稅收風(fēng)險(xiǎn)是指在征稅過(guò)程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預(yù)知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長(zhǎng)乏力、最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實(shí)現(xiàn)職能需要的一種可能性。

從風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源和后果、風(fēng)險(xiǎn)可測(cè)程度、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定等角度，可以將稅收風(fēng)險(xiǎn)劃分為以下幾種類型：

1.按照風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源和后果，可分為稅源管理風(fēng)險(xiǎn)、稅收征管風(fēng)險(xiǎn)和稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2.按照風(fēng)險(xiǎn)可測(cè)程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.按照風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定，可分為一般稅收風(fēng)險(xiǎn)和重大稅收風(fēng)險(xiǎn)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于稅收管理的整個(gè)過(guò)程和各個(gè)環(huán)節(jié)，就其具體內(nèi)容而言，主要包括稅制改革風(fēng)險(xiǎn)、涉外稅收風(fēng)險(xiǎn)、稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)以及稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等。

(一) 稅制改革風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)拉弗曲線原理，一個(gè)國(guó)家稅率和稅收收入及經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間存在相互依存的關(guān)系，準(zhǔn)確和把握稅率的高低和稅收收入的規(guī)模對(duì)建立合理的稅制體系，推動(dòng)一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重大的作用。在目前的財(cái)稅制度背景下，構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，確立風(fēng)險(xiǎn)度t方法，并科學(xué)地評(píng)估我國(guó)稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，是有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的首要及重要組成部分。

(二) 涉外稅收風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)近年來(lái)吸引了大量外資，但是外資企業(yè)對(duì)我國(guó)稅收收入的貢獻(xiàn)與其在我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中所占份額極不相稱。目前，一些地區(qū)給予外資企業(yè)享受稅收“超國(guó)民待遇”，外資企業(yè)采用不同方式避稅，導(dǎo)致國(guó)家稅收流失、內(nèi)外資企業(yè)不公平競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。因此研究涉外稅收流失對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所造成的風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，確立相應(yīng)的方法，也是稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)研究的課題之一。

(三) 稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)決定稅源，但稅源并不等于稅收，稅源要變成稅收需要通過(guò)稅源監(jiān)控能力的變現(xiàn)。對(duì)所管轄的納稅人引入科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范體系，按行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度高低對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類、分級(jí)管理，將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)充分認(rèn)識(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)所在，及時(shí)實(shí)施有效管理，避免稅收流失。

(四) 稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在:登記環(huán)節(jié)漏征漏管;結(jié)算環(huán)節(jié)漏結(jié)漏算;征收環(huán)節(jié)跑冒滴漏;稽查環(huán)節(jié)漏稽漏查;程序環(huán)節(jié)越位缺位等方面。通過(guò)一定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、評(píng)估和預(yù)等機(jī)制，將有效地引導(dǎo)稅務(wù)干部正確執(zhí)法，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。達(dá)到教育、監(jiān)督、預(yù)防“三位一體”的防范效果。

(一) 稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅收政策多變性導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

由于我國(guó)目前稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元，主要包括海關(guān)、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等多個(gè)政府部門，各部門之間在稅務(wù)行政執(zhí)法上常常重疊; 另外，法律、法規(guī)、規(guī)章中賦予行政機(jī)關(guān)過(guò)多的自由裁量權(quán)，納稅人即使具有較為充分的理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以利用“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”輕易加以否定，從而使納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅務(wù)法規(guī)變化過(guò)快，朝令夕改，稅收政策的變化比較頻繁、不夠穩(wěn)定，加之信息傳輸渠道不暢通，難以讓納稅人及時(shí)準(zhǔn)確掌握。如果企業(yè)不及時(shí)跟進(jìn)調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù)，就會(huì)使自己的納稅行為由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏?，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二) 企業(yè)辦稅人員自身的專業(yè)素質(zhì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對(duì)于稅法的全面認(rèn)識(shí)與運(yùn)用及對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn)，雖然主觀上沒(méi)有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒(méi)有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實(shí)質(zhì)上、整體上沒(méi)有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作造成事實(shí)上的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三) 現(xiàn)行按收入計(jì)劃任務(wù)征稅的稅收管理體制不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅,但按收入計(jì)劃任務(wù)征稅的稅收管理體制卻與此相矛盾。由于受財(cái)政支出剛性增長(zhǎng)的制約,我國(guó)稅收收入計(jì)劃任務(wù)的制定缺乏靈活性,可調(diào)整余地較小,不能隨經(jīng)濟(jì)情況的變化而進(jìn)行大幅度調(diào)整,稅收收入計(jì)劃任務(wù)只能升不能降。在目前的政治體制下,上級(jí)又往往把稅收收入任務(wù)的完成情況作為衡量、考核地方和基層政績(jī)、實(shí)施獎(jiǎng)懲的主要依據(jù)之一。在這種情況下,有的地方為了爭(zhēng)當(dāng)先進(jìn),體現(xiàn)政績(jī),而相互攀比,盲目趕超,深挖狠收,甚至“上有政策,下有對(duì)策”,弄虛作假,摻水拔高,搞“泡沫稅收”,由此動(dòng)搖了稅收的根基,給稅收帶來(lái)不可估量的風(fēng)險(xiǎn)。

