稅收征管成本是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在稅收管理過程中所付出的人財(cái)物。

按稅收征管成本的預(yù)算類別稅收成本可劃分為人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)購置費(fèi)和稅務(wù)事業(yè)費(fèi)。

人員經(jīng)費(fèi)是指稅務(wù)管理部門支付給管理人員的勞動報(bào)酬、津貼補(bǔ)貼、獎金和福利待遇等。

公用經(jīng)費(fèi)是指稅務(wù)管理部門為完成稅收管理任務(wù)而用于公共消耗的支出，主要包括公費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用。其中，公務(wù)費(fèi)、是指稅務(wù)管理部門在日常管理中所需的辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、會議費(fèi)、公用取暖費(fèi)、差旅費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、家具設(shè)備車船租賃費(fèi)。設(shè)備購置費(fèi)，是指購置低于基本建設(shè)投資標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)的開支，通常包括一般設(shè)備購置辦公用的桌、椅、床、車輛及其其他家具器具的開支和專業(yè)設(shè)備購置費(fèi)，如購置用于教學(xué)培訓(xùn)、科研、檢測等專業(yè)用的器件設(shè)備、儀表、掛圖和專業(yè)圖書等開支。業(yè)務(wù)費(fèi)，是指為了開展業(yè)務(wù)活動所需的專項(xiàng)費(fèi)用，如大宗帳簿、表冊、票證、規(guī)章制度資料的印刷費(fèi)。修繕費(fèi)，是指公用房屋、建筑物的維修保養(yǎng)費(fèi)用。

財(cái)產(chǎn)購置費(fèi)是指稅務(wù)管理部門為實(shí)施稅收管理職能而購置的固定資產(chǎn)，包括建筑物和大型的專用設(shè)備、設(shè)施（含軟件）等。

稅務(wù)事業(yè)費(fèi)是指稅務(wù)管理部門用于科研、業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面所發(fā)生的費(fèi)用。

稅收征管成本衡量指標(biāo)可劃分為總體指標(biāo)和個體指標(biāo)。

稅收征管成本的總體指標(biāo)是衡量全國或者某一地區(qū)稅收征管總成本的有關(guān)指標(biāo)，主要衡量指標(biāo)有兩個：

（1）每百元稅款的征收成本＝稅務(wù)征收總成本/稅收收入總額*100

每100元稅款的征收成本越低，說明征管效率越高。

（2）人均征收稅額＝當(dāng)期稅收收入總額/征管人員總數(shù)

人均征收稅數(shù)越高，說明征管效率越高。

稅收征管成本的個體指標(biāo)是衡量某一征管部門或某一稅種的征管總成本的有關(guān)指標(biāo)。這些指標(biāo)一般可根據(jù)管理的需要設(shè)置。在衡量某一稅種的征管成本時(shí)，難點(diǎn)在于準(zhǔn)確核定該稅種在征管過程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。當(dāng)一個部門同時(shí)征管多個稅種時(shí)，則可以根據(jù)各稅種在各項(xiàng)成本費(fèi)用中應(yīng)占的傳輸權(quán)數(shù)來確定。個體指標(biāo)的構(gòu)成原理與總體指標(biāo)的基本一樣。例如：

稅收征管的根本目標(biāo)是取得稅收收入和保證稅法的實(shí)施。在實(shí)際的稅收征管中，應(yīng)收稅款與實(shí)際征收稅款總存在一定差距，這是無法從根本上消除的。但高效的稅收征管卻可以縮小這一差距，使之維持在一個合理的范圍內(nèi)。并且，稅法的成功實(shí)施更是離不開稅收征管這套實(shí)施機(jī)制。因此，稅收征管的效率決定了整個稅收制度的效率。

稅收征管既然如此重要，那么，其效率應(yīng)該如何度量呢？由于稅收征管是一個綜合性的概念，簡單地以收入和成本的對比來度量肯定是不準(zhǔn)確的。稅收征管效率不僅包括征管機(jī)制嚴(yán)密程度所影響的納稅人遵從程度，而且還包括征稅機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率和人員素質(zhì)。因此，單純以征稅成本的高低來衡量征管效率是不可取的。例如，A國征稅成本率為0.5%，但其偷稅率達(dá)到 30%，稅法遵從度較低；B國征稅成本率較高，為1%，但其偷稅率僅為5%，稅法遵從度較高。通過比較不難看出，征稅成本率較低的A國征管效率低于征稅成本率較高的B國。

