稅收職能是指稅收這種分配本身所固有的功能，它是指由稅收本質(zhì)所決定，內(nèi)在于稅收分配過(guò)程中的功能。稅收職能可從兩個(gè)方面考察：首先、稅收作為政府提供公共品，滿足社會(huì)公共需要的價(jià)值補(bǔ)償所具有的功能；其次，稅收作為政府履行職責(zé)的政策工具所具有的功能。稅收的這種功能可概括為財(cái)政收入職能、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能、監(jiān)督反映職能。

稅收職能作為由稅收本質(zhì)所決定，內(nèi)在于稅收分配過(guò)程中的功能，具有內(nèi)在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。

1、稅收職能的內(nèi)在性

稅收職能是稅收本質(zhì)所固有的內(nèi)在屬性。稅收本質(zhì)是國(guó)家為向社會(huì)提供公共品、對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制、無(wú)償和規(guī)范的分配。稅收的這種本質(zhì)屬性．必然要體現(xiàn)在稅收職能之中。稅收職能與稅收共生共存，不可分割。

2、稅收職能的客觀性

稅收職能是客觀存在的，它不以人的意志為轉(zhuǎn)移。稅收職能的客觀性是由稅收職能的內(nèi)在性所決定的。這種客觀性，一方面表現(xiàn)在不論人們是自覺認(rèn)識(shí)還是尚未充分認(rèn)識(shí)它，是正確運(yùn)用還是錯(cuò)誤運(yùn)用了它，稅收的職能都依然存在。所不同的只是它所產(chǎn)生的社會(huì)影響有大有小、有好有壞而已；另一方面，稅收職能的客觀性，還表現(xiàn)在它要受到客觀條件的制約。隨著客觀條件的變化，稅收的職能還會(huì)在不同廣度和不同的深度上得到不同的反映。例如，在自然經(jīng)濟(jì)和商品經(jīng)濟(jì)條件下。稅收職能所反映的程度就具有明顯的差異。

3、稅收職能的穩(wěn)定性

稅收職能作為稅收本質(zhì)的一種固有屬性，無(wú)論在內(nèi)涵和外延方面都是穩(wěn)定的，盡管人們對(duì)稅收職能的認(rèn)識(shí)有一個(gè)不斷深入、運(yùn)用能力有一個(gè)不斷得到加強(qiáng)的過(guò)程．但它不會(huì)因?yàn)閲?guó)家需要的變化而發(fā)生根本的改變。

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般認(rèn)為，稅收有四個(gè)職能：

1.籌集資金的職能：稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源和滿足財(cái)政支出的主要手段。

2.資源配置的職能：稅收在籌集財(cái)政資金的過(guò)程中，客觀上改變了經(jīng)濟(jì)資源原來(lái)的配置。西方學(xué)者認(rèn)為，在市場(chǎng)有效的前提下，稅收應(yīng)盡量減少對(duì)資源配置的干擾；在市場(chǎng)失效的情況下，就要有目的地運(yùn)用稅收這一職能，改變?cè)械馁Y源配置。

3.再分配的職能：稅收可以改變國(guó)民收入或社會(huì)財(cái)富的分配情況，從而適當(dāng)調(diào)整由市場(chǎng)機(jī)制造成的收入分配不平等情況。

4.經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的職能：增加稅收會(huì)減少私人消費(fèi)支出；反之，減少稅收會(huì)增加私人消費(fèi)支出。通過(guò)改變私人的需求水平，稅收可以穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，發(fā)揮“內(nèi)在穩(wěn)定器“的自動(dòng)調(diào)節(jié)功能。

我國(guó)學(xué)者對(duì)稅收職能的認(rèn)識(shí)也是存在分歧的，大體上有以下幾種觀點(diǎn)：

1.稅收只有組織財(cái)政收入一個(gè)職能；

2.稅收具有組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)兩個(gè)基本職能；

3.稅收具有組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和反映監(jiān)督三個(gè)基本職能；

