根據(jù)我國《行政復(fù)議法》等的規(guī)定，所謂稅務(wù)行政復(fù)議是指法定的行政復(fù)議機(jī)關(guān)對公民、法人及其他組織認(rèn)為侵犯其合法權(quán)益的稅務(wù)具體行政行為，基于申請而予以受理、審查并作出相應(yīng)決定的活動。

簡言之，就是法定的行政復(fù)議機(jī)關(guān)適用準(zhǔn)司法程序處理稅務(wù)行政爭議的活動。稅務(wù)行政復(fù)議具有如下特點(diǎn)：

1．稅務(wù)行政復(fù)議的內(nèi)容是解決稅務(wù)行政爭議

2．稅務(wù)行政復(fù)議的主體是法定的行政復(fù)議機(jī)關(guān)

3．稅務(wù)行政復(fù)議的程序是準(zhǔn)司法程序

4．稅務(wù)行政復(fù)議的性質(zhì)是一種行政救濟(jì)機(jī)制

稅務(wù)行政復(fù)議的原則，是指貫穿于稅務(wù)行政復(fù)議的全過程，對稅務(wù)行政復(fù)議活動具有普遍性的指導(dǎo)意義，參加稅務(wù)行政復(fù)議的各方都必須遵循的法定的基本準(zhǔn)則。

《行政復(fù)議法》第4條明確規(guī)定，行政復(fù)議應(yīng)當(dāng)遵循合法、公正、公開、及時(shí)、便民的原則。進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議，同樣必須遵循這些原則。

（一）合法原則

合法原則，是指承擔(dān)稅務(wù)復(fù)議職責(zé)的復(fù)議機(jī)關(guān)必須在法定職責(zé)范圍內(nèi)活動，一切行為均須符合法律的要求。 合法原則主要包括以下內(nèi)容：

第一，承擔(dān)稅務(wù)復(fù)議職責(zé)的主體合法，即必須是依法成立并享有法定復(fù)議權(quán)的行政機(jī)關(guān)，且受理的案件必須是依法屬于復(fù)議機(jī)關(guān)管轄的稅務(wù)行政案件；

第二，復(fù)議機(jī)關(guān)審理案件的依據(jù)合法；

第三，審理復(fù)議案件的程序合法，復(fù)議機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照行政復(fù)議法及其它有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的步驟、順序、時(shí)限、形式進(jìn)行，而不得與之相違背，也不得隨意予以變更。

（二）公正原則

復(fù)議機(jī)關(guān)的稅務(wù)復(fù)議活動不僅應(yīng)當(dāng)是合法的，而且應(yīng)當(dāng)是公正的，即應(yīng)當(dāng)在合法性的前提下盡可能做到合理、充分、無偏私。公正原則，首先要求復(fù)議機(jī)關(guān)在行使復(fù)議權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)公正地對待復(fù)議雙方當(dāng)事人，不能有所偏袒。尤其是在處理與下級行政機(jī)關(guān)的關(guān)系時(shí)要把握合理的分寸，不能有意、無意地偏袒下級行政機(jī)關(guān)，以避免"官官相護(hù)"之嫌。其次，它要求復(fù)議機(jī)關(guān)在審理復(fù)議案件時(shí)應(yīng)當(dāng)查明所有與案件有關(guān)的事實(shí)，并作出準(zhǔn)確的定性。此外，它還要求復(fù)議機(jī)關(guān)在作出復(fù)議決定時(shí)應(yīng)當(dāng)正當(dāng)、合理地行使復(fù)議自由裁量權(quán)，比如對"明顯不當(dāng)"的稅務(wù)具體行政行為的界定應(yīng)當(dāng)合理、適當(dāng)?shù)取?

