稅收職能是指稅收這種分配本身所固有的功能，它是指由稅收本質所決定，內在于稅收分配過程中的功能。稅收職能可從兩個方面考察：首先、稅收作為政府提供公共品，滿足社會公共需要的價值補償所具有的功能；其次，稅收作為政府履行職責的政策工具所具有的功能。稅收的這種功能可概括為財政收入職能、調節(jié)經(jīng)濟職能、監(jiān)督反映職能。

稅收職能作為由稅收本質所決定，內在于稅收分配過程中的功能，具有內在性、客觀性和穩(wěn)定性特征。

1、稅收職能的內在性

稅收職能是稅收本質所固有的內在屬性。稅收本質是國家為向社會提供公共品、對社會產(chǎn)品進行的強制、無償和規(guī)范的分配。稅收的這種本質屬性．必然要體現(xiàn)在稅收職能之中。稅收職能與稅收共生共存，不可分割。

2、稅收職能的客觀性

稅收職能是客觀存在的，它不以人的意志為轉移。稅收職能的客觀性是由稅收職能的內在性所決定的。這種客觀性，一方面表現(xiàn)在不論人們是自覺認識還是尚未充分認識它，是正確運用還是錯誤運用了它，稅收的職能都依然存在。所不同的只是它所產(chǎn)生的社會影響有大有小、有好有壞而已；另一方面，稅收職能的客觀性，還表現(xiàn)在它要受到客觀條件的制約。隨著客觀條件的變化，稅收的職能還會在不同廣度和不同的深度上得到不同的反映。例如，在自然經(jīng)濟和商品經(jīng)濟條件下。稅收職能所反映的程度就具有明顯的差異。

3、稅收職能的穩(wěn)定性

稅收職能作為稅收本質的一種固有屬性，無論在內涵和外延方面都是穩(wěn)定的，盡管人們對稅收職能的認識有一個不斷深入、運用能力有一個不斷得到加強的過程．但它不會因為國家需要的變化而發(fā)生根本的改變。

西方經(jīng)濟學家一般認為，稅收有四個職能：

1.籌集資金的職能：稅收是國家財政收入的主要來源和滿足財政支出的主要手段。

2.資源配置的職能：稅收在籌集財政資金的過程中，客觀上改變了經(jīng)濟資源原來的配置。西方學者認為，在市場有效的前提下，稅收應盡量減少對資源配置的干擾；在市場失效的情況下，就要有目的地運用稅收這一職能，改變原有的資源配置。

3.再分配的職能：稅收可以改變國民收入或社會財富的分配情況，從而適當調整由市場機制造成的收入分配不平等情況。

4.經(jīng)濟穩(wěn)定的職能：增加稅收會減少私人消費支出；反之，減少稅收會增加私人消費支出。通過改變私人的需求水平，稅收可以穩(wěn)定經(jīng)濟，發(fā)揮“內在穩(wěn)定器“的自動調節(jié)功能。

我國學者對稅收職能的認識也是存在分歧的，大體上有以下幾種觀點：

1.稅收只有組織財政收入一個職能；

2.稅收具有組織財政收入和調節(jié)經(jīng)濟兩個基本職能；

3.稅收具有組織財政收入、調節(jié)經(jīng)濟和反映監(jiān)督三個基本職能；

4.稅收具有籌集資金、調節(jié)經(jīng)濟、貫徹社會政策和反映監(jiān)督四個基本職能。

應該說，以上四種觀點各有一定的道理，其中第三種觀點得到了較普遍的認同。

1、財政收入職能

財政收入職能，即稅收是國家強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段，是國家財政收入的保證。這是稅收最原始、最基本的職能。

稅收組織財政收入的職能是由稅收的本質所決定的，正因為稅收具有強制性、無償性、固定性的本質特征，才使它成為國家取得財政收入最直接、最有效、最可靠的手段，稅收“三性”，使稅收在保證財政收入的穩(wěn)定、及時、均衡、可靠等方面遠遠超越其他財政收入形式。

稅收財政職能發(fā)揮，要處理好有以下幾個方面的問題：

(1)稅收在財政收入中的地位

稅收組織財政收入職能的發(fā)揮程度，首先取決于稅收在財政收入中的地位。如果稅收比重過低，意味著人們把較多的財政收入任務放在其他收入形式上，稅收籌集資金功能的發(fā)揮不可能充分；而當稅收成為最主要財政收入形式后，意味著稅收受到人們的普遍重視，其組織財政收入職能才會有較大程度的發(fā)揮。