稅收征管效率受到稅收制度是否嚴(yán)密的制約，但嚴(yán)密性是無法準(zhǔn)確量化的，只能使用偷稅率等相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行替代，而這些指標(biāo)又受到了稅收征管的影響。因此，在探討稅收征管成本時(shí)，我們假定制度是既定的，是外生變量。顯然，稅收征管效率受到來自于人員素質(zhì)、技術(shù)手段、組織機(jī)構(gòu)等諸多因素的制約，而在這些因素中，稅收征管成本無疑是影響最為深遠(yuǎn)的。在這些影響效率的變量中，我們先假定成本之外的人員、技術(shù)、組織是既定的，這也符合上述變量在實(shí)際運(yùn)行中變換緩慢的事實(shí)。那么，通過降低征管成本就可以達(dá)到有效地提高稅收征管效率的目的。

1.經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對稅收征管成本產(chǎn)生影響。一般情況下，在稅收制度既定時(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低決定了稅源多少。在稅收征管成本的絕對量上，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，呈現(xiàn)出一種正相關(guān)的關(guān)系。以我國為例，1978年GDP 為3624.10億元，同期稅收收入為519.28億元，稅務(wù)人員為17萬人；1988年GDP為14928.30億元，稅收收入為2390.47億元，稅務(wù)人員為50萬人；1998年GDP為79395.70億元，稅收收入為9262.80億元，稅務(wù)人員為99萬人。在人均征稅量上，1978年為 30.5萬元，1988年為47.8萬元，1998年為87.29萬元，呈一種上升趨勢。地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡性導(dǎo)致了稅收征管成本的地區(qū)不均，沿海發(fā)達(dá)地區(qū)與內(nèi)陸欠發(fā)達(dá)地區(qū)的差距明顯。

2.財(cái)政因素。財(cái)政收入和財(cái)政支出政策導(dǎo)向?qū)Χ愂照鞴艹杀居兄匾挠绊?。稅收收入的取得是為了滿足政府職能的需要。如果政府對稅收收入的需求增加，勢必會影響稅收征管成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會投入更多的成本去取得增量收入。稅務(wù)經(jīng)費(fèi)支出也是按照稅收收入的一定比例來安排的，在財(cái)政狀況較好的地方相對充裕，反之則經(jīng)費(fèi)缺乏，這無疑也會造成征稅成本的損耗。

3.稅收制度因素。總體上看，簡單而嚴(yán)密的稅收制度，能使稅收征管成本維持在一個較低的水平上。在具體的實(shí)踐中，主體稅種選擇尤其是流轉(zhuǎn)稅和所得稅的選擇對稅收征管成本的高低有著顯著的影響。流轉(zhuǎn)稅是以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征稅，較所得稅的征管難度要小，因此，以流轉(zhuǎn)稅為主體稅的征管成本小于以所得稅為主體稅種的選擇。就是在流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部，增值稅和營業(yè)稅也由于其運(yùn)行機(jī)制的不同而使征管成本處于不同的水平上。另外，一個穩(wěn)定、公平的稅收制度也是保持征管低成本的關(guān)鍵所在。這是因?yàn)轭l繁變動的稅制帶來了巨大的“適應(yīng)性”成本，而不公平的稅收制度將對納稅人的行為選擇產(chǎn)生消極影響，使行納稅人利用各種機(jī)會來逃避納稅，這明顯會加大稅收征管成本。

4.組織機(jī)構(gòu)效率和人員素質(zhì)影響征管成本。不可否認(rèn)，高效機(jī)構(gòu)帶來的必然是低成本耗費(fèi)。而人員素質(zhì)是人力資本的價(jià)值體現(xiàn)，高素質(zhì)的人員也是降低征管成本的一個重要因素。

5.社會因素。按照新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的一般理論，制度是由正式規(guī)則、非正式規(guī)則和實(shí)施機(jī)制三部分組成。正式規(guī)則指的是成文的稅法及相關(guān)法規(guī)、規(guī)章，實(shí)施機(jī)制則是稅收征管活動。在這三部分中，起到至關(guān)重要作用的是非正式規(guī)則，它是正式規(guī)則形成的基礎(chǔ)和前提，也是實(shí)施機(jī)制能否有效發(fā)揮作用的保障。社會因素就可以概括為非正式規(guī)則的集中體現(xiàn)，它包括在思想、文化、傳統(tǒng)、道德、意識形態(tài)中，是在人類長期發(fā)展過程中形成的一種“潛規(guī)則”，如守法、誠實(shí)、守信等。這些 “潛規(guī)則”具體到稅收活動中則表現(xiàn)為公民的納稅意識、社會成員的道德水平以及社會各階層對稅收活動的理解等?！皾撘?guī)則”從意識上影響著納稅人的遵從程度，進(jìn)而影響著稅收征管的成本。

