納稅行為是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、繳納稅款等行為。

一般而言，納稅人的納稅行為分為兩種：一是稅收違法(章)行為。即不按時(shí)申報(bào)納稅，不足額繳納稅款。甚至還有的納稅人采取不正當(dāng)?shù)氖址ㄍ堤颖茯_抗應(yīng)上繳的稅收。更有甚者還會(huì)采取暴力抗稅等。二是依法足額及時(shí)納稅行為。按照需要層次理論，上述兩種行為都是基于不同的需要的。前者一般是出于生活的需要、生理的需要。生理需要是指維持人的生存的需要，包括人的衣食住行等方面的需要，它是人的最起碼的、最基本的需要。

與稅務(wù)機(jī)關(guān)和征管行為相比較, 納稅人的納稅行為具有以下特點(diǎn):

根據(jù)行政法的墓本原理及征管法的基本內(nèi)容，我們可將納稅人的納稅行為分為以下幾種類(lèi)型：

• 口頭行為、書(shū)面行為、和動(dòng)作行為。

這是依據(jù)納稅行為的表現(xiàn)形式劃分的?？陬^行為是指納稅人通過(guò)日頭表示出的能夠產(chǎn)生稅收行政法律效果的行為, 這一類(lèi)行為在稅法規(guī)中并不多見(jiàn)。書(shū)而行為指納稅人通過(guò)文書(shū)表達(dá)形式作出的能夠引起稅務(wù)行政法律后果的行為, 這是最基本也是最常見(jiàn)的行為, 例如填寫(xiě)各種稅收票據(jù)。動(dòng)作行為是通過(guò)納稅人有意識(shí)的動(dòng)作表達(dá)其納稅意愿的行為, 這是納稅行為的實(shí)質(zhì)過(guò)程, 包括從稅務(wù)登記開(kāi)始到繳納稅款的位個(gè)環(huán)節(jié)。

• 作為行為和不作為行為。

這是根據(jù)納稅人的行為態(tài)度劃分的。作為行為是指按稅法的規(guī)定, 納稅人必須通過(guò)積極的作為方具有行政法律意識(shí)的行為, 例如納稅人申請(qǐng)減免稅或納稅人按規(guī)定設(shè)青帳簿并按規(guī)定記帳和計(jì)繳稅金, 對(duì)后者來(lái)說(shuō), 如納稅人不按規(guī)定設(shè)帳記帳, 則其自己計(jì)算的稅金是沒(méi)有法律意義的。只有通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定才是有效的，對(duì)此《征管法》第二十三條有明確規(guī)定。不作為行為特指按稅法規(guī)定, 根據(jù)相對(duì)人有意識(shí)的不作為或沉默, 即可推定為產(chǎn)生稅務(wù)行政法律后果的行為, 又稱(chēng)作默示推定行為, 這種行為必須在稅法明確規(guī)定下才能有效。

• 權(quán)力性行為和義務(wù)行為。

這是依據(jù)納稅行為的法律屬性劃分的,權(quán)力行為是指納稅人依法享有稅法規(guī)定權(quán)力的行為, 此類(lèi)權(quán)力依據(jù)納稅人的意愿作為或不作為。

• 適法行為和違法行為。

這是根據(jù)納稅行為的法律構(gòu)成和后果劃分的。適法行為是指納稅人旨在引起稅收行政法律后果的行為。其中的完全符合稅法規(guī)定的行為是合法的行為；而不具備合法要件的行為則是無(wú)效行為, 無(wú)效行為不能引起其預(yù)期的法律后果。

美國(guó)社會(huì)心理學(xué)家Kurt Lcwin提出了如下行為模型：

B = F(P,P₁,P₂,...,P_n;E,E₁,E₂,...,E_n)(式2—12)

上式中，B表示個(gè)人的行為，P表示個(gè)人的內(nèi)在特征；P₁,P₂,...,P_n表示構(gòu)成內(nèi)在特征的各種生理和心理因素，如生理特征、能力、氣質(zhì)、性格、態(tài)度等；E表示個(gè)人所處的外部環(huán)境；E₁,E₂,...,E_n表示構(gòu)成環(huán)境的各種因素，如自然環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等。

該模型表明，人類(lèi)的行為是個(gè)人與環(huán)境相互作用的產(chǎn)物，人類(lèi)的行為方式、指向和強(qiáng)度，主要受兩大類(lèi)因素的影響和制約，即個(gè)人內(nèi)在因素和外部環(huán)境因素。其中，個(gè)人因素包括生理和心理因素兩類(lèi)基本因素，而外部因素則包括自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境兩類(lèi)因素。

Lewin行為模型對(duì)于解釋納稅行為也是適用的。假定納稅環(huán)境為E_l，它主要包括文化制度、經(jīng)濟(jì)制度、政治制度、法律制度、社會(huì)結(jié)構(gòu)等五方面。納稅人的納稅環(huán)境知覺(jué)為E_t / P，包括對(duì)各種稅收行為對(duì)應(yīng)后果的預(yù)期、對(duì)稅負(fù)分擔(dān)的公平感等。納稅人的行為為B，如尋租行為?？蓪⑸鲜鰴C(jī)理描述如下：

E − − E_l − − E_t / P − − B (式2—13)

(式2—13)的經(jīng)濟(jì)含義為：總體環(huán)境E將影響納稅環(huán)境，納稅環(huán)境將影響納稅人的納稅環(huán)境知覺(jué)E_t / P，納稅人的納稅環(huán)境知覺(jué)E_t / P　將改變納稅人的行為B。

從系統(tǒng)論的角度看，納稅行為問(wèn)題是一個(gè)系統(tǒng)問(wèn)題。按Von Bertalanfly的定義，如果一個(gè)對(duì)象集合中，至少有兩個(gè)及其以上的可區(qū)分的對(duì)象，所有對(duì)象按照可以確認(rèn)的特有方式相互聯(lián)系在一起，就稱(chēng)該集合為一個(gè)系統(tǒng)。集合中包含的對(duì)象稱(chēng)為系統(tǒng)的組成部分(或稱(chēng)要素)，最小的不需要再細(xì)分的組成部分成為系統(tǒng)的元素。組成部分如果可以根據(jù)需要再細(xì)分時(shí)，這時(shí)組成部分又稱(chēng)為子系統(tǒng)。