逃稅
1.什么是逃稅
逃稅又稱(chēng)非法避稅,泛指使用不合法的手段企圖不支付有關(guān)的課稅。在某些國(guó)家,逃稅是刑事犯罪,案情嚴(yán)重者可被判處死刑。
廣義的逃稅是指納稅義務(wù)人采用各種手段逃避納稅的一種行為。具體可分為兩種:(1)采用非法手段少納或不納稅的行為;在西方國(guó)家一般稱(chēng)“逃稅”,在我國(guó)稱(chēng)“偷稅”、“抗稅”、或“漏稅”,(2)采用合法手段少納或不納稅的行為。稱(chēng)為“避稅”。狹義的逃稅指納稅義務(wù)人采用非法手段少納或不納稅的行為。
納稅義務(wù)人采用種種手段少納或不納稅的行為。在資本主義國(guó)家,逃稅有兩種情況,一種是采取非法手段逃避納稅;一種是采取合法手段逃避納稅。前者稱(chēng)逃稅,后者又稱(chēng)避稅。狹義的逃稅是指利用非法手段,不按稅法規(guī)定申報(bào)納稅的一種違法行為。如利用漏報(bào)、少報(bào)、不報(bào)應(yīng)稅收入、收益;偽造賬證,隱匿財(cái)產(chǎn),甚至賄賂稅收官員等非法手段逃避納稅。
廣義上逃稅還包括納稅人因疏忽或過(guò)失沒(méi)有履行稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的行為。逃稅不是專(zhuān)門(mén)的法律術(shù)語(yǔ),但依據(jù)我國(guó)稅法及有關(guān)規(guī)定,可概括出以下幾點(diǎn):(1)逃稅為法律明文規(guī)定禁止的行為,它是一種違法行為。(2)依法納稅是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。(3)扣繳義務(wù)人須依法代扣、代收、代繳稅款。(4)對(duì)逃稅者采取一定行政措施。廣義地逃稅,應(yīng)包括偷稅和抗稅。后者是列入刑事犯罪范疇的,是逃稅發(fā)展的極端成果。偷是秘密的,抗是公開(kāi)的,表現(xiàn)形式不同,性質(zhì)無(wú)大區(qū)別。
2.逃稅的社會(huì)危害性
逃稅是一個(gè)危及國(guó)家稅法的問(wèn)題,它是以偷逃國(guó)家稅款為目的的故意行為,具有欺詐性。逃稅行為造成的后果是稅收流失,逃稅行為導(dǎo)致了國(guó)家稅收收入的減少,同時(shí)逃稅者在減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí),增加了那些誠(chéng)實(shí)的納稅人的稅收負(fù)擔(dān),造成稅后收入更加不公平。逃稅行為對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)造成的危害性可概括為如下兩方面:
- (一)嚴(yán)重?fù)p壞國(guó)家的財(cái)政利益
逃稅最顯著、最直接的后果是國(guó)家稅收收入的減少和應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)收入的流失,這勢(shì)必妨礙政府各項(xiàng)管理職能的發(fā)揮,影響公眾的利益。政府為了抑制蔓延的逃稅行為,需要不斷加強(qiáng)征管。這又會(huì)使征稅成本不斷提高,造成額外的收入損失,與優(yōu)化稅制的目標(biāo)相背離。
- (二)有悖于稅收公平原則
為了彌補(bǔ)逃稅所引起的收入流失,確保財(cái)政支出的需要和既定的收入目標(biāo),政府會(huì)出臺(tái)新的征稅措施,如提高稅率和開(kāi)辟新稅源,拓寬稅基等。這樣逃稅者在減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí),增加了那些誠(chéng)實(shí)的納稅人的稅收負(fù)擔(dān),使誠(chéng)實(shí)的納稅人相比于逃稅者而言在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利的地位。另外,由于逃稅行為造成的實(shí)際稅負(fù)不公平,有可能引發(fā)社會(huì)上其他納稅人爭(zhēng)相效仿,使誠(chéng)實(shí)的納稅人變得越來(lái)越少。
3.節(jié)稅、避稅與逃稅的區(qū)別
節(jié)稅、避稅與逃稅都是以減少稅收負(fù)擔(dān)為目的的行為,但其合法性不同:節(jié)稅是既符合稅法的形式,又符合稅法的實(shí)質(zhì)與宗旨的一種減少稅收負(fù)擔(dān)的行為;避稅是符合稅法的形式,但不符合稅法的實(shí)質(zhì)與宗旨的一種減少稅收負(fù)擔(dān)的行為;而逃稅則是既不符合稅法的形式,也不符合稅法的實(shí)質(zhì)與宗旨的減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。
在這里,節(jié)稅的合法性和逃稅的違法性是很明顯的,但避稅的合法性就是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。根據(jù)法理學(xué)“凡非法律禁止的,都是允許的”這一理念,在法律無(wú)明文規(guī)定避稅行為違法的情況下,不能在法律上將其視為違法行為而予以處罰;根據(jù)稅收法律主義的要求,在法無(wú)明文規(guī)定的情況下,納稅人不承擔(dān)納稅義務(wù),因此,在法律沒(méi)有規(guī)定應(yīng)對(duì)避稅行為進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí),不允許加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
綜上所述,在法律沒(méi)有明確規(guī)定避稅行為違法時(shí),避稅行為是合法的行為。也就是說(shuō),應(yīng)對(duì)避稅行為的措施只能是立法,而不能是司法解釋或行政解釋、行政措施。