稅收征管成本作為一種客觀存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，就如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本一樣，不能避免，更不可忽視。從提高稅收征管效率的根本要求出發(fā)，加強(qiáng)稅收征管成本的控制意義重大。從根本上來講，降低稅收征管成本的必要性主要在于：

(一)降低稅收征管成本是導(dǎo)入稅收征管企業(yè)化經(jīng)營理念的必然要求

縱觀當(dāng)前一些從眾多競爭對手中脫穎而出的優(yōu)秀民營企業(yè)，其成功的主因就是擁有良好的經(jīng)營管理理念。其中最主要的一條，便是強(qiáng)調(diào)資本的運(yùn)作效率，以最小的成本獲取最大的利潤空間，增強(qiáng)市場競爭力。當(dāng)前，我國有不少政府部門均提出了要以企業(yè)化的經(jīng)營理念來指導(dǎo)行政機(jī)關(guān)的日常工作，以此來控制政務(wù)成本，提高行政效率。肩負(fù)為國聚財(cái)職責(zé)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，導(dǎo)入企業(yè)化經(jīng)營理念，就必須壓縮機(jī)構(gòu)層級，減少管理環(huán)節(jié)，把降低稅收征管成本作為根本出發(fā)點(diǎn)，簡化工作流程，提高征管效率，打造精簡、務(wù)實(shí)、高效的稅務(wù)形象。

(二)降低稅收征管成本是緩解新形勢下行政經(jīng)費(fèi)壓力的有效途徑

以余姚市國稅系統(tǒng)為例，我市國稅納稅人從1995 年國稅成立初的1.9萬戶增加到了2004年底的2.9萬戶，可謂增長迅速。2002年開始的新辦內(nèi)資企業(yè)所得稅和2005年開始的車輛購置稅歸劃國稅部門征管后，使國稅系統(tǒng)的工作量更是大幅度增加，使得經(jīng)費(fèi)支出與日俱增。但是隨著各種代征手續(xù)費(fèi)的取消，國稅系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)來源卻日益減少，客觀上給我們?nèi)粘９ぷ鞯拈_展帶來了很大困難。為有效解決收入來源與費(fèi)用支出之間的矛盾，就必須堅(jiān)持開源節(jié)流。而在經(jīng)費(fèi)來源受限制的前提下，降低稅收征管成本便是最直接、最有效的途徑。

(三)降低稅收征管成本是提高管理水平促進(jìn)工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的銳利武器

現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使稅收目標(biāo)由單純的追求利益最大化過渡到了納稅人價(jià)值的最大化，并形成了新的稅收觀。新的稅收觀，把稅務(wù)機(jī)關(guān)看作是為最終滿足納稅人需要而設(shè)計(jì)的“一系列征管”的集合體，形成一個由此及彼、由內(nèi)到外的“征管鏈”。每完成一項(xiàng)征管需要消耗一定的資源，而征管的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值。按此逐步推移，直到把最佳的服務(wù)提供給納稅人，以滿足他們的需要。在稅務(wù)生產(chǎn)過程中，所有的征管都可以劃分為“可增強(qiáng)價(jià)值的征管”和“不增加價(jià)值的征管”。降低稅收征管成本，有助于在索本求源的前提下，盡可能地消除“不增加價(jià)值的征管”，對“可增加價(jià)值的征管”，也通過盡可能地減少為完成每一項(xiàng)征管所消耗的資源，并以此貫穿始終，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提升，最終有效完成各項(xiàng)稅收工作目標(biāo)。

(四)降低稅收征管成本是推進(jìn)節(jié)約型社會建設(shè)的重要體現(xiàn)

建設(shè)節(jié)約型社會是黨中央、國務(wù)院提出的促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的根本要求。建設(shè)節(jié)約型社會，就必然要求我們稅務(wù)機(jī)關(guān)牢固樹立科學(xué)的稅收發(fā)展觀，以提高資源利用效益為核心，強(qiáng)化節(jié)約意識，完善征管結(jié)構(gòu)，推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，建立健全節(jié)約型的稅收征管機(jī)制和體系，不斷降低稅收征管成本，把節(jié)約理念貫穿于稅收征管工作的全過程，全面推進(jìn)節(jié)約型社會建設(shè)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

1.經(jīng)濟(jì)思想對稅收征管成本的影響是明顯的。凱恩斯的國家干預(yù)理論體現(xiàn)在稅收征管上是通過國家強(qiáng)制力，加強(qiáng)對納稅人的控制，嚴(yán)厲打擊偷稅者。在這種理念下，稅務(wù)檢查所耗費(fèi)成本較高。隨著新自由主義思潮的涌現(xiàn)，新公共管理理論以理性人為假設(shè)，希望通過“看不見的手”來實(shí)現(xiàn)個人利益和公眾利益的統(tǒng)一。