4.稅收具有籌集資金、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、貫徹社會(huì)政策和反映監(jiān)督四個(gè)基本職能。

應(yīng)該說(shuō)，以上四種觀點(diǎn)各有一定的道理，其中第三種觀點(diǎn)得到了較普遍的認(rèn)同。

1、財(cái)政收入職能

財(cái)政收入職能，即稅收是國(guó)家強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段，是國(guó)家財(cái)政收入的保證。這是稅收最原始、最基本的職能。

稅收組織財(cái)政收入的職能是由稅收的本質(zhì)所決定的，正因?yàn)槎愂站哂袕?qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的本質(zhì)特征，才使它成為國(guó)家取得財(cái)政收入最直接、最有效、最可靠的手段，稅收“三性”，使稅收在保證財(cái)政收入的穩(wěn)定、及時(shí)、均衡、可靠等方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越其他財(cái)政收入形式。

稅收財(cái)政職能發(fā)揮，要處理好有以下幾個(gè)方面的問題：

(1)稅收在財(cái)政收入中的地位

稅收組織財(cái)政收入職能的發(fā)揮程度，首先取決于稅收在財(cái)政收入中的地位。如果稅收比重過(guò)低，意味著人們把較多的財(cái)政收入任務(wù)放在其他收入形式上，稅收籌集資金功能的發(fā)揮不可能充分；而當(dāng)稅收成為最主要財(cái)政收入形式后，意味著稅收受到人們的普遍重視，其組織財(cái)政收入職能才會(huì)有較大程度的發(fā)揮。

(2)稅收（財(cái)政收入）總量

當(dāng)稅收確立其最主要財(cái)政收入形式的地位后，稅收總量的確定，實(shí)際上就是財(cái)政收入總量的確定。這個(gè)總量的確定，應(yīng)堅(jiān)持滿足國(guó)家履行職能的需要，又不能超過(guò)社會(huì)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力的原則。

(3)稅收籌集資金的形式結(jié)構(gòu)

稅收組織財(cái)政收入職能的發(fā)揮，總要借助若干個(gè)具體的稅種，這就牽涉稅種形式結(jié)構(gòu)的問題。稅種形式結(jié)構(gòu)問題包括稅種數(shù)量和各稅種在稅收總額中所占的地位等問題，科學(xué)合理的稅種結(jié)構(gòu)有利于發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入的職能，關(guān)于這方面的問題我們將在以后的章節(jié)中作進(jìn)一步的討論。

2、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能

稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能是指稅收反作用于經(jīng)濟(jì)的職能，指稅收在參與分配、組織財(cái)政收入過(guò)程中，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)比例、刺激經(jīng)濟(jì)效率、服務(wù)于特定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的能力。稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能有廣義和狹義兩種解釋。廣義稅收調(diào)節(jié)包括直接調(diào)節(jié)和間接調(diào)節(jié)。直接調(diào)節(jié)可以直接改變國(guó)民收入分配比例，間接調(diào)節(jié)則是利用稅收分配，改善納稅人或負(fù)稅人的物質(zhì)利益，以此誘導(dǎo)其調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按國(guó)家要求的方向努力。狹義稅收調(diào)節(jié)僅指間接調(diào)節(jié)。

稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的范圍相當(dāng)廣泛，能覆蓋社會(huì)再生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)角落，因而在國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的體系中，居于重要地位，是掌握在國(guó)家手中的最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿。

稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能發(fā)揮的直接依據(jù)是國(guó)家確定的一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)政策，如產(chǎn)業(yè)政策、分配政策、投資政策、區(qū)域發(fā)展政策等。當(dāng)然，決定調(diào)節(jié)功能發(fā)揮作用的最終根據(jù)是各種經(jīng)濟(jì)規(guī)律，國(guó)家確定的各項(xiàng)政策和計(jì)劃目標(biāo)符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，就為稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能的發(fā)揮提供了前提和基礎(chǔ)。

