稅收管理體制就是在中央和地方之間劃分稅收管理權(quán)限的一項(xiàng)制度，是國(guó)家稅收管理制度的重要組成部分，也是國(guó)家財(cái)政管理體制的重要內(nèi)容。

稅收管理體制的存在是以國(guó)家內(nèi)部中央與地方各級(jí)職能機(jī)關(guān)的存在為基礎(chǔ)的。國(guó)家是在原始社會(huì)公共事務(wù)執(zhí)行者不斷專職化的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，除了擁有公共權(quán)力外，同時(shí)把自己的領(lǐng)土劃為若干區(qū)域，在每個(gè)區(qū)域設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，執(zhí)行相應(yīng)的職能。因此，從國(guó)家產(chǎn)生之日起，就同時(shí)并存著中央與地方各級(jí)職能機(jī)關(guān)。在這種情況下，中央與地方同時(shí)和納稅人發(fā)生關(guān)系，或者是中央與地方分別向納稅人征稅，或者是以中央為代表統(tǒng)一向納稅人征稅。為了正確處理中央與地方之間的關(guān)系，就必須建立相應(yīng)的制度，這種制度就是稅收管理體制。

稅收管理體制的內(nèi)容包括稅收管理權(quán)限的劃分、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的確定等幾個(gè)方面。劃分稅收管理權(quán)限是稅收管理體制的核心內(nèi)容，稅收管理體制中規(guī)定的中央與地方擁有的稅收管理權(quán)限，包括建立稅收制度的權(quán)限和執(zhí)行稅收制度的權(quán)限。稅收管理權(quán)限具體內(nèi)容主要由三個(gè)方面組成。

(一)稅收立法權(quán)

它是指對(duì)稅收法律、條例、稅則等基本稅收法規(guī)的制定和頒布施行的權(quán)限。我國(guó)的稅收立法權(quán)分為以下幾種情況：

(1)經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)審議通過(guò)的稅法；

(2)經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)原則通過(guò)、國(guó)務(wù)院發(fā)布的稅收條例(草案)；

(3)授權(quán)國(guó)務(wù)院制定和發(fā)布的稅收條例(草案)；

(4)授權(quán)財(cái)政部制定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或批轉(zhuǎn)的稅收試行規(guī)定。

前兩項(xiàng)的立法權(quán)由立法機(jī)構(gòu)行使，第三項(xiàng)立法權(quán)由行政機(jī)關(guān)經(jīng)立法機(jī)關(guān)授權(quán)行使，第四項(xiàng)立法權(quán)是行政機(jī)關(guān)行使制定行政法規(guī)的權(quán)力。此外，稅收立法權(quán)還包括：

1、稅法解釋權(quán)

它是指國(guó)家立法機(jī)關(guān)或授權(quán)財(cái)稅管理部門，根據(jù)稅收立法的宗旨，對(duì)稅收法律、法規(guī)內(nèi)容的解釋和制定實(shí)施細(xì)則的權(quán)限。

2、稅種的開征與停征權(quán)

這是指對(duì)已經(jīng)制定稅法的稅種，何時(shí)將其稅法付諸實(shí)施的權(quán)力；或者對(duì)已經(jīng)開征的稅種，由于政治或經(jīng)濟(jì)諸方面的原因，何時(shí)停止其稅法執(zhí)行的權(quán)力，一般來(lái)說(shuō)，稅種的開征與停征權(quán)同稅法的制定頒布權(quán)是一致的。但對(duì)一些小稅種，其開征與停征權(quán)也可交給地方政府。隨著“分稅制”的實(shí)施，地方政府將逐步擁有更多的這方面的權(quán)力。

3、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)

它是指增加或減少征稅項(xiàng)目的權(quán)力，以及對(duì)征稅對(duì)象或征稅項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān)調(diào)高或調(diào)低的權(quán)力。雖然各種稅的稅法對(duì)其征稅的項(xiàng)目及其適用稅率都有明確規(guī)定，但隨著客觀情況的變化，有時(shí)需要擴(kuò)大征稅范圍，增加稅目；有時(shí)則需要縮小征稅范圍，減少稅目。此外，有時(shí)還需要對(duì)原有稅負(fù)進(jìn)行調(diào)整，這就需要提高或降低稅率。

4、稅收減免權(quán)

這是指制定減免稅規(guī)定，審批減免稅數(shù)額、幅度、期限等權(quán)限。稅收減免直接影響國(guó)家的財(cái)政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，它應(yīng)適當(dāng)集中，不宜下放過(guò)多，以保證征納雙方以及各級(jí)政府的利益不受侵犯。