(2)稅收（財政收入）總量

當稅收確立其最主要財政收入形式的地位后，稅收總量的確定，實際上就是財政收入總量的確定。這個總量的確定，應堅持滿足國家履行職能的需要，又不能超過社會經(jīng)濟負擔能力的原則。

(3)稅收籌集資金的形式結構

稅收組織財政收入職能的發(fā)揮，總要借助若干個具體的稅種，這就牽涉稅種形式結構的問題。稅種形式結構問題包括稅種數(shù)量和各稅種在稅收總額中所占的地位等問題，科學合理的稅種結構有利于發(fā)揮稅收組織財政收入的職能，關于這方面的問題我們將在以后的章節(jié)中作進一步的討論。

2、調節(jié)經(jīng)濟職能

稅收調節(jié)經(jīng)濟的職能是指稅收反作用于經(jīng)濟的職能，指稅收在參與分配、組織財政收入過程中，調節(jié)經(jīng)濟運行、協(xié)調經(jīng)濟比例、刺激經(jīng)濟效率、服務于特定經(jīng)濟目標的能力。稅收調節(jié)經(jīng)濟職能有廣義和狹義兩種解釋。廣義稅收調節(jié)包括直接調節(jié)和間接調節(jié)。直接調節(jié)可以直接改變國民收入分配比例，間接調節(jié)則是利用稅收分配，改善納稅人或負稅人的物質利益，以此誘導其調整自己的經(jīng)營活動，按國家要求的方向努力。狹義稅收調節(jié)僅指間接調節(jié)。

稅收調節(jié)經(jīng)濟的范圍相當廣泛，能覆蓋社會再生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，社會經(jīng)濟生活的各個角落，因而在國家調控經(jīng)濟的體系中，居于重要地位，是掌握在國家手中的最重要的經(jīng)濟杠桿。

稅收調節(jié)經(jīng)濟職能發(fā)揮的直接依據(jù)是國家確定的一定時期的經(jīng)濟計劃目標和經(jīng)濟政策，如產(chǎn)業(yè)政策、分配政策、投資政策、區(qū)域發(fā)展政策等。當然，決定調節(jié)功能發(fā)揮作用的最終根據(jù)是各種經(jīng)濟規(guī)律，國家確定的各項政策和計劃目標符合客觀經(jīng)濟規(guī)律，就為稅收調節(jié)經(jīng)濟職能的發(fā)揮提供了前提和基礎。

3、反映監(jiān)督職能

反映監(jiān)督職能是稅收對整個經(jīng)濟生活和稅收征納情況實行有效的反映和監(jiān)督的功能。稅收在參與分配過程中，涉及到國民經(jīng)濟的各個部門和社會再生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，稅收的數(shù)量和構成必然反映出社會經(jīng)濟各個方面的狀況，反映出各部門比例關系和社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)是否協(xié)調。

稅收還能夠反映納稅人產(chǎn)品結構、銷售狀況、成本水平、企業(yè)純收入等方面的信息，國家通過稅務登記、稅源調查與預測、納稅檢查等，可以加強對納稅人經(jīng)濟活動的檢查和監(jiān)督，確保國家財政收入。

稅收反映監(jiān)督職能的發(fā)揮，與稅收分配范疇自身的特點是分不開的，稅收涉及面廣、綜合性強，無論是宏觀經(jīng)濟比例還是微觀經(jīng)濟中的問題，都會在稅收上有所反映。深入研究稅收反映經(jīng)濟運行狀況的信息指標，特別是一些先行指標，能為國家經(jīng)濟決策提供更為科學、可靠的依據(jù)。

稅收是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物,是隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,有著幾千年的歷史。稅收是作為國家取得財政收入的手段而產(chǎn)生的,這既是稅收產(chǎn)生的原因,也體現(xiàn)著稅收最初的職能作用。隨著歷史的變遷。政權的更替。經(jīng)濟的增長。時代的進步,稅收不斷地在發(fā)展,其職能作用也隨之發(fā)生改變。

1.西方國家稅收職能作用的演化

由于稅收職能作用的發(fā)揮必然有一定的理論背景,因此不同時期的學者對稅收職能作用的研究會得出不同的主張,從他們的研究中我們便能看到稅收職能作用的時代特征及其發(fā)展軌跡。