3、反映監(jiān)督職能

反映監(jiān)督職能是稅收對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活和稅收征納情況實(shí)行有效的反映和監(jiān)督的功能。稅收在參與分配過(guò)程中，涉及到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)部門和社會(huì)再生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，稅收的數(shù)量和構(gòu)成必然反映出社會(huì)經(jīng)濟(jì)各個(gè)方面的狀況，反映出各部門比例關(guān)系和社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)是否協(xié)調(diào)。

稅收還能夠反映納稅人產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、銷售狀況、成本水平、企業(yè)純收入等方面的信息，國(guó)家通過(guò)稅務(wù)登記、稅源調(diào)查與預(yù)測(cè)、納稅檢查等，可以加強(qiáng)對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查和監(jiān)督，確保國(guó)家財(cái)政收入。

稅收反映監(jiān)督職能的發(fā)揮，與稅收分配范疇自身的特點(diǎn)是分不開的，稅收涉及面廣、綜合性強(qiáng)，無(wú)論是宏觀經(jīng)濟(jì)比例還是微觀經(jīng)濟(jì)中的問題，都會(huì)在稅收上有所反映。深入研究稅收反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的信息指標(biāo)，特別是一些先行指標(biāo)，能為國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策提供更為科學(xué)、可靠的依據(jù)。

稅收是人類社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物,是隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,有著幾千年的歷史。稅收是作為國(guó)家取得財(cái)政收入的手段而產(chǎn)生的,這既是稅收產(chǎn)生的原因,也體現(xiàn)著稅收最初的職能作用。隨著歷史的變遷。政權(quán)的更替。經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。時(shí)代的進(jìn)步,稅收不斷地在發(fā)展,其職能作用也隨之發(fā)生改變。

1.西方國(guó)家稅收職能作用的演化

由于稅收職能作用的發(fā)揮必然有一定的理論背景,因此不同時(shí)期的學(xué)者對(duì)稅收職能作用的研究會(huì)得出不同的主張,從他們的研究中我們便能看到稅收職能作用的時(shí)代特征及其發(fā)展軌跡。

1.1亞當(dāng)·斯密時(shí)期

亞當(dāng)·斯密所處時(shí)代正是資本主義上升時(shí)期,作為新興資本主義的代表,他認(rèn)為稅收的職能作用有兩個(gè):一是給人民提供充足的收入或生計(jì);二是給國(guó)家或社會(huì)提供充分的收入,使公務(wù)得以進(jìn)行。亞當(dāng)·斯密的財(cái)稅理論被當(dāng)時(shí)的英國(guó)政府和其他一些國(guó)家政府所接受,促進(jìn)了資本主義世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.2瓦格納時(shí)期

19世紀(jì)下半葉,資本主義開始從自由競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)入壟斷經(jīng)濟(jì)時(shí)期,資本日益集中,分配失衡,貧富差距擴(kuò)大,階級(jí)矛盾激烈。針對(duì)這些日益激化的社會(huì)問題,許多資產(chǎn)階級(jí)學(xué)者為維護(hù)資本主義制度,緩和階級(jí)矛盾,提出了社會(huì)改良思想,其中包括稅收改良政策,即通過(guò)政府課稅矯正社會(huì)財(cái)富懸殊。德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家瓦格納就是其代表人物之一。他認(rèn)為:“關(guān)于賦稅,第一是有純財(cái)政的目的,第二則是應(yīng)當(dāng)樹立社會(huì)政策的目的。所謂稅收政策目的,就是以調(diào)節(jié)在自由交易下所產(chǎn)生的分配不平等為目的。賦稅不但要干涉國(guó)民的所得及財(cái)產(chǎn)的分配,而且要積極干涉國(guó)民的生產(chǎn)和消費(fèi)?！蓖吒窦{提出的稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用是稅收職能作用的一個(gè)發(fā)展。