(四) 企業(yè)運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

由于每項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策都是國(guó)家根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的總目標(biāo)，通過(guò)稅收制度和政策，對(duì)某些特定的課稅對(duì)象、納稅人或地區(qū)給予的稅收照顧，只有具備一定的條件和資格，在一定的時(shí)效內(nèi)，按照一定的程序申報(bào)和批準(zhǔn)，才能享受。如果有一項(xiàng)不符合規(guī)定而享受了有關(guān)稅收優(yōu)惠。

(一) 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有利于提高稅收管理的公平性

納稅人通常希望稅收管理更加公平、透明、高效。所謂公平不是平均，除稅收制度上的公平對(duì)待外，納稅人要求的公平還包括當(dāng)不同納稅人對(duì)稅法采取不同態(tài)度時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取不同的應(yīng)對(duì)措施，如對(duì)依法納稅的人和漠視稅法的人進(jìn)行甄別，并區(qū)別對(duì)待；對(duì)不履行納稅義務(wù)的納稅人采取強(qiáng)硬措施。納稅人除了要求稅收政策上的透明外，還認(rèn)為他們有權(quán)從稅務(wù)機(jī)關(guān)得到高效、高質(zhì)的服務(wù)和建議，他們希望有一個(gè)暢通的渠道解決他們提出的問(wèn)題以及在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)能得到提醒和及時(shí)糾正。面對(duì)納稅人不斷提出的新要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)單靠以前的管理方式顯然不能解決問(wèn)題，必須在管理中引入新的適應(yīng)納稅人更多、更高要求的管理方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、估測(cè)、評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅錯(cuò)誤，使其得到糾正；也可及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的惡性問(wèn)題，采取強(qiáng)有力的措施予以打擊，提高管理的公平性。

(二) 實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可以使稅收管理更有效率

稅收管理中存在著由于納稅人不能或不愿依法準(zhǔn)確納稅而致使稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等手段，對(duì)納稅人不依法準(zhǔn)確納稅造成稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，并采取措施處理風(fēng)險(xiǎn)所致的后果。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)，有利于對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)程度的企業(yè)實(shí)施不同的管理措施，加強(qiáng)管理的針對(duì)性，提高工作效率；對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)，可以建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)稅源監(jiān)控、防止稅款流失，同時(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)對(duì)企業(yè)也有警戒提示作用，促進(jìn)企業(yè)遵守稅法。

(三) 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有利于保證稅收的安全、穩(wěn)定，降低稅收征管成本

對(duì)政府來(lái)說(shuō)，它要求財(cái)政收入安全、穩(wěn)定增長(zhǎng)，并要求以最小的稅收成本實(shí)現(xiàn)稅收收入。而稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能夠事先預(yù)測(cè)并控制由于納稅人不依法納稅而給財(cái)政收入帶來(lái)的不穩(wěn)定、不安全，保證稅收收入的安全、穩(wěn)定增長(zhǎng)，降低稅收征收成本。

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的含義目前學(xué)界有多種解釋，概括起來(lái)主要有四個(gè)方面：一是損失的可能性和概率，二是潛在的損失以及潛在損失的變化范圍與幅度，三是財(cái)產(chǎn)滅失與人員傷亡，四是實(shí)際與預(yù)期結(jié)果的離差。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)含義的理解，我們可以認(rèn)為稅收風(fēng)險(xiǎn)就是稅收工作因不確定因素受到破壞或損失的可能。

根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作實(shí)際和風(fēng)險(xiǎn)影響的直接后果，筆者將稅收風(fēng)險(xiǎn)劃分為兩大類，即：行政管理類風(fēng)險(xiǎn)和稅收?qǐng)?zhí)法類風(fēng)險(xiǎn)。前者主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)政務(wù)管理和事務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，側(cè)重于對(duì)機(jī)關(guān)內(nèi)部產(chǎn)生影響。后者主要是指稅收?qǐng)?zhí)法業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，存在于征收、管理、稽查等環(huán)節(jié)。

(一)行政管理類風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部行政管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行稅收職能的保證，包括決策、執(zhí)行、協(xié)調(diào)等環(huán)節(jié)，涉及思想教育、政務(wù)管理、干部管理、財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)等保證機(jī)關(guān)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和促進(jìn)干部發(fā)展的多個(gè)方面。因此，稅收行政管理風(fēng)險(xiǎn)的特征是點(diǎn)面寬、思想因素多。