1.1亞當·斯密時期

亞當·斯密所處時代正是資本主義上升時期,作為新興資本主義的代表,他認為稅收的職能作用有兩個:一是給人民提供充足的收入或生計;二是給國家或社會提供充分的收入,使公務得以進行。亞當·斯密的財稅理論被當時的英國政府和其他一些國家政府所接受,促進了資本主義世界經(jīng)濟的發(fā)展。

1.2瓦格納時期

19世紀下半葉,資本主義開始從自由競爭轉入壟斷經(jīng)濟時期,資本日益集中,分配失衡,貧富差距擴大,階級矛盾激烈。針對這些日益激化的社會問題,許多資產(chǎn)階級學者為維護資本主義制度,緩和階級矛盾,提出了社會改良思想,其中包括稅收改良政策,即通過政府課稅矯正社會財富懸殊。德國經(jīng)濟學家瓦格納就是其代表人物之一。他認為:“關于賦稅,第一是有純財政的目的,第二則是應當樹立社會政策的目的。所謂稅收政策目的,就是以調節(jié)在自由交易下所產(chǎn)生的分配不平等為目的。賦稅不但要干涉國民的所得及財產(chǎn)的分配,而且要積極干涉國民的生產(chǎn)和消費?！蓖吒窦{提出的稅收經(jīng)濟調節(jié)作用是稅收職能作用的一個發(fā)展。

1.3凱恩斯時期

20世紀30年代,整個資本主義世界陷入經(jīng)濟危機,并處于長期大蕭條時期,為解決當時的社會經(jīng)濟問題,凱恩斯在其著作《就業(yè)。利息和貨幣通論》中提出,國家應該使用立法和行政手段。財政稅收手段干預經(jīng)濟。他主張通過稅收政策指導消費傾向,“國家必須改變稅收體系,限定稅率以及其他辦法,指導消費傾向?！彼J為,個人消費占個人收入的比例是隨著收入的增長而遞減的,收入分配不均會降低消費傾向,因此,他主張用累進所得稅和遺產(chǎn)稅,實行收入再分配,縮小收入分配不均的幅度,同時,擴大消費,增加有效需求,提高就業(yè)水平?？梢哉f,凱恩斯提高了稅收職能作用的地位。在理論的推動下,資本主義國家開始較普遍的重視稅收對經(jīng)濟的調控作用,并取得了一定的成效。

1.4薩繆爾森時期

薩繆爾森繼承和發(fā)揚了凱恩斯關于稅收職能作用的財稅理論,主張在混合經(jīng)濟下,運用財政和貨幣政策來緩和經(jīng)濟的周期性波動和對付長期蕭條。他認為,稅收收入是支持國家福利政策的資金來源,“除了轉移支付規(guī)劃以外,我們還必須把通過對不同收入階級的賦稅差別而實現(xiàn)的任何收入的再分配包括到現(xiàn)代福利國家的活動之內”。而且,稅收能起到消除通貨膨脹的作用,“永久性的減少稅收款項是對付大量失業(yè)的有力武器?！边@些也體現(xiàn)了稅收理論中所謂的“內在穩(wěn)定器”作用和“相機抉擇”作用。在這一時期,稅收穩(wěn)定經(jīng)濟的作用在西方發(fā)達國家中得到充分的運用。

1.5斯蒂格利茨時期

20世界70年代后,西方經(jīng)濟在度過了所謂的“黃金發(fā)展時期”后,在相當長的一段時期內陷于高通貨膨脹。高失業(yè)率交替或兩者并存的“滯脹”局面,經(jīng)濟增長速度放慢,甚至出現(xiàn)負增長。在此背景下,為刺激經(jīng)濟增長,現(xiàn)代西方學者提出應發(fā)揮稅收彌補市場機制失靈,宏觀經(jīng)濟調控的作用。以斯蒂格利茨為代表的不少學者認為政府應充分發(fā)揮稅收干預經(jīng)濟的積極作用,如調整資源的配置,實現(xiàn)資源的有效利用;調節(jié)國民收入與財富分配,增進社會福利;刺激有效需求,調節(jié)社會總供給及產(chǎn)業(yè)結構,促進經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。這些也正是現(xiàn)代西方國家稅收所具有的主要的職能作用。