上述稅收管理權(quán)限在各級(jí)政府之間進(jìn)行劃分，并根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整和修改，時(shí)而集中，時(shí)而分散，由此形成各種類型的具體稅收管理體制。合理確定稅收管理權(quán)限，對(duì)于正確處理稅收管理的集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，充分調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性具有十分重要的意義。

(二)稅收收入歸屬權(quán)

(三)稅收征收管理權(quán)

稅收管理體制與所有經(jīng)濟(jì)管理體制一樣，都必須與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相適應(yīng)，并為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)服務(wù)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化而不斷調(diào)整。稅收管理體制又是國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理體制、財(cái)政管理體制的一部分，也必須與各級(jí)經(jīng)濟(jì)管理體制相配套。

稅收管理體制涉及到正確處理中央集權(quán)與地方分權(quán)的關(guān)系，涉及到中央與地方政府以及各級(jí)地方政府之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。因此，正確處理這種關(guān)系必須適應(yīng)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的要求，遵循一定的原則。

(一)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理

統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理是建立稅收管理體制的基本原則。我國(guó)憲法規(guī)定“中央和地方的國(guó)家機(jī)構(gòu)職權(quán)的制定，遵循在中央的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮地方的主動(dòng)性、積極性的原則”。這條原則是制定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理體制，包括稅收管理體制的基本原則。

統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，就是屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的稅收方針、政策由中央制定，并要求地方貫徹執(zhí)行。分級(jí)管理是指具體稅種由中央和地方分權(quán)管理。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)以直接調(diào)控為主轉(zhuǎn)向間接調(diào)控為主，稅收作為國(guó)家從宏觀上引導(dǎo)、控制國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常進(jìn)行的重要手段，稅收管理必須有較多的集中。屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的稅收方針、政策必須由中央制定，并監(jiān)督地方貫徹執(zhí)行，全國(guó)的稅收工作必須在中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行。由于我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，經(jīng)濟(jì)效益和稅收負(fù)擔(dān)能力有很大差異，為便于地方因地制宜處理一些地區(qū)性稅收問(wèn)題，更好地組織收入和發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，也應(yīng)給地方必要的稅收管理權(quán)。

(二)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合

責(zé)，就是責(zé)任，指與權(quán)利相對(duì)應(yīng)的各級(jí)政府應(yīng)負(fù)的職責(zé)；權(quán)，就是權(quán)利，指各級(jí)政府處理本級(jí)政府范圍內(nèi)行政事務(wù)的法定許可；利，就是利益，指各級(jí)政府在履行其權(quán)、責(zé)過(guò)程中所得到的回報(bào)和與責(zé)任相聯(lián)系的財(cái)力保證。

建立稅收管理體制在于實(shí)現(xiàn)合理分權(quán)，而合理分權(quán)歸根到底是為了正確處理中央與地方各級(jí)之間的分配關(guān)系。因此，不能把稅收管理體制僅僅歸結(jié)為一種行政管理手段，它體現(xiàn)的是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，并首先作為利益表現(xiàn)出來(lái)。只規(guī)定國(guó)家或地方政府擔(dān)負(fù)的責(zé)任，而無(wú)相應(yīng)的權(quán)利，沒(méi)有適當(dāng)?shù)睦骝?qū)動(dòng)，勢(shì)必挫傷各級(jí)政府及職能機(jī)構(gòu)的積極性和主動(dòng)性；反之，僅規(guī)定政府及職能機(jī)構(gòu)享有權(quán)力，缺乏行使權(quán)利的責(zé)任約束，也必然導(dǎo)致權(quán)力的濫用。確立稅收管理體制必須遵循責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。

(三)按收入歸屬劃分稅收管理權(quán)限

按收入歸屬劃分稅收管理權(quán)限是指凡屬中央財(cái)政的固定收入以及共享收入，管理權(quán)限在中央；凡屬地方財(cái)政的固定收入，管理權(quán)限在地方。

稅收管理權(quán)限的明確劃分，是稅收管理體制的首要問(wèn)題。如果權(quán)限劃分不清，在稅收管理上責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一的原則就不可能完整、準(zhǔn)確地體現(xiàn)出來(lái)，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理就成了一句空話。因此，哪些管理權(quán)限由中央行使，哪些由地方行使，都應(yīng)規(guī)定清楚，避免越權(quán)行使和互相扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。

(四)有利于發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

稅收管理體制的建立，要遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律，充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控的作用，對(duì)關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)全局的稅收問(wèn)題，稅收管理權(quán)限應(yīng)相對(duì)集中；對(duì)涉及局部地區(qū)經(jīng)濟(jì)利益的稅收問(wèn)題，稅收管理權(quán)限應(yīng)下放給地方；對(duì)某些重要的稅收管理權(quán)限，逐步縮小以至取消地區(qū)間的差別，促進(jìn)統(tǒng)一市場(chǎng)的形成，以利于公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)。

