáng)弱點(diǎn)，并對(duì)控制弱點(diǎn)尋找補(bǔ)救性控制措施，對(duì)制度的強(qiáng)點(diǎn)則進(jìn)一步進(jìn)行符合性測(cè)試；其次是實(shí)地觀察制度的運(yùn)行情況，并將它制成圖表形式的制度流程圖；最后是將現(xiàn)行的控制制度與理想的控制制度比較，估計(jì)出是否有了足夠和必需的控制。

②符合性測(cè)試方法，

是指審計(jì)人員為了確定被審單位內(nèi)部控制制度是否實(shí)際存在及其執(zhí)行情況符合制度規(guī)定和要求的程度，在對(duì)其制度調(diào)查、圖示與評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行內(nèi)部控制進(jìn)行審查與測(cè)試的一種審計(jì)技術(shù)方法。測(cè)試有業(yè)務(wù)性和功能性兩種類型。業(yè)務(wù)測(cè)試是指審計(jì)人員為了判明內(nèi)部控制系統(tǒng)中不應(yīng)缺少的控制項(xiàng)目是否存在，而按照業(yè)務(wù)的每個(gè)類型編號(hào)，對(duì)被審單位重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的審計(jì)方法。而功能測(cè)試則是指對(duì)各種控制特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)，在合法性、有效性、完整性、估算或計(jì)價(jià)、分類、截止期、過(guò)帳與匯總等方面的作用發(fā)揮情況進(jìn)行檢查的審計(jì)方法。符合性測(cè)試的具體有會(huì)計(jì)資料檢查、重新處理、實(shí)地觀察等審計(jì)技術(shù)方法。

③實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法，

是指在內(nèi)部控制控制制度的健全性與合規(guī)性檢驗(yàn)完成后，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料進(jìn)行檢驗(yàn)，以搜集確切證據(jù)來(lái)確定會(huì)計(jì)記錄以及經(jīng)營(yíng)情況的合法性、正確性、完整性的一種審計(jì)技術(shù)方法。它主要有資產(chǎn)負(fù)債帳目測(cè)試和分析性檢查兩種方法。資產(chǎn)負(fù)債帳目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指通過(guò)檢查計(jì)價(jià)的正確性，來(lái)驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債是否存在、完整和企業(yè)所擁有的一種審計(jì)技術(shù)方法；分析性檢查則是通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表，找出需要進(jìn)一步調(diào)查的問(wèn)題，并經(jīng)過(guò)驗(yàn)證后對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出審計(jì)報(bào)告的一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試技術(shù)，一般采用縱向的歷史性比較和橫向的計(jì)劃與實(shí)際、同行業(yè)不同指標(biāo)之間的比較方法進(jìn)行測(cè)試。

④抽查審計(jì)技術(shù)方法，

是指從特定的審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定方法，抽取其中一部分進(jìn)行審查，以推斷總體有無(wú)錯(cuò)弊的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法。

其過(guò)程是：總體→抽取樣本→審查樣本結(jié)果→推斷總體特征。它有判斷抽查和統(tǒng)計(jì)抽查兩種方法。

判斷抽查是指審計(jì)人員根據(jù)長(zhǎng)期積累的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合審計(jì)的要求以及進(jìn)入被審單位了解到的情況，運(yùn)用主觀判斷，有選擇地在特定審計(jì)對(duì)象的總體中，重點(diǎn)抽取部分項(xiàng)目進(jìn)行審核檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果來(lái)推斷總體性質(zhì)的一種審計(jì)抽查技術(shù)方法。

隨著概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的統(tǒng)計(jì)抽查，是指運(yùn)用概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，遵照隨機(jī)原則，從特定審計(jì)對(duì)象的審查總體中抽取部分資料進(jìn)行檢查，并依其結(jié)果對(duì)總體特征加以推斷的一種現(xiàn)代審計(jì)抽查技術(shù)方法。

而統(tǒng)計(jì)抽查技術(shù)又可分為屬性抽查法、變量抽查法和貨幣金額抽查法等三種技術(shù)方法。

屬性抽查法是指運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，對(duì)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，推斷其正確性及可接受程度，進(jìn)而推斷財(cái)會(huì)資料及其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)資料可信度的審計(jì)抽查技術(shù)方法，主要用于抽查總體的定性評(píng)價(jià)，具體又有固定樣本規(guī)模抽樣、連續(xù)抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣三種技術(shù)方法。

變量抽查法是指運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，從審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量的樣本項(xiàng)目進(jìn)行審查，以審查出的錯(cuò)誤數(shù)額或計(jì)算出的實(shí)際數(shù)值來(lái)推斷審計(jì)總體數(shù)量特征的審計(jì)抽查技術(shù)方法，主要用于抽查總體的定量評(píng)價(jià)，它也有點(diǎn)估計(jì)、差異估計(jì)和比率估計(jì)的三種基本方法。

貨幣金額抽查法是指用總體中貨幣金額這一特殊的計(jì)量單位來(lái)抽取樣本的一種特殊審計(jì)抽查技術(shù)方法，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，它是變量抽查法的一種，但在審計(jì)實(shí)踐中，檢查業(yè)務(wù)金額的情況較為多見(jiàn)，而且它又有對(duì)大金額項(xiàng)目被抽取的機(jī)會(huì)較多，體現(xiàn)了審計(jì)事項(xiàng)重要性的選擇，因此，建議將它單設(shè)一種類型。