1.思想道德風(fēng)險(xiǎn)。

公務(wù)員是社會(huì)主體的重要組成部分，公務(wù)員的一言一行，一舉一動(dòng)，既能反應(yīng)整個(gè)社會(huì)的道德水平，又是社會(huì)道德的主要示范力量，對(duì)社會(huì)思想具有引導(dǎo)作用。公務(wù)員道德高尚，黨就有感召力和親和力，政府就有威望，相反則有巨大破壞作用。特別是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，利益關(guān)系進(jìn)一步深刻調(diào)整，思想道德領(lǐng)域面臨前所未有的考驗(yàn)。在這場(chǎng)沒(méi)有硝煙的“陣地戰(zhàn)”中，廣大稅務(wù)干部在名、利、權(quán)、錢、色面前，經(jīng)受住了考驗(yàn)。但是也有個(gè)別稅務(wù)人員道德缺失、信念淡漠，走上了道德腐敗的歧途。2001年被廣西區(qū)高級(jí)法院判處死刑的因包養(yǎng)情婦而殘殺妻子的廣西環(huán)江縣某地稅分局長(zhǎng)譚某就是隨著職務(wù)的升遷，思想道德迷失，進(jìn)而以身試法的例證。

2.職權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家財(cái)政收入的關(guān)鍵部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部是關(guān)鍵中的關(guān)鍵，因此越來(lái)越成為糖衣炮彈的目標(biāo)和社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。面對(duì)職權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部放任自流，脫離組織和群眾的監(jiān)督，大肆揮霍權(quán)力，成為了“風(fēng)險(xiǎn)損失”。

原河北省國(guó)稅局局長(zhǎng)李真貪污受賄1051.09萬(wàn)元被判處死刑，就是一起典型的領(lǐng)導(dǎo)干部放棄世界觀、人生觀、價(jià)值觀改造，利用職權(quán)大肆聚斂錢財(cái)?shù)膰?yán)重違紀(jì)違法案件。從這一案例中，我們可以看到，職權(quán)風(fēng)險(xiǎn)的高危程度。

職權(quán)風(fēng)險(xiǎn)除了表現(xiàn)為領(lǐng)導(dǎo)干部以權(quán)謀私外，也經(jīng)常表現(xiàn)在決策環(huán)節(jié)上，表現(xiàn)為集體錯(cuò)誤。2005年某市稅務(wù)機(jī)關(guān)為緩解機(jī)關(guān)車輛緊張狀況，班子集體研究決定購(gòu)置超標(biāo)車輛，后被上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。

3.政務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

政務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于稅務(wù)機(jī)關(guān)行政工作的各個(gè)方面，它的特征是風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)常態(tài)化，主要表現(xiàn)為個(gè)體化、群體性。如，2003年川北某縣稅務(wù)人員公務(wù)時(shí)間打麻將被處分并全省系統(tǒng)通報(bào)和2002年某市政務(wù)服務(wù)中心稅務(wù)窗口職工因遲到半個(gè)小時(shí)，被扣發(fā)工資和獎(jiǎng)金。

政務(wù)風(fēng)險(xiǎn)除了以個(gè)體表現(xiàn)出來(lái)外，也有整個(gè)單位發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事例的。這主要表現(xiàn)為機(jī)關(guān)的行政管理執(zhí)行力不力，引起的單位整體風(fēng)險(xiǎn)。2004年被“焦點(diǎn)訪談”曝光的湖北省隨州市曾都區(qū)、廣水市國(guó)稅部門違規(guī)稅務(wù)代理案，市、區(qū)、分局三級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)7名主要負(fù)責(zé)人被政紀(jì)處分，兩家稅務(wù)師事務(wù)所有限公司停業(yè)整頓。2006年四川某市政府常務(wù)會(huì)議議定一數(shù)據(jù)調(diào)整問(wèn)題，簡(jiǎn)單的幾個(gè)測(cè)算數(shù)據(jù)調(diào)整，經(jīng)辦部門辦理時(shí)間長(zhǎng)達(dá)31天，受到市政府主要負(fù)責(zé)同志的嚴(yán)厲批評(píng)，并全市通報(bào)。可見(jiàn)，政策不落實(shí)，執(zhí)行不到位，也是重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，會(huì)引起嚴(yán)重的后果。

4.事務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)有著大量的事務(wù)性工作，應(yīng)急管理、安全保衛(wèi)、公務(wù)接待、集體活動(dòng)、車輛管理等。這些工作的核心就是制度。按規(guī)章制度辦理事務(wù)性工作，風(fēng)險(xiǎn)因素將最小化，反之則最大化。事務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)的特征是與內(nèi)部管理密切相關(guān)，工作相對(duì)繁雜，風(fēng)險(xiǎn)警惕相對(duì)疲乏。

從近年機(jī)關(guān)事務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生情況來(lái)看，車輛管理風(fēng)險(xiǎn)尤為突出，一些單位車輛管理混亂，時(shí)有發(fā)生公車私用、領(lǐng)導(dǎo)干部自行駕車現(xiàn)象。2002年川西某縣4名稅務(wù)人員公車私用，發(fā)生3死1傷1人失蹤的重大交通事故。

不難發(fā)現(xiàn)，事務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與管理不嚴(yán)關(guān)系密切。只要狠抓內(nèi)部制度管理和執(zhí)行，事務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率就會(huì)得到有效控制。