（三）公開原則

公開原則，是指復(fù)議機(jī)關(guān)在復(fù)議過程中，除涉及到國家秘密、個(gè)人隱私和商業(yè)秘密外，整個(gè)過程都應(yīng)當(dāng)向復(fù)議當(dāng)事人以及社會公開。這是確保復(fù)議權(quán)合法、公正行使的基本條件，也是防止復(fù)議權(quán)濫用的最好手段。這一原則的主要要求是：第一，行政復(fù)議過程公開。它要求復(fù)議機(jī)關(guān)盡可能聽取申請人、被申請人和第三人的意見，讓他們更多地介入行政復(fù)議過程。為此，《行政復(fù)議法》第22條規(guī)定："行政復(fù)議原則上采取書面審查的辦法，但是申請人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要時(shí)，可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查情況，聽取申請人、被申請人和第三人的意見。"這是行政復(fù)議過程公開的一個(gè)具體體現(xiàn)。第二，行政資訊公開。它要求復(fù)議機(jī)關(guān)在申請人、第三人的請求下，公開與案件有關(guān)的一切材料，以確保他們有效地參入行政復(fù)議程序。對此，《行政復(fù)議法》第23條第2款規(guī)定："申請人、第三人可以查閱被申請人提出的書面答復(fù)、作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私外，行政復(fù)議機(jī)關(guān)不得拒絕。"據(jù)此，行政復(fù)議中的主要案卷都應(yīng)當(dāng)對當(dāng)事人公開，復(fù)議機(jī)關(guān)不得無故隱瞞。

（四）及時(shí)原則

及時(shí)原則，是指復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在法定的期限內(nèi)，盡可能迅速地完成復(fù)議案件的審查，并作出復(fù)議決定。這是行政效率原則的客觀要求。作為一種權(quán)利救濟(jì)手段，稅務(wù)行政復(fù)議具有一定的司法性，需要體現(xiàn)公正的要求；但作為一種行政行為，它也要符合行政行為的特點(diǎn)，即要符合行政效率的要求。由于稅務(wù)行政復(fù)議并不是終局的，相對人還可以申請司法救濟(jì)，因此在設(shè)計(jì)復(fù)議程序時(shí)不僅要考慮行政效率，在處理復(fù)議案件時(shí)也要考慮行政效率，要在法律、法規(guī)規(guī)定的時(shí)限內(nèi)及時(shí)作出處理決定。

（五）便民原則

便民原則，是指復(fù)議機(jī)關(guān)在復(fù)議過程中應(yīng)當(dāng)盡量為復(fù)議當(dāng)事人，尤其是申請人提供必要的便利，以確保當(dāng)事人參加復(fù)議的目的的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)行政復(fù)議是公民權(quán)利的一項(xiàng)救濟(jì)措施，但它并不是唯一的，也不是終局的，這項(xiàng)制度能否深入人心，被大家認(rèn)可，其中一個(gè)關(guān)鍵就是是否便民，是否能夠節(jié)省時(shí)間、精力和費(fèi)用。否則，相對人不通過這種途徑尋求救濟(jì)，創(chuàng)設(shè)這項(xiàng)制度也就起不到其應(yīng)有的作用。因此，復(fù)議機(jī)關(guān)在復(fù)議過程中應(yīng)當(dāng)切實(shí)貫徹便民的原則，使這項(xiàng)制度真正成為人們?nèi)粘Ｉ钪斜Ｗo(hù)自己權(quán)益的經(jīng)濟(jì)、實(shí)用而有效的法律救濟(jì)手段，而不是一種負(fù)擔(dān)。

稅務(wù)行政復(fù)議的范圍，即稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍，它既是公民、法人和其他組織可以申請稅務(wù)行政復(fù)議的范圍，也是復(fù)議機(jī)關(guān)有復(fù)議審查權(quán)的稅務(wù)行政行為的范圍或受理稅務(wù)行政復(fù)議案件的范圍。從《行政復(fù)議法》及有關(guān)稅收法律規(guī)范的規(guī)定看，稅務(wù)行政復(fù)議的范圍從可以申請復(fù)議和不能申請復(fù)議兩方面確定。

（一）可以申請復(fù)議的事項(xiàng)

按照《行政復(fù)議法》及有關(guān)稅收法律規(guī)范的規(guī)定，復(fù)議機(jī)關(guān)可以受理申請人對下列稅務(wù)行政行為不服申請的復(fù)議：

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為，包括：

（1）征收稅款；

（2）加收滯納金；

（3）審批減免稅和出口退稅；

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托扣繳義務(wù)人作出的代扣代收稅款行為。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令納稅人提交納稅保證金或提供納稅擔(dān)保行為。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施，包括：