1.3凱恩斯時(shí)期

20世紀(jì)30年代,整個(gè)資本主義世界陷入經(jīng)濟(jì)危機(jī),并處于長(zhǎng)期大蕭條時(shí)期,為解決當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題,凱恩斯在其著作《就業(yè)。利息和貨幣通論》中提出,國(guó)家應(yīng)該使用立法和行政手段。財(cái)政稅收手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)。他主張通過(guò)稅收政策指導(dǎo)消費(fèi)傾向,“國(guó)家必須改變稅收體系,限定稅率以及其他辦法,指導(dǎo)消費(fèi)傾向?！彼J(rèn)為,個(gè)人消費(fèi)占個(gè)人收入的比例是隨著收入的增長(zhǎng)而遞減的,收入分配不均會(huì)降低消費(fèi)傾向,因此,他主張用累進(jìn)所得稅和遺產(chǎn)稅,實(shí)行收入再分配,縮小收入分配不均的幅度,同時(shí),擴(kuò)大消費(fèi),增加有效需求,提高就業(yè)水平?？梢哉f(shuō),凱恩斯提高了稅收職能作用的地位。在理論的推動(dòng)下,資本主義國(guó)家開始較普遍的重視稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用,并取得了一定的成效。

1.4薩繆爾森時(shí)期

薩繆爾森繼承和發(fā)揚(yáng)了凱恩斯關(guān)于稅收職能作用的財(cái)稅理論,主張?jiān)诨旌辖?jīng)濟(jì)下,運(yùn)用財(cái)政和貨幣政策來(lái)緩和經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)和對(duì)付長(zhǎng)期蕭條。他認(rèn)為,稅收收入是支持國(guó)家福利政策的資金來(lái)源,“除了轉(zhuǎn)移支付規(guī)劃以外,我們還必須把通過(guò)對(duì)不同收入階級(jí)的賦稅差別而實(shí)現(xiàn)的任何收入的再分配包括到現(xiàn)代福利國(guó)家的活動(dòng)之內(nèi)”。而且,稅收能起到消除通貨膨脹的作用,“永久性的減少稅收款項(xiàng)是對(duì)付大量失業(yè)的有力武器?！边@些也體現(xiàn)了稅收理論中所謂的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用和“相機(jī)抉擇”作用。在這一時(shí)期,稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中得到充分的運(yùn)用。

1.5斯蒂格利茨時(shí)期

20世界70年代后,西方經(jīng)濟(jì)在度過(guò)了所謂的“黃金發(fā)展時(shí)期”后,在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)陷于高通貨膨脹。高失業(yè)率交替或兩者并存的“滯脹”局面,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放慢,甚至出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。在此背景下,為刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),現(xiàn)代西方學(xué)者提出應(yīng)發(fā)揮稅收彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制失靈,宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的作用。以斯蒂格利茨為代表的不少學(xué)者認(rèn)為政府應(yīng)充分發(fā)揮稅收干預(yù)經(jīng)濟(jì)的積極作用,如調(diào)整資源的配置,實(shí)現(xiàn)資源的有效利用;調(diào)節(jié)國(guó)民收入與財(cái)富分配,增進(jìn)社會(huì)福利;刺激有效需求,調(diào)節(jié)社會(huì)總供給及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。這些也正是現(xiàn)代西方國(guó)家稅收所具有的主要的職能作用。

2.西方國(guó)家稅收職能作用演化的啟示

從上述西方稅收職能作用的發(fā)展情況我們可以看到,稅收在不同的時(shí)代都發(fā)揮著重要的作用,同時(shí),稅收的職能作用也隨著時(shí)代的變遷發(fā)生著變化,對(duì)這些變化進(jìn)行審視,我們可以從中獲得一些有意義的啟示。

2.1稅收的本質(zhì)職能作用是組織財(cái)政收入。

因?yàn)槎愂帐亲鳛閲?guó)家取得財(cái)政收入的手段而產(chǎn)生的,因此,組織財(cái)政收入是稅收的本質(zhì)職能作用。稅收都是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式,它為國(guó)家行使公共職能提供物質(zhì)保證。這一職能在任何歷史條件和經(jīng)濟(jì)條件下都是不可或缺的。