經(jīng)濟(jì)理念的改變體現(xiàn)在稅收征管上就是西方發(fā)達(dá)國家開始摒棄傳統(tǒng)的對納稅人的偷逃稅行為嚴(yán)查重罰的做法，而代之以更加“人性化”的做法。它們更加注重對征稅行為的成本—效益分析，通過提供高質(zhì)量的服務(wù)降低稅收征管成本，提高納稅遵從度。例如一貫以嚴(yán)厲著稱的美國聯(lián)邦稅務(wù)局進(jìn)行了業(yè)務(wù)重組，把“通過幫助納稅人了解和實(shí)現(xiàn)他們的納稅義務(wù)并通過使稅法公平適用于所有納稅人，以此為美國納稅人提供高質(zhì)量的服務(wù)”作為工作信條，并把為每位納稅人提供一流的辦稅服務(wù)、為所有納稅人提供旨在確保稅法得到公平實(shí)施的服務(wù)和創(chuàng)造高質(zhì)量的工作環(huán)境作為三個戰(zhàn)略性目標(biāo)。

2.企業(yè)管理思想的融入。新公共管理思想主張將企業(yè)家精神引入政府管理之中，運(yùn)用企業(yè)經(jīng)營管理中較為成熟的技術(shù)、手段和經(jīng)驗(yàn)為納稅人提供高質(zhì)量的服務(wù)。這樣，納稅人的地位從被監(jiān)管的對象轉(zhuǎn)變?yōu)樯虡I(yè)性客戶，而征稅機(jī)關(guān)則成為商業(yè)企業(yè)，其內(nèi)部管理也從行政管理中解放出來，向企業(yè)化管理轉(zhuǎn)變。

眾所周知，行政管理一貫以低效、腐敗著稱，而企業(yè)化管理則能夠充分調(diào)動參與者的積極性。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能以“利潤最大化”為工作信條，但企業(yè)管理中可借鑒的部分可以有效降低稅收征管的成本，因?yàn)椴徽撌瞧髽I(yè)還是政府，低成本都是有效率的表現(xiàn)之一。因此，引入企業(yè)管理思想可以對征管成本的降低產(chǎn)生積極的影響。

美國聯(lián)邦稅務(wù)局對所設(shè)計(jì)的未來組織模式進(jìn)行了更加專業(yè)化的分工，不再按照行政職能進(jìn)行劃分，而是以面向客戶（納稅人）的要求進(jìn)行組織架構(gòu)，直接為納稅人提供服務(wù)，減少了中間的成本耗費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理按照委托—代理理論制定了有效的激勵機(jī)制，誘導(dǎo)代理人去實(shí)現(xiàn)委托人的目標(biāo)，使其符合委托人的利益。美國聯(lián)邦稅務(wù)局的做法是針對組織效率實(shí)行“扁平化”管理，減少中間層耗費(fèi)，同時(shí)對戰(zhàn)略管理層、操作層和一線員工層，依據(jù)工作業(yè)績進(jìn)行評估考核，作為晉升和獎勵的標(biāo)準(zhǔn)。這樣，減少了稅務(wù)官員的尋租動機(jī)，減少了不必要的征管成本浪費(fèi)。

3.公共選擇理論的引入。公共選擇理論模型中，通過對官僚的“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)推導(dǎo)出了官僚制度運(yùn)轉(zhuǎn)效率低下，政府也會失靈的結(jié)論。該理論認(rèn)為要消除低效、失靈現(xiàn)象，關(guān)鍵在于消除公共壟斷，在公共部門恢復(fù)競爭，引入市場和準(zhǔn)市場機(jī)制，促使公共部門管理的社會化。在西方發(fā)達(dá)國家，充分利用中介組織和社會團(tuán)體為納稅人提供大量納稅服務(wù)，這些措施大大降低了稅收征管成本。

4.“成本企畫”的引入。成本企畫是一種先進(jìn)的成本控制方法，它通過一種事前對成本的分解、控制達(dá)到事中、事后降低成本的目標(biāo)。稅收征管成本的籌劃也可以借鑒這一先進(jìn)的成本管理模式，從稅收征管成本的源頭抓起，從稅收制度的設(shè)計(jì)階段就充分考慮成本因素，對實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)查分析，避免后續(xù)過程中的成本耗費(fèi)。在稅制設(shè)計(jì)完成后，各種可能的成本就應(yīng)該體現(xiàn)出來，征管成本應(yīng)被維持在一個合理的范圍內(nèi)，這樣就可以排除無序的成本耗費(fèi)的發(fā)生。