（1）書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付存款；

（2）扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，包括：

（1）書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)扣繳稅款；

（2）拍賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)以抵繳稅款。

6、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為，包括：

（1）罰款；

（2）銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得；

（3）對為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行帳戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，沒收其非法所得。

7、稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票或不予答復(fù)的行為。

8、認(rèn)為侵犯其合法權(quán)益的其他稅務(wù)具體行政行為。《行政復(fù)議法》第6條第11項(xiàng)規(guī)定：公民、法人或者其他組織"認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的其他具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的"都可以依法申請行政復(fù)議。這是一項(xiàng)概括的條款，也是兜底式條款。據(jù)此，凡是不屬于上述所列舉情形的稅務(wù)具體行政行為，只要侵犯了相對人的合法權(quán)益，相對人也可以申請復(fù)議。

9、部分稅務(wù)抽象行政行為。根據(jù)《行政復(fù)議法》第7條的規(guī)定，公民、法人或者其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對該稅務(wù)具體行政行為申請行政復(fù)議時(shí)，可以一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請：

（1）國務(wù)院部門的規(guī)定；

（2）縣級以上地方各級人民政府及其工作部門的規(guī)定；

（3）鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定。

（二）不能申請復(fù)議的事項(xiàng)

1、不服行政處分及其他人事處理決定。對行政處分不服，根據(jù)《行政監(jiān)察法》、《國家公務(wù)員條例》的規(guī)定，可通過內(nèi)部行政申訴的途徑獲得救濟(jì)；對任免、錄用、考核、調(diào)動等人事處理決定引起的復(fù)議，可按《國家公務(wù)員條例》和1997年人事部頒布的《人事爭議處理暫行規(guī)定》，采用申訴或人事仲裁的方式予以解決。

2、不服行政機(jī)關(guān)對民事糾紛作出的調(diào)解和其他處理的。對此，可通過仲裁或直接向法院起訴的方式獲得解決。

（一）稅務(wù)行政復(fù)議的申請

稅務(wù)行政復(fù)議是一種依申請的行政行為，沒有申請人的申請，稅務(wù)行政復(fù)議就不能發(fā)生。因此申請是稅務(wù)行政復(fù)議程序中的第一個(gè)階段

所謂稅務(wù)行政復(fù)議的申請，是指公民、法人或者其他組織等稅務(wù)行政相對人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政行為行為侵犯其合法權(quán)益，依法要求復(fù)議機(jī)關(guān)對該行為進(jìn)行審查和處理的法律行為。

在這個(gè)階段，有以下程序要求：

1．申請復(fù)議的條件。

2．申請復(fù)議的期限。

3．復(fù)議參加人。復(fù)議參加人指依法參加行政復(fù)議活動的當(dāng)事人及類似當(dāng)事人地位的代理人。包括復(fù)議當(dāng)事人（申請人或被申請人）、第三人和復(fù)議代理人。

（1）申請人。申請人是指對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服，依法以自己的名義向復(fù)議機(jī)關(guān)提起復(fù)議申請的公民、法人或者其他組織。

（2）被申請人。被申請人是指其作出的具體行政行為被行政復(fù)議的申請人指控侵犯其合法權(quán)益，并由行政復(fù)議機(jī)關(guān)通知參加行政復(fù)議的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（3）第三人。第三人是指同申請行政復(fù)議的具體行政行為有利害關(guān)系，通過申請或行政復(fù)議機(jī)關(guān)通知而參加到行政復(fù)議中的其他公民、法人或者其他組織。

（4）代理人。《行政復(fù)議法》還規(guī)定，申請人、第三人可以委托代理人代為參加行政復(fù)議。

4、復(fù)議管轄。復(fù)議管轄即復(fù)議機(jī)關(guān)受理復(fù)議申請的權(quán)限分工。根據(jù)《行政復(fù)議法》的規(guī)定，復(fù)議管轄可分為如下三大類：

（1）一般管轄。即通常情況下，復(fù)議申請人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為而申請復(fù)議的管轄問題。