2.西方國家稅收職能作用演化的啟示

從上述西方稅收職能作用的發(fā)展情況我們可以看到,稅收在不同的時代都發(fā)揮著重要的作用,同時,稅收的職能作用也隨著時代的變遷發(fā)生著變化,對這些變化進行審視,我們可以從中獲得一些有意義的啟示。

2.1稅收的本質職能作用是組織財政收入。

因為稅收是作為國家取得財政收入的手段而產(chǎn)生的,因此,組織財政收入是稅收的本質職能作用。稅收都是國家財政收入的主要形式,它為國家行使公共職能提供物質保證。這一職能在任何歷史條件和經(jīng)濟條件下都是不可或缺的。

2.2稅收的各種職能作用相輔相成、相互作用。

稅收組織收入職能的充分發(fā)揮,能夠增加國家財政收入,提高國家進行宏觀調控的能力和空間;同時,國家宏觀調控能力的增強又可以促進經(jīng)濟的更快增長,培植更多的稅源。反之,如果稅收的財政收入職能發(fā)揮不充分,不但政府難以獲得足夠的財政收入,還會極大的影響宏觀調控職能的發(fā)揮,進而影響經(jīng)濟的穩(wěn)定與增長; 而經(jīng)濟的不景氣,又反過來影響稅收組織財政收入職能的實現(xiàn)。因而,稅收的各職能作用不能失之偏頗,而應相互協(xié)調促進。

2.3稅收職能作用的發(fā)揮離不開政府職能。

從西方資本主義國家的發(fā)展中我們不難看到,稅收職能作用都是伴隨著政府職能而起作用的。從自由資本主義時期的廉價政府強調經(jīng)濟政策上的放任自由,到資本主義壟斷時期強調經(jīng)濟干預政策,稅收職能作用也隨之發(fā)生著變化。可見,稅收職能作用與政府職能的擴展密切相關,稅收職能作用的發(fā)揮離不開政府職能。因此, 我國在發(fā)展市場經(jīng)濟的過程中,應以政府職能為依托來界定稅收的職能作用。

2.4稅收調節(jié)作用的重要性在現(xiàn)代社會更為突出。

在現(xiàn)代社會,稅收是政府實施調節(jié)的基本手段,它對社會經(jīng)濟生活的各個方面都會發(fā)揮作用。稅收通過對國民經(jīng)濟生產(chǎn)。分配。交換和消費各個環(huán)節(jié)的調節(jié),實現(xiàn)對經(jīng)濟利益。收入分配。以及社會總供需平衡等多方面的調節(jié)。此外,稅收的調節(jié)作用不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟手段上,還體現(xiàn)在行政和法律手段上。稅收的減免。扶持發(fā)展等政策性措施說明稅收具有行政手段的作用;稅收是通過立法程序以法律的強制性付諸實施的,說明稅收又具有法律手段的作用。正因為稅收可以根據(jù)不同的經(jīng)濟形態(tài)和條件,通過不同的形式手段發(fā)揮其調節(jié)經(jīng)濟的職能作用,因此,稅收這一調節(jié)職能作用,一直被各個時期不同的國家所青睞。

2.5稅收職能作用應與時俱進,充分展現(xiàn)其時代的魅力。

從西方稅收職能作用的發(fā)展中可以看到,在不同時代的特定社會經(jīng)濟條件下,政府都賦予了稅收一定的職能作用,隨著時代的變遷,稅收的職能作用得到不斷發(fā)展。正因為稅收的職能作用具有時代特征,所以只有使其與時俱進,才能充分展現(xiàn)其時代的魅力。在我國現(xiàn)階段,面對各種各樣的新情況和新變化,客觀上對稅收職能作用提出了更新更高的要求。目前,稅收除了組織財政收入職能和調節(jié)職能兩個基本的職能外,還應根據(jù)時代的需要,充分發(fā)揮稅收的多種職能作用,如稅收穩(wěn)定經(jīng)濟的職能作用,稅收監(jiān)督國家社會經(jīng)濟活動的職能作用,稅收促進生態(tài)環(huán)境改善的職能作用;稅收提高科技。教育水平的職能作用;稅收促進人力資源開發(fā)的職能作用等等?？梢灶A見,稅收在未來的經(jīng)濟和社會發(fā)展中將會扮演越來越重要的角色。