稅務(wù)行政復(fù)議制度是指上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)受理稅務(wù)行政復(fù)議案件，對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體執(zhí)法行為和納稅人履行稅收義務(wù)情況進(jìn)行審查監(jiān)督的一種行政監(jiān)督救濟(jì)制度?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八條規(guī)定：“?? 納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所做出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)臋?quán)利? ?”。國(guó)家稅務(wù)總局1999年以國(guó)稅發(fā)D9993177號(hào)文件，制定了《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)》，并于2004年以國(guó)家稅務(wù)總局第8號(hào)令頒布了《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(暫行)》。這些規(guī)定和規(guī)則的公布實(shí)施，賦予了納稅人和扣繳義務(wù)人行政救濟(jì)的權(quán)利，有助于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，使征納雙方行為統(tǒng)一到國(guó)家的稅法上來(lái)。但是應(yīng)該看到，在稅務(wù)行政復(fù)議制度的設(shè)定與實(shí)踐中，仍存在許多不足，有必要進(jìn)一步完善。

(一)有利于密切征納雙方的關(guān)系

由于稅務(wù)行政復(fù)議是行政救濟(jì)措施，大部分稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的上級(jí)對(duì)下級(jí)的執(zhí)法監(jiān)督行為，所以在復(fù)議階段處理好稅務(wù)行政爭(zhēng)議，能極大增強(qiáng)稅務(wù)行政相對(duì)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任感及依法納稅的責(zé)任感，使征納雙方得以相互理解，改善征納雙方的關(guān)系。

(二)有利于及時(shí)解決問題

稅務(wù)行政復(fù)議制度具有簡(jiǎn)便、迅速、高效的特點(diǎn)，且不需費(fèi)用，能夠在較短時(shí)間內(nèi)及時(shí)解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議，比較符合稅務(wù)行政相對(duì)人的心理預(yù)期，方便其解決稅務(wù)爭(zhēng)議。

(三)有利于節(jié)約司法資源

我國(guó)的司法資源比較匱乏，將大量的稅務(wù)行政爭(zhēng)議在復(fù)議階段解決，而將行政復(fù)議無(wú)法解決的稅務(wù)行政爭(zhēng)議留待訴訟解決，是比較理想的模式，有利于節(jié)約司法資源。

(四)有利于上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作監(jiān)督

稅務(wù)行政復(fù)議是上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體稅務(wù)行政行為是否合法和合理的審理裁決，所以客觀上為上級(jí)機(jī)關(guān)檢查監(jiān)督下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作提供了一條重要的途徑。

(五)有利于稅務(wù)行政主體的自我約束、自我監(jiān)督

從整個(gè)稅務(wù)行政系統(tǒng)內(nèi)部看，它是稅務(wù)行政主體的一種自我糾錯(cuò)制度。通過(guò)復(fù)議，稅務(wù)行政主體能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正自身工作中的錯(cuò)誤，總結(jié)執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)，提高稅務(wù)行政效率。

(六)有利于稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利的保護(hù)

首先。稅務(wù)行政復(fù)議在稅務(wù)行政訴訟之外給稅務(wù)行政相對(duì)人提供了另一種權(quán)利救濟(jì)的選擇，多種權(quán)利救濟(jì)途徑的存在更有利于對(duì)行政相對(duì)人的權(quán)利保護(hù)。另外，稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍廣于稅務(wù)行政訴訟，它不僅可以審查違法的稅務(wù)行政行為，還可以審查不當(dāng)?shù)亩悇?wù)行政行為；不僅可以審查具體稅務(wù)行政行為，還可以附帶審查抽象行政行為，為稅務(wù)行政相對(duì)人提供了更充分、更廣泛的保護(hù)。

(七)符合我國(guó)公民的心理

我國(guó)公民有較強(qiáng)的厭訴心理，爭(zhēng)議的解決往往不愿付諸訴訟，而習(xí)慣于找其上級(jí)機(jī)關(guān)“討個(gè)說(shuō)法”。這種習(xí)慣雖不利于我國(guó)法治建設(shè)，但其存在是客觀的，因此，稅務(wù)救濟(jì)制度的設(shè)計(jì)也要考慮此類因素，設(shè)計(jì)稅務(wù)行政復(fù)議制度以符合公眾心理。

(一)不符合稅收法律主義原則的要求

按照世界各國(guó)通行的稅收法律主義原則的要求，稅收必須是為了全體國(guó)民的福祉，國(guó)家征稅應(yīng)該“取之于民，用之于民”?；诖?，政府與納稅人的關(guān)系應(yīng)該是平等的，代表政府行使征稅權(quán)的征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間也應(yīng)該是平等的。但實(shí)際情況卻是，與代表國(guó)家行使權(quán)力，并被稅收實(shí)體法律賦予了一系列特權(quán)的征稅機(jī)關(guān)相比，納稅人往往處于弱勢(shì)地位。根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定，目前稅務(wù)行政復(fù)議管轄基本是實(shí)行由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的一級(jí)復(fù)議制度，屬于上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)內(nèi)部的監(jiān)督、審查和糾偏制度，“自己做自己的法官”，缺乏獨(dú)立性的程序設(shè)計(jì)使得它的公正性也不易令人信服。因此，納稅人權(quán)利的保護(hù)成為一種必要而迫切的要求。

要切實(shí)保護(hù)納稅人的權(quán)利，就應(yīng)該認(rèn)真貫徹稅收法律主義原則，樹立稅法意識(shí)和保護(hù)納稅人權(quán)利的意識(shí)，樹立代表政府行使權(quán)力的征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利平等的觀念，這也是建設(shè)現(xiàn)代化法治國(guó)家的基本要求。

(二)稅務(wù)行政復(fù)議方式不能體現(xiàn)“司法”的要求

稅務(wù)行政復(fù)議的程序設(shè)計(jì)阻礙了納稅人行政復(fù)議和訴訟權(quán)利的行使，限制了納稅人對(duì)行政復(fù)議和行政訴訟的自由選擇權(quán)。《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的具體行政行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。申請(qǐng)人按規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可提出行政復(fù)議申請(qǐng)，這就容易造成如果納稅人無(wú)錢繳納稅款或提供擔(dān)保的話，就同時(shí)喪失了提起稅務(wù)行政復(fù)議的資格和提起稅務(wù)行政訴訟的權(quán)利。

(三)稅務(wù)行政復(fù)議對(duì)抽象行政行為的附帶性審查的規(guī)定仍有其局限性

《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》(暫行)規(guī)定，納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)章以下的規(guī)定不合法，在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)。而實(shí)際上違法的或不當(dāng)?shù)亩愂粘橄笮姓袨閷?duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益的影響不僅適用范圍廣，而且還具有反復(fù)適用性，這種抽象行政行為對(duì)納稅人權(quán)益的侵害可能比具體行政行為更加厲害。

(四)稅務(wù)行政復(fù)議官員非專門化

我國(guó)稅務(wù)復(fù)議委員會(huì)的成員都是稅務(wù)局的官員。稅務(wù)糾紛的特點(diǎn)是情節(jié)復(fù)雜，技術(shù)性強(qiáng)?，F(xiàn)行法律規(guī)定采取書面審查為原則，很難想象復(fù)議官員僅僅看看卷就可以洞察案件的真相，面對(duì)雙方的爭(zhēng)議，面對(duì)沖突的利益，面對(duì)矛盾的證據(jù)，如何做出決定?現(xiàn)實(shí)中造成了許多的復(fù)議不公的案件，也造成了群眾對(duì)稅務(wù)行政復(fù)議的不信任。