（2） 特殊管轄。即除一般管轄之外的特殊情況下的復(fù)議管轄問題。

（3）轉(zhuǎn)送管轄。《行政復(fù)議法》還規(guī)定，有上述特殊管轄所列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提出行政復(fù)議申請，接受申請的縣級地方人民政府對依法屬于其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理的行政復(fù)議申請，應(yīng)當(dāng)自接到該行政復(fù)議申請之日起7日內(nèi)，轉(zhuǎn)送有關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)，并告知申請人。接受轉(zhuǎn)送的行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法作出相應(yīng)的處理。

（二）稅務(wù)行政復(fù)議的受理

復(fù)議機(jī)關(guān)在收到復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)予以及時(shí)、嚴(yán)格地審查，并在一定期限內(nèi)決定是否予以受理。只有申請人的申請行為與復(fù)議機(jī)關(guān)的受理行為相結(jié)合，才標(biāo)志著復(fù)議申請的成立和復(fù)議程序的開始。因此，這一過程在行政復(fù)議活動中也是具有重要意義的。根據(jù)《行政復(fù)議法》的規(guī)定，行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查。經(jīng)審查，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分別情況作出如下處理：

1．決定不予受理。經(jīng)審查，對不符合申請條件的復(fù)議申請，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)裁決不予受理，并制作裁定書，載明不予受理的理由，通知申請人。對于不予受理的裁定不服的，相對人可向人民法院提起行政訴訟。也可以向上級機(jī)關(guān)反映，上級機(jī)關(guān)可以依法責(zé)令其受理。

2．告知。經(jīng)審查，對符合申請條件，但不屬本機(jī)關(guān)受理的復(fù)議申請，告知申請人向有關(guān)復(fù)議機(jī)關(guān)提出。

3．直接受理。根據(jù)《行政復(fù)議法》第17條的規(guī)定，只要不屬于前兩種情況的，即推定為已經(jīng)直接受理，復(fù)議機(jī)關(guān)無須作出受理決定，相對人也無須關(guān)注有無受理的決定。也就是說，如果復(fù)議機(jī)關(guān)不能證明相對人的申請不符合申請條件而決定不予受理，或不屬于本機(jī)關(guān)管轄范圍而履行告知義務(wù)，那么對相對人的復(fù)議申請就應(yīng)當(dāng)無條件地予以受理。

此外，為了有效保障相對人的復(fù)議申請權(quán)，《行政復(fù)議法》還對復(fù)議機(jī)關(guān)無故不受理的情形規(guī)定了相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。該法第19條規(guī)定，對復(fù)議前置的復(fù)議案件，復(fù)議機(jī)關(guān)決定不受理或受理后逾期不作答復(fù)的，相對人可依法向法院提起行政訴訟。該法第20條規(guī)定，對復(fù)議機(jī)關(guān)無正當(dāng)理由不予受理的，上級機(jī)關(guān)應(yīng)"責(zé)令受理"，也可"直接受理"。

（三）稅務(wù)行政復(fù)議的決定

根據(jù)《行政復(fù)議法》的規(guī)定，復(fù)議機(jī)關(guān)在受理復(fù)議申請之后，應(yīng)當(dāng)對復(fù)議案件予以審查，并作出結(jié)論性的裁決，這就是稅務(wù)行政復(fù)議的決定階段。

1．復(fù)議案件的審查。根據(jù)《行政復(fù)議法》的規(guī)定，審理復(fù)議案件，一般實(shí)行書面審理的方式。

2．復(fù)議決定的種類。根據(jù)《行政復(fù)議法》的規(guī)定，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)過審理，分別作出以下復(fù)議決定：

（1）稅務(wù)具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)?，決定維持；

（2）被申請人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行；

（3）稅務(wù)具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法；決定撤銷或者確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出稅務(wù)具體行政行為：主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的；適用依據(jù)錯誤的；違反法定程序的；超越或者濫用職權(quán)的；稅務(wù)具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?