5.網(wǎng)絡(luò)信息風(fēng)險(xiǎn)。

隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)裝備現(xiàn)代化步伐的加快，信息化已經(jīng)覆蓋了稅收工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。據(jù)資料，截止2006年底，全國(guó)已有3700余萬(wàn)戶納稅人納入計(jì)算機(jī)管理，當(dāng)年處理納稅額3.2萬(wàn)億元。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)基本形成了以小型機(jī)為基礎(chǔ)，以廣域網(wǎng)絡(luò)為依托，以綜合征管軟件、金稅工程、出口退稅系統(tǒng)和辦公自動(dòng)化系統(tǒng)為主體的稅務(wù)信息系統(tǒng)，由于業(yè)務(wù)系統(tǒng)的全面網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)據(jù)管理的高度集中化，網(wǎng)絡(luò)信息安全風(fēng)險(xiǎn)明顯增大。

一是計(jì)算機(jī)病毒泛濫引起的風(fēng)險(xiǎn)。2004年，東北某省會(huì)城市稅務(wù)部門個(gè)別工作機(jī)器感染“震蕩波”、“沖擊波”病毒，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳遞，大范圍交叉感染和發(fā)作，全市系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)完全癱瘓，嚴(yán)重影響日常工作。除了大病毒傳播外，日常工作中經(jīng)常遇到的就是U盤病毒，這類病毒通過(guò)移動(dòng)儲(chǔ)存盤進(jìn)行傳播，主要致使機(jī)器運(yùn)行緩慢、堵塞網(wǎng)絡(luò)。二是機(jī)器密碼防控風(fēng)險(xiǎn)。目前，很多稅務(wù)人員在使用計(jì)算機(jī)或工作系統(tǒng)的時(shí)候，常使用弱口令、卻省口令甚至空口令。據(jù)資料，某市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)計(jì)算機(jī)設(shè)置密碼問(wèn)題進(jìn)行專題調(diào)查，結(jié)果顯示60%以上的計(jì)算機(jī)未設(shè)密碼。2007年某地稅務(wù)人員擅自潛入綜合征管軟件后臺(tái)程序，更改用戶登陸口令，導(dǎo)致該省綜合征管軟件停止工作4個(gè)多小時(shí)。三是稅收信息管理方面的風(fēng)險(xiǎn)。由于稅務(wù)系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)的特殊性，其對(duì)外是封閉的，必須嚴(yán)格數(shù)據(jù)管理，并嚴(yán)格與外網(wǎng)物理隔離，且稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供的公共查詢機(jī)器也不能與內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接。據(jù)筆者觀察，個(gè)別稅務(wù)人員還存在數(shù)據(jù)管理不仔細(xì)，時(shí)有將連接內(nèi)網(wǎng)的機(jī)器私自接入lnternet的現(xiàn)象，一些地方的辦稅服務(wù)廳的觸摸屏機(jī)器還與內(nèi)網(wǎng)聯(lián)接。

(二)稅收?qǐng)?zhí)法類風(fēng)險(xiǎn)

稅收?qǐng)?zhí)法即稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)干部執(zhí)行國(guó)家稅收法律、法規(guī)、政策，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行為國(guó)聚財(cái)職責(zé)的具體行政行為。稅收?qǐng)?zhí)法工作遍及稅收管理、征收、入庫(kù)、發(fā)票管理、退稅、優(yōu)惠減免、稽查等各個(gè)業(yè)務(wù)點(diǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)因素既可獨(dú)立存在，又相互影響。因此，筆者按風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了大線條分類，即外部環(huán)境引起的風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員自身因素引起的風(fēng)險(xiǎn)。

1.外部稅收環(huán)境因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

外部稅收環(huán)境是指納稅人依法納稅的意識(shí)、地方政府和其他部門對(duì)稅收工作的認(rèn)知度及影響，以及稅法體系建設(shè)等。

一方面是納稅人的因素。由于稅收的過(guò)程是從納稅人手里無(wú)償取得收入的過(guò)程，直接關(guān)系到納稅人的切身利益，這種國(guó)家與個(gè)人或集體間的利益沖突形成了征納雙方之間一種特殊的矛盾關(guān)系，這一矛盾不僅在我國(guó)存在，而且在世界各國(guó)包括發(fā)達(dá)國(guó)家都存在。由于一些納稅人的納稅觀念相對(duì)偏低，出于對(duì)自身不合法利益的保護(hù)，部分納稅人會(huì)對(duì)稅務(wù)部門或稅務(wù)人員采取不正當(dāng)?shù)氖侄危瑏?lái)達(dá)到不交或少交稅的目的。一是引發(fā)危及稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員安全的暴力事件，如川南某地2001年就曾發(fā)生過(guò)個(gè)體納稅人暴力抗稅重傷稅務(wù)人員的案件。二是發(fā)生偷、逃、抗、騙稅案件，導(dǎo)致稅款流失，損害國(guó)家利益。