2.2稅收的各種職能作用相輔相成、相互作用。

稅收組織收入職能的充分發(fā)揮,能夠增加國(guó)家財(cái)政收入,提高國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的能力和空間;同時(shí),國(guó)家宏觀調(diào)控能力的增強(qiáng)又可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的更快增長(zhǎng),培植更多的稅源。反之,如果稅收的財(cái)政收入職能發(fā)揮不充分,不但政府難以獲得足夠的財(cái)政收入,還會(huì)極大的影響宏觀調(diào)控職能的發(fā)揮,進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與增長(zhǎng); 而經(jīng)濟(jì)的不景氣,又反過(guò)來(lái)影響稅收組織財(cái)政收入職能的實(shí)現(xiàn)。因而,稅收的各職能作用不能失之偏頗,而應(yīng)相互協(xié)調(diào)促進(jìn)。

2.3稅收職能作用的發(fā)揮離不開政府職能。

從西方資本主義國(guó)家的發(fā)展中我們不難看到,稅收職能作用都是伴隨著政府職能而起作用的。從自由資本主義時(shí)期的廉價(jià)政府強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)政策上的放任自由,到資本主義壟斷時(shí)期強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)干預(yù)政策,稅收職能作用也隨之發(fā)生著變化?？梢?稅收職能作用與政府職能的擴(kuò)展密切相關(guān),稅收職能作用的發(fā)揮離不開政府職能。因此, 我國(guó)在發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中,應(yīng)以政府職能為依托來(lái)界定稅收的職能作用。

2.4稅收調(diào)節(jié)作用的重要性在現(xiàn)代社會(huì)更為突出。

在現(xiàn)代社會(huì),稅收是政府實(shí)施調(diào)節(jié)的基本手段,它對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面都會(huì)發(fā)揮作用。稅收通過(guò)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)。分配。交換和消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié),實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益。收入分配。以及社會(huì)總供需平衡等多方面的調(diào)節(jié)。此外,稅收的調(diào)節(jié)作用不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)手段上,還體現(xiàn)在行政和法律手段上。稅收的減免。扶持發(fā)展等政策性措施說(shuō)明稅收具有行政手段的作用;稅收是通過(guò)立法程序以法律的強(qiáng)制性付諸實(shí)施的,說(shuō)明稅收又具有法律手段的作用。正因?yàn)槎愂湛梢愿鶕?jù)不同的經(jīng)濟(jì)形態(tài)和條件,通過(guò)不同的形式手段發(fā)揮其調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用,因此,稅收這一調(diào)節(jié)職能作用,一直被各個(gè)時(shí)期不同的國(guó)家所青睞。

2.5稅收職能作用應(yīng)與時(shí)俱進(jìn),充分展現(xiàn)其時(shí)代的魅力。

從西方稅收職能作用的發(fā)展中可以看到,在不同時(shí)代的特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下,政府都賦予了稅收一定的職能作用,隨著時(shí)代的變遷,稅收的職能作用得到不斷發(fā)展。正因?yàn)槎愂盏穆毮茏饔镁哂袝r(shí)代特征,所以只有使其與時(shí)俱進(jìn),才能充分展現(xiàn)其時(shí)代的魅力。在我國(guó)現(xiàn)階段,面對(duì)各種各樣的新情況和新變化,客觀上對(duì)稅收職能作用提出了更新更高的要求。目前,稅收除了組織財(cái)政收入職能和調(diào)節(jié)職能兩個(gè)基本的職能外,還應(yīng)根據(jù)時(shí)代的需要,充分發(fā)揮稅收的多種職能作用,如稅收穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的職能作用,稅收監(jiān)督國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職能作用,稅收促進(jìn)生態(tài)環(huán)境改善的職能作用;稅收提高科技。教育水平的職能作用;稅收促進(jìn)人力資源開發(fā)的職能作用等等?？梢灶A(yù)見,稅收在未來(lái)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中將會(huì)扮演越來(lái)越重要的角色。