此外，《行政復(fù)議法》第29條規(guī)定，申請人在申請行政復(fù)議時(shí)可以一并提出行政賠償請求，行政復(fù)議機(jī)關(guān)對符合國家賠償法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)給予賠償?shù)?，在決定撤銷、變更具體行政行為或者確認(rèn)具體行政行為違法時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)決定被申請人依法給予賠償。申請人在申請行政復(fù)議時(shí)沒有提出行政賠償請求的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)在依法決定撤銷或者變更罰款，撤銷違法集資、沒收財(cái)物、征收財(cái)物、攤派費(fèi)用以及對財(cái)產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)等具體行政行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)責(zé)令被申請人返還財(cái)產(chǎn)，解除對財(cái)產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)措施，或者賠償相應(yīng)的價(jià)款。

3．復(fù)議決定的形式?！缎姓?fù)議法》第31條第2款規(guī)定，復(fù)議機(jī)關(guān)作出復(fù)議決定，應(yīng)當(dāng)制作復(fù)議決定書，即以書面形式作出。復(fù)議決定書應(yīng)包括下列內(nèi)容：

（1）申請人的姓名、性別、年齡、職業(yè)、住址等（法人或其他組織的名稱、地址、法定代表人的姓名）；

（2）被申請人的名稱、地址，法定代表人的姓名、職務(wù)；

（3）申請復(fù)議的主要請求和理由；

（4）復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)定的事實(shí)、理由、適用的法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令；

（5）復(fù)議決定；

（6）不服復(fù)議決定向人民法院起訴的期限，或者終局的復(fù)議決定，當(dāng)事人履行的期限；

（7）作出復(fù)議決定的年、月、日。復(fù)議決定書由復(fù)議機(jī)關(guān)以法定代表人署名，加蓋復(fù)議機(jī)關(guān)的印章。

4．復(fù)議決定的期限。為防止復(fù)議機(jī)關(guān)拖延作出復(fù)議決定，《行政復(fù)議法》第30條第1款規(guī)定，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，并告知申請人和被申請人；但是延長期限最多不超過30 日。

5．復(fù)議決定的效力。復(fù)議決定一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力，具有拘束力、確定力和執(zhí)行力。對于發(fā)生法律效力的復(fù)議決定，當(dāng)事人雙方都必須履行。如果被申請人不履行或者無正當(dāng)理由拖延履行行政復(fù)議決定的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)或者有關(guān)上級機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期履行。如果申請人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，按照下列規(guī)定分別處理：一是維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行；二是變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由行政復(fù)議機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

政務(wù)院于1950年制定了《稅務(wù)復(fù)議委員會組織通則》，第一次對稅務(wù)復(fù)議制度做出了規(guī)定，明確規(guī)定復(fù)議決定為終局決定，不得對其提起訴訟。從這里我們可以看出我國的稅收行政復(fù)議從一出生就是一個(gè)行政機(jī)關(guān)的把關(guān)程序，不帶一絲訴訟的色彩。1958年，稅務(wù)復(fù)議委員會被取消，復(fù)議為申訴所取代。 1973年復(fù)議制度一度被停止。

改革開放以來，稅收復(fù)議制度逐步得到恢復(fù)和發(fā)展。1990年12月24日，國務(wù)院發(fā)布了《行政復(fù)議條例》。1999年4月29日，第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議審議通過了《行政復(fù)議法》。國家稅務(wù)總局于1999年9月23日發(fā)布了新的《稅收行政復(fù)議》(試行)。這是我國目前稅收行政復(fù)議的主體規(guī)范性文件。行政復(fù)議法規(guī)定的審查辦法是以書面審為原則，以非書面審查為例外，還沒有進(jìn)化到訴訟形態(tài)。

1．管轄。我國的稅收行政復(fù)議采取“下管一級”的辦法，國務(wù)院管國家稅務(wù)總局，國家稅務(wù)總局管各省市自治區(qū)稅務(wù)局，各省稅務(wù)局管各地級市稅務(wù)局，市級稅務(wù)局管縣級稅務(wù)局。記得一位老師曾經(jīng)形象的比喻這種關(guān)系為“父子關(guān)系”，現(xiàn)在的稅務(wù)條條化管理更加密切了這種關(guān)系，而且低一級稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)大多來自于上級稅務(wù)局，使下級稅務(wù)局更加了解上級的意圖。尤其是在稅務(wù)糾紛中更加積極的去征求上級稅務(wù)局的意見，使復(fù)議成為一種形式，我國目前的管轄還沒有擺脫自己人管自己事的模式，其客觀公正性歷來為人詬病。最近幾年的稅務(wù)糾紛的當(dāng)事人大多選擇直接到法院起訴也證明了這一點(diǎn)。