又一方面是地方政府對(duì)稅收工作的干涉，主要表現(xiàn)為：一是部分基層地方政府，為了招商引資，搞活地方經(jīng)濟(jì)，私自出臺(tái)各種稅收優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，出現(xiàn)問(wèn)題后還要稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)責(zé)任；二是一些地方政府為了自身利益的需要，不正當(dāng)?shù)馗深A(yù)或影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，如亂挖稅源、引稅、騙稅、混淆入庫(kù)級(jí)次、越權(quán)減免稅以及為納稅人的違法行為說(shuō)情等。2007年，根據(jù)中紀(jì)委指示，國(guó)家稅務(wù)總局紀(jì)檢組監(jiān)察局、新疆區(qū)紀(jì)委聯(lián)合查處拜城縣截留6223萬(wàn)元國(guó)家稅款案，該縣縣委、政府、財(cái)政局、國(guó)稅局、人民銀行等8部門涉案，縣委、縣府主要負(fù)責(zé)人和有關(guān)部門負(fù)責(zé)人及國(guó)稅局責(zé)任人員27人受到黨紀(jì)政紀(jì)處分。

另一方面是稅法體系的不完善因素。一是稅收立法層次低，實(shí)體法領(lǐng)域法律少、條例多，缺乏上位法，形成了稅收領(lǐng)域法律層次整體偏低的局面，法律體系的落后必然會(huì)帶來(lái)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的增強(qiáng)。二是《征管法》的程序規(guī)范方面不少地方缺少更高層次法律支持，且與其他法律如民商法、行政法之間的關(guān)系不協(xié)調(diào)，可操作性較差，如協(xié)稅責(zé)任制度、稅收優(yōu)先權(quán)制度、稅收代位權(quán)和撤消權(quán)制度、稅務(wù)行政復(fù)議救濟(jì)制度等，這些因素影響了稅法的實(shí)施效力，容易形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三是稅制的缺陷。我國(guó)稅收制度改革始于上世紀(jì)80年代初期，現(xiàn)行的稅收制度是在1994年建立起來(lái)的，距今已有10多年的時(shí)間，從稅收的實(shí)踐來(lái)看，現(xiàn)行稅制主要存在流轉(zhuǎn)稅比重偏重，所得稅比重偏輕，某些輔助稅種缺位，有些稅種設(shè)計(jì)失當(dāng)?shù)葐?wèn)題，此外，對(duì)電子商務(wù)、電子貨幣、虛擬經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)也存在稅制真空。因此，現(xiàn)行的稅制不可避免地存在一定的缺陷，這種缺陷無(wú)形中增加了稅收管理的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

再一方面是“計(jì)劃稅收”的體制缺陷。目前，各地普遍實(shí)行的“計(jì)劃稅收”財(cái)政體制，使稅收工作仍維持完成下達(dá)收入任務(wù)的現(xiàn)狀，難以真正實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡收、不收過(guò)頭稅”的依法組織收入原則。由于存在計(jì)劃任務(wù)的要求，可能出現(xiàn)有稅不收，壓任務(wù)、壓基數(shù)，為下期埋伏筆，或者強(qiáng)征過(guò)頭稅、協(xié)商預(yù)繳稅甚至貸款繳稅等兩個(gè)極端。在長(zhǎng)期“任務(wù)論”思想的支配下，稅收?qǐng)?zhí)法出現(xiàn)了重實(shí)體輕程序、重結(jié)果輕過(guò)程的現(xiàn)象，客觀上導(dǎo)致了程序、實(shí)體“兩張皮”。法治的實(shí)質(zhì)就是以程序正義為基本內(nèi)容的，相對(duì)于稅收實(shí)體權(quán)利而言，稅收?qǐng)?zhí)法程序有著獨(dú)立存在的價(jià)值，程序違法必然導(dǎo)致實(shí)體違法，這種“計(jì)劃稅收”體制也就加大了稅收的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員自身因素引起的風(fēng)險(xiǎn)。

一是稅務(wù)人員不作為而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。如因熟人熟臉而不出示稅務(wù)檢查證、征管資料缺漏、稅源漏征漏管等。在某市2006年整頓規(guī)范白酒行業(yè)稅收秩序檢查中，發(fā)現(xiàn)某地小酒廠稅收征管未嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)政策，無(wú)查實(shí)征收記錄，9名稅務(wù)干部因此受到執(zhí)法過(guò)錯(cuò)追究。

二是稅收?qǐng)?zhí)法人員誤作為引起的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。2003年某地稅務(wù)部門在“兩費(fèi)”入庫(kù)情況檢查中，發(fā)現(xiàn)普通發(fā)票配售款59333.50元未按規(guī)定入國(guó)庫(kù)。經(jīng)查實(shí)，主要原因是發(fā)票配售人員工作失誤，未按上級(jí)新規(guī)定將發(fā)票款繳入國(guó)庫(kù)，而錯(cuò)誤的按照以前的辦法存入發(fā)票專戶，該局分管領(lǐng)導(dǎo)和科室負(fù)責(zé)人以及發(fā)票會(huì)計(jì)人員、計(jì)統(tǒng)科稅收會(huì)計(jì)人員等為此受到通報(bào)批評(píng)。

三是稅務(wù)人員濫作為帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。如不征或少征稅款、徇私出售發(fā)票、虛假抵扣稅款、不移送達(dá)到刑事標(biāo)準(zhǔn)的稽查案件等。