確定稅收管理體制，就是要明確中央和地方各級(jí)稅務(wù)管理主體分別擁有哪些稅收管理權(quán)限，應(yīng)當(dāng)依照以下順序：首先根據(jù)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)體制確定其事權(quán)范圍，然后根據(jù)事權(quán)范圍確定其應(yīng)擁有財(cái)權(quán)的大小，最后視其財(cái)權(quán)大小確定其稅收管理權(quán)限。如果最終確立中央擁有較多的稅收管理權(quán)限，這種管理體制就是集權(quán)型的；如果地方擁有較多的稅收管理權(quán)限，地方自主性很強(qiáng)，這種稅收管理體制就是分權(quán)型的。但無(wú)論是哪種類型的稅收管理體制，其確定的依據(jù)一般都要包括以下幾個(gè)方面：

(一)國(guó)家政治體制

它是政權(quán)性質(zhì)和組合形式的綜合反映，是決定事權(quán)范圍的依據(jù)。一般情況下，政治體制為單一制的國(guó)家(即地方政府直接由中央政府領(lǐng)導(dǎo))，中央政府在國(guó)家公共事務(wù)中發(fā)揮的作用較大，負(fù)責(zé)管理的公共事務(wù)較多，因此要求擁有較多的財(cái)力，表現(xiàn)在稅收管理體制上多為集權(quán)型；政治體制為聯(lián)邦制的國(guó)家則相反，為分權(quán)型。國(guó)家政治體制是確定稅收管理體制的最基本的依據(jù)。

(二)經(jīng)濟(jì)體制

它是一國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本模式。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家統(tǒng)籌宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)的管理，地方的自主權(quán)極其有限，對(duì)財(cái)權(quán)的要求并不十分強(qiáng)烈。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，每一市場(chǎng)參與者都是一個(gè)獨(dú)立的決策主體，根據(jù)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)信息配置資源，地區(qū)之間客觀存在的自然差異促使各地方要求因地制宜地發(fā)展自己的經(jīng)濟(jì)，地方要求根據(jù)自己的利益獨(dú)立地行使事權(quán)和財(cái)權(quán)。因此，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)往往導(dǎo)致集權(quán)型稅收管理體制，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)則傾向于確立分權(quán)型稅收管理體制。

(三)財(cái)政管理體制

財(cái)政管理體制是由國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)體制決定的。在高度集權(quán)制國(guó)家，要求財(cái)力高度集中，因此，稅收管理權(quán)限也基本都集中在中央。而在中央與地方明確劃分事權(quán)的國(guó)家，則要求明確劃分財(cái)權(quán)，實(shí)行分級(jí)財(cái)政體制，因而稅收管理體制也多為分權(quán)型的。

(四)法制環(huán)境

在法制健全的國(guó)家，各級(jí)政府對(duì)自身行為約束力較強(qiáng)，能夠按照既定的事權(quán)、財(cái)權(quán)范圍行事，因此有利于實(shí)行分權(quán)型稅收管理體制。反之，只有靠行政命令實(shí)行集權(quán)型體制。

(五)國(guó)情

一國(guó)的疆域大小、人口多少、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的地域差異、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況等，對(duì)確定稅收管理體制都有重要影響。一般而言，領(lǐng)土廣闊、地區(qū)間差異較大的國(guó)家，應(yīng)首選分權(quán)型稅收管理體制，這有利于調(diào)動(dòng)地方的積極性，并提高管理的效率。

世界各國(guó)依據(jù)自身的具體情況確立了不同的稅收管理體制。在以私有制為基礎(chǔ)的資本主義國(guó)家中，財(cái)稅體制大體上分為“中央與地方分權(quán)制”和“中央集權(quán)制”兩大類型。目前很多國(guó)家都采用了“中央與地方分權(quán)制”，即“分稅制”。在實(shí)行分稅制的國(guó)家里，稅權(quán)的集中與分散、中央支配收入的比重大小等都各不相同，尚不能以此來(lái)衡量一國(guó)稅收管理體制的優(yōu)劣。但有一點(diǎn)已得到越來(lái)越多人的贊同，即應(yīng)該實(shí)行適度的分權(quán)。何為“適度"?只有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即實(shí)現(xiàn)了政權(quán)、事權(quán)、財(cái)權(quán)與稅收管理權(quán)的和諧統(tǒng)一。