2．復(fù)議的方式。行政復(fù)議法第22條規(guī)定的行政復(fù)議的審查方式是原則上采用書面審查的方法，但是申請人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要時(shí)，可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查情況，聽取申請人，被申請人和第三人的意見。行政復(fù)議條例第37條關(guān)于審查方式的規(guī)定是，行政復(fù)議實(shí)行書面方式復(fù)議制度，但復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要時(shí)，可以采取其他方式審理復(fù)議案件?？梢钥闯鑫覈亩悇?wù)行政復(fù)議審查的方式為書面審查為原則，非書面審查為例外。關(guān)于非書面審查，盡管法律的規(guī)定非常粗疏，但它是行政復(fù)議“司法”化的表現(xiàn)，應(yīng)該充分肯定，并使之更加完善。

3．稅務(wù)行政復(fù)議的主體。實(shí)務(wù)中各級稅務(wù)機(jī)關(guān)主持行政復(fù)議的組織是稅務(wù)復(fù)議委員會，他們的組成是稅務(wù)局的各位局長。凡了解稅務(wù)部門的人士都明白，我們的稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)都是財(cái)經(jīng)方面的專家，對法律普遍缺乏了解，在處理稅務(wù)糾紛中缺乏足夠的法律知識，而且對當(dāng)被告有一種天生的反感，認(rèn)為是一種恥辱。因此，在處理稅務(wù)糾紛中方法可謂五花八門，有采取壓制的，有協(xié)調(diào)的，有調(diào)解的。盡管總體上效果還不錯，但是以犧牲法律的尊嚴(yán)為代價(jià)的!在我國普遍存在偷稅漏稅現(xiàn)象，名人偷稅成為“能人偷稅”。盡管暴露出來的并不多，稅法的剛性普遍受到人們的置疑，有損于稅法強(qiáng)行法的形象。

1．稅務(wù)復(fù)議委員會不獨(dú)立。我國稅務(wù)復(fù)議委員會的成員都是稅務(wù)局的官員，他們吃著稅務(wù)局的糧，住著稅務(wù)局的房，喝著稅務(wù)局的水，呼吸著稅務(wù)局的空氣，要求他們成為獨(dú)立的第三人充任公正的裁判何其難也!非圣人不能為也!漢密爾頓說，對某人的生活有控制權(quán)，等于對其意志有控制權(quán)。

2．稅務(wù)行政復(fù)議方式不能體現(xiàn)“司法”的要求。稅務(wù)糾紛的特點(diǎn)是情節(jié)復(fù)雜，技術(shù)性強(qiáng)?，F(xiàn)行法律規(guī)定采取書面審查為原則，很難想象復(fù)議官員僅僅看看卷就可以洞察案件的真相，面對雙方的爭議，面對沖突的利益，面對矛盾的證據(jù)，如何做出決定?現(xiàn)實(shí)中造成了許多的復(fù)議不公的案件，也造成了群眾對稅務(wù)行政復(fù)議的不信任。

3．稅務(wù)行政復(fù)議官員非專門化。必須在稅務(wù)部門充實(shí)法律專門人才，尤其是財(cái)稅法方面的人才。他們既懂經(jīng)濟(jì)又諳熟法律，既可以在稅務(wù)執(zhí)法中可以把大量的案件化解在萌芽中。又可以在稅務(wù)行政復(fù)議中公平公正的化解矛盾，解決糾紛，提高稅收行政復(fù)議的質(zhì)量。

1．日本的稅務(wù)行政復(fù)議制度。日本的稅收不服申訴分為異議申訴和審查請求，依據(jù)日本國稅通則法，關(guān)稅法以及地方稅法，對不服申訴原則上采取不服申訴前置主義，審查請求的審理由國稅不服裁判所負(fù)責(zé)。其設(shè)計(jì)的原則是:必須能夠充分滿足保護(hù)國民權(quán)利的要求。特點(diǎn)是：第一，不服申訴制度，不是作為行政監(jiān)督的制度，而明確其作為權(quán)利保護(hù)制度的地位;第二，不服申訴的審查，由獨(dú)立于行政機(jī)關(guān)的機(jī)關(guān)進(jìn)行。