四是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制不健全引起的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制的不健全為稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生提供了滋生的土壤。主要表現(xiàn)在：一方面是思想認(rèn)識(shí)不足，部分執(zhí)法人員包括一些領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。另一方面是監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全，沒(méi)有形成完整的監(jiān)督制約體系。

研究稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的歸根結(jié)底是為了有效規(guī)避和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)某些客觀無(wú)法規(guī)避和化解的風(fēng)險(xiǎn)，我們也要做到將風(fēng)險(xiǎn)有效減低，這樣才能保證稅務(wù)機(jī)關(guān)更有效執(zhí)法，同時(shí)保護(hù)稅務(wù)人員自身的執(zhí)法安全。有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從提高思想認(rèn)識(shí)和采取科學(xué)措施兩個(gè)方面入手。

（一）規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)要求

筆者認(rèn)為，科學(xué)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)具有積極的現(xiàn)實(shí)意義，能夠保證稅務(wù)機(jī)關(guān)安全的執(zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊(duì)伍，增強(qiáng)凝聚力，提高戰(zhàn)斗力，更好地維護(hù)稅法尊嚴(yán)的目的。稅收工作無(wú)法回避風(fēng)險(xiǎn)，只能不斷探索風(fēng)險(xiǎn)管理的道路，把風(fēng)險(xiǎn)管理定位成為稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理的一個(gè)重要職能。

一是稅收法治精神的本質(zhì)要求。稅收法律是一把“雙刃劍”，它在規(guī)范納稅人納稅行為的同時(shí)，更大程度上約束著稅務(wù)執(zhí)法權(quán)力的行使。稅收法治的本質(zhì)不在于“治民”，而在于“民治”，其“控權(quán)”的核心功能是稅收?qǐng)?zhí)法必須有效控制權(quán)力濫用，切實(shí)防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)法治的目的。

二是實(shí)踐“聚財(cái)為國(guó)，執(zhí)法為民”宗旨的基本要求。隨著納稅人法治、權(quán)利意識(shí)不斷提高，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法提出了更高要求，稅收?qǐng)?zhí)法必須強(qiáng)化以人為本的觀念，正確處理好“執(zhí)法”與“維權(quán)”，“執(zhí)法”與“為民”相統(tǒng)一的問(wèn)題，有效保障納稅人權(quán)益，積極防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)征納雙方的良性互動(dòng)。

三是稅收管理科學(xué)化、精細(xì)化的必然要求?？茖W(xué)化是前提、是方向，精細(xì)化則在于對(duì)科學(xué)化戰(zhàn)略目標(biāo)的分解、細(xì)化和完善，精細(xì)化的稅收管理主要依靠精細(xì)化的稅收?qǐng)?zhí)法來(lái)體現(xiàn)。隨著科學(xué)化、精細(xì)化管理的不斷深入，對(duì)執(zhí)法精細(xì)化的要求也會(huì)越來(lái)越高，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加大。如果不能有效規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)必將導(dǎo)致科學(xué)化、精細(xì)化成為 “紙上談兵”。

四是促進(jìn)稅務(wù)干部全面發(fā)展的客觀需要。促進(jìn)干部全面發(fā)展，既要尊重和滿足干部職工不斷增長(zhǎng)的物質(zhì)文化需求，又要真心關(guān)心愛(ài)護(hù)干部，不斷增強(qiáng)干部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷力，從機(jī)制上控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，維護(hù)干部隊(duì)伍的穩(wěn)定，促使干部健康成長(zhǎng)。

（二）規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

1.加強(qiáng)稅法體系和協(xié)稅體系建設(shè)，轉(zhuǎn)變稅收收入考核方式。

建議首先應(yīng)提高稅收立法層次，出臺(tái)《稅收基本法》，明確稅收法定原則、稅收活動(dòng)原則、稅務(wù)組織體系原則、立法執(zhí)法原則等，同時(shí)逐步將暫行條例辦法等行政法規(guī)完善上升為法律，增強(qiáng)稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性、穩(wěn)定性。其次，建立切實(shí)可行的稅法協(xié)作體系，用法的形式明確各部門的權(quán)力、義務(wù)及法律責(zé)任。使各部門在處理稅收問(wèn)題時(shí)都能做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。建立起責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的工作機(jī)制，形成以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體、相關(guān)部門依法配合的大稅收?qǐng)?zhí)法格局。同時(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)政府及職能部門的稅法宣傳，力求社會(huì)廣泛支持，合理降低稅收?qǐng)?zhí)法中因部門協(xié)作不作為帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

另外，還應(yīng)推進(jìn)稅收計(jì)劃考核方式的發(fā)展轉(zhuǎn)變。一是改革稅收計(jì)劃考核辦法，由單一、高度的指令性計(jì)劃考核改為指令性與指導(dǎo)性相結(jié)合，由單純的基數(shù)遞增法向結(jié)合上年實(shí)績(jī)、當(dāng)年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平以及各種特殊因素等方面綜合確定的方法轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)稅收計(jì)劃的科學(xué)性、真實(shí)性、可靠性。二是要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平調(diào)整稅收增長(zhǎng)比例，使稅收收入與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)，避免“有稅不收”或“征過(guò)頭稅”的現(xiàn)象發(fā)生。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)，提高制度防范能力。

要順應(yīng)稅收管理發(fā)展的新形勢(shì)，結(jié)合當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況，制定全方位、立體化、多層次的預(yù)警機(jī)制，變事后規(guī)范查處為事前、事中預(yù)警控制，從源頭上預(yù)防和規(guī)避稅務(wù)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

一是確立預(yù)警防范理念，精細(xì)預(yù)警教育機(jī)制。其一要建立嚴(yán)肅的預(yù)警防范理念：把好信念關(guān)，立住根本；把好權(quán)力關(guān)，用好權(quán)力；把好欲望關(guān)，抵住誘惑。其二是大力加強(qiáng)廉政文化建設(shè)，開(kāi)展廉政教育和預(yù)防職務(wù)犯罪教育，通過(guò)現(xiàn)身說(shuō)法和以案釋法，感受違法犯罪后受到的嚴(yán)厲懲處及給個(gè)人、家庭帶來(lái)的巨大痛苦和無(wú)法彌補(bǔ)的后果，達(dá)到凈化心靈和警醒作用。其三是抓好法律及業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要定期對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行知識(shí)更新培訓(xùn)，提高依法行政的意識(shí)和能力。要抓好全員培訓(xùn)，增強(qiáng)干部工作把握能力、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。其四是做好“八小時(shí)外”監(jiān)督，“全天候”對(duì)干部職工的言行提醒警示和監(jiān)督，引導(dǎo)干部算好家庭、經(jīng)濟(jì)、前途、自己“四筆帳”。其五是定期自查自糾，以個(gè)人自查、科室互查、專項(xiàng)督查等形式，最大限度的規(guī)范職業(yè)行為，減少風(fēng)險(xiǎn)漏洞。

二是狠抓黨風(fēng)行風(fēng)建設(shè)，嚴(yán)格監(jiān)督制約機(jī)制。其一是進(jìn)一步落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，強(qiáng)化措施落實(shí)，形成一級(jí)抓一級(jí)、人人抓廉政的格局。其二是進(jìn)一步落實(shí)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制。依托稅收?qǐng)?zhí)法管理系統(tǒng)的上線運(yùn)行，認(rèn)真開(kāi)展執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察，建立執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察的長(zhǎng)效機(jī)制。其三是加大干部交流輪崗力度。建立機(jī)關(guān)科室與基層單位、行政部門與業(yè)務(wù)部門之間的定期和不定期輪崗制度。其四是完善群眾參與機(jī)制，擴(kuò)大暢通監(jiān)督途徑。積極推行政務(wù)公開(kāi)，力求敏感問(wèn)題求公正，重大問(wèn)題求共識(shí)，難點(diǎn)問(wèn)題求突破、干部業(yè)績(jī)求公認(rèn)。其五是大力開(kāi)展明察暗訪、現(xiàn)場(chǎng)評(píng)議等活動(dòng)，主動(dòng)邀請(qǐng)各級(jí)人大、政協(xié)、新聞單位監(jiān)督，加強(qiáng)與有關(guān)職能部門的聯(lián)系，廣泛聽(tīng)取納稅人及社會(huì)各界意見(jiàn)建議，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)法中存在的問(wèn)題，建立整改反饋機(jī)制。

三是堅(jiān)持稅檢協(xié)作制度，加強(qiáng)專業(yè)預(yù)防。繼續(xù)推進(jìn)稅檢協(xié)作預(yù)防稅務(wù)系統(tǒng)瀆職犯罪工作，不斷探索和把握稅務(wù)系統(tǒng)預(yù)防瀆職犯罪工作的規(guī)律和特點(diǎn)，積極采取各種行之有效的協(xié)作預(yù)防工作措施，加強(qiáng)對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)防瀆職犯罪工作的調(diào)研和指導(dǎo)，推動(dòng)稅務(wù)系統(tǒng)預(yù)防瀆職犯罪工作深入進(jìn)行。

3.強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督，健全全程監(jiān)督機(jī)制。

一是強(qiáng)化執(zhí)法行為的事前監(jiān)督。要認(rèn)真執(zhí)行稅收規(guī)范性文件會(huì)簽制度，凡是具有普遍約束力的規(guī)范性文件在出臺(tái)之前，必須經(jīng)過(guò)政策法規(guī)部門統(tǒng)一審核把關(guān)。接受備案的上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要依法嚴(yán)格審查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正。要把保障納稅人的知情、聽(tīng)證、復(fù)議和行政訴訟等一系列權(quán)利以及約束稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)作為健全稅務(wù)執(zhí)法程序制度的重點(diǎn)，減少稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性，規(guī)范自由裁量權(quán)的行使。要落實(shí)好稅收?qǐng)?zhí)法公示制度，對(duì)應(yīng)予公示的執(zhí)法項(xiàng)目包括稅收基本法規(guī)、執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法程序、執(zhí)法主體、執(zhí)法權(quán)限、執(zhí)法責(zé)任、處理處罰結(jié)果都要采取多種形式予以公示，實(shí)行“陽(yáng)光稅務(wù)執(zhí)法”。要落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法資格認(rèn)證制度，未取得稅收?qǐng)?zhí)法資格的人員，一律不得從事稅收?qǐng)?zhí)法工作。