2．美國的稅務(wù)行政復(fù)議制度。美國的稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)是上訴部(the Appeal Office)，隸屬于美國財(cái)政部立法局首席咨詢部，是一個(gè)完全獨(dú)立于國內(nèi)收入局的行政機(jī)構(gòu)。其稅務(wù)行政復(fù)議制度的設(shè)計(jì)體現(xiàn)了美國行政法“窮盡行政救濟(jì)” 的原則，該制度的巧妙之處在于不強(qiáng)迫納稅人一定要經(jīng)過稅收行政復(fù)議，卻在處處誘導(dǎo)納稅人先行選擇行政復(fù)議救濟(jì)，并以其程序的簡捷高效和公正，無偏私的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)吸引了大量的涉稅糾紛在行政機(jī)關(guān)內(nèi)部先行解決。納稅人如果不愿意尋求行政救濟(jì)手段，可以不繳稅直接訴諸稅務(wù)法院。美國的稅務(wù)法院分為：稅務(wù)法院，地區(qū)法院，聯(lián)邦索賠法院，對納稅人的訴權(quán)給予了最大限度的滿足。

可以看到兩國在稅務(wù)行政復(fù)議上有許多的共同點(diǎn)：一是，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān);二是，稅務(wù)行政復(fù)議訴訟色彩濃厚，程序規(guī)定完備，保障了公正復(fù)議;三是，稅務(wù)行政復(fù)議以稅務(wù)訴訟為后盾，并設(shè)立了稅務(wù)法院。

1．稅務(wù)行政復(fù)議委員會獨(dú)立于稅務(wù)局。稅務(wù)行政復(fù)議委員會的人財(cái)物必須脫離稅務(wù)局，擺脫既當(dāng)運(yùn)動員又當(dāng)裁判員的尷尬，成為獨(dú)立的裁判者，為稅務(wù)行政復(fù)議公正公平奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2．規(guī)定開庭式審查或聽證式審查的程序與規(guī)則，使非書面審查有法可依。一是建立完備的稅收行政執(zhí)法檔案制度。每個(gè)具體行政行為不但要有調(diào)查事實(shí)，收集證據(jù)，使用依據(jù)，作決定的事實(shí)過程，而且還要有對這些事實(shí)過程的完整記錄檔案，客觀地記載和反映執(zhí)法事實(shí)。二是建立行政證據(jù)制度，明確規(guī)定行政程序中證據(jù)的主要種類，證明力，可采性，采集過程，使復(fù)議決定建立在科學(xué)的證據(jù)基礎(chǔ)上。非書面審查方式更集中體現(xiàn)了爭訟的特點(diǎn)，更具有“司法”化的特征，更能體現(xiàn)當(dāng)事人主義的精神，能有效的減少“暗箱”操作，既有利于維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，又有助于提高稅務(wù)行政復(fù)議的水平。

3. 設(shè)立稅務(wù)法院。依據(jù)法律規(guī)范的階梯式結(jié)構(gòu)來看，從稅法的立法到稅法的執(zhí)行均在以憲法為最高法律之下進(jìn)行的。在采用違憲立法審查權(quán)的現(xiàn)在，稅法規(guī)及其執(zhí)行行為是否合乎憲法的諸規(guī)定這一問題始終是法院的審查對象。在稅收這個(gè)領(lǐng)域，政府政策的專斷趨勢，要比在其他領(lǐng)域更為凸顯。在我國目前的稅收行政復(fù)議不能有效的解決稅務(wù)糾紛的情況下，大量稅務(wù)糾紛不能進(jìn)入法院審理，造成大量的上訪案件，或借助行政的力量干預(yù)，導(dǎo)致權(quán)利尋租，成為社會的不穩(wěn)定因素。因此，借鑒世界發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)設(shè)立稅務(wù)法院，不僅符合憲法的規(guī)定，也是現(xiàn)實(shí)的需要。