二是強(qiáng)化執(zhí)法行為的事中監(jiān)督。要認(rèn)真執(zhí)行重大稅務(wù)案件集體審理制度，對(duì)涉嫌構(gòu)成犯罪的稅務(wù)案件要及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)。審理的重點(diǎn)主要是審查案件的主體、法律依據(jù)、法律程序、法律文書、定案證據(jù)和法定時(shí)限。要實(shí)行大額減、免、緩、退稅審批集體審核制度。要做好稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證工作，充分尊重納稅人的陳述權(quán)和申辯權(quán)，保證稅務(wù)行政處罰全過(guò)程的公正公開(kāi)。

三是強(qiáng)化執(zhí)法行為的事后監(jiān)督。強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督檢查，將檢查情況在系統(tǒng)內(nèi)公開(kāi)通報(bào)，并作為年終考核的重要依據(jù)，嚴(yán)格考核兌現(xiàn)。要嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)行政復(fù)議制度，增強(qiáng)機(jī)關(guān)的自我糾錯(cuò)能力，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。要對(duì)稅款入庫(kù)、退庫(kù)、欠稅審批等各項(xiàng)工作制定嚴(yán)格的工作規(guī)程，嚴(yán)格日常會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)對(duì)稅收征管情況的監(jiān)督，防范和制止各種違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。

4.加強(qiáng)執(zhí)法程序管理，提高依法執(zhí)法意識(shí)。

一是牢固樹(shù)立“嚴(yán)格執(zhí)法就是最好的服務(wù)”的觀念，嚴(yán)格按照法律所確定的稅率、征稅條件，依率計(jì)征，應(yīng)收盡收，禁止拋棄法律規(guī)定，適用類推去追求所謂的實(shí)質(zhì)性合理。要讓干部切實(shí)了解執(zhí)法的程序性規(guī)定，知曉每一環(huán)節(jié)的司法要求及不按程序辦事的嚴(yán)重后果，充分意識(shí)到程序就是瀆職與非瀆職的分水嶺，法律程序有規(guī)定的都必須做，法律程序沒(méi)有規(guī)定的都不能做，促使干部不斷提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷力和執(zhí)法責(zé)任感，增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)。

二是按照?qǐng)?zhí)法程序的要求，強(qiáng)化執(zhí)法程序和執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)。其一分解崗位職責(zé)，明確工作規(guī)程，實(shí)施崗位與責(zé)任、責(zé)任與權(quán)力、權(quán)力與利益的全方位對(duì)接，實(shí)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法行為的法定化、程序化和規(guī)范化，防止執(zhí)法角色的缺位、越位和錯(cuò)位。其二要按法律明文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)認(rèn)定偷逃抗騙稅，法無(wú)明文不為罪，法無(wú)明文不處罰，對(duì)于法律沒(méi)有明文規(guī)定違法的涉稅行為，不能對(duì)其按照違法行為進(jìn)行懲處，這是稅收?qǐng)?zhí)法工作對(duì)法律負(fù)責(zé)、按照形式合理性來(lái)支配執(zhí)法行為的基本使命。

5.嚴(yán)密稅收監(jiān)控，嚴(yán)厲稅收處罰。

一是狠抓稅收監(jiān)控體制建設(shè)，突出“找稅”。其一是借助信息化實(shí)施稅源監(jiān)控共享。盡快建立全國(guó)稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)體系以及與地稅、工商、海關(guān)、銀行的信息共享體系，實(shí)行全國(guó)涉稅信息資源的共享，及早發(fā)現(xiàn)稅源，及時(shí)管理稅源。其二是建立覆蓋式的監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控的廣度。從稅源產(chǎn)生的不同階段、不同環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。其三是要建立起立體化的監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控的深度。凡與稅基產(chǎn)生有直接或間接聯(lián)系的信息，都應(yīng)納入稅收信息采集的范圍。通過(guò)對(duì)來(lái)自不同渠道的信息進(jìn)行分類、加工，核對(duì)其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

二是加大稅收違法打擊力度，突出“查稅”。一方面著力提高稽查的威懾力。通過(guò)培養(yǎng)一批專家型的稽查隊(duì)伍，提高稽查裝備，以實(shí)現(xiàn)有稅案必能查的目的。同時(shí)，要力求提高稽查的頻率，增大稅案被發(fā)現(xiàn)的概率。另一方面是實(shí)行嚴(yán)厲的處罰制度。納稅人發(fā)生偷、逃、抗、騙稅等行為，尤其是自私性不遵從，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)予重罰，該追究刑事責(zé)任的要堅(jiān)決追究，以提高不遵從的成本，增大違法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建議在法律上適當(dāng)增加稅務(wù)部門查案辦案的特許權(quán)，暢通稅務(wù)案件偵查、審判的渠道，提高稅案懲處力度。