稅收成本有廣義和狹義之分。廣義的稅收成本是指征納雙方在征稅和納稅過程（該過程開始于稅收政策的制定，結束于稅款的全額入庫）中所付出的一切代價（包括有形的和無形的）的總和，具體包括征稅成本、納稅成本及課稅負效應三個部分。狹義的稅收成本僅包括征稅成本。

1.征稅成本

指政府為取得稅收收入而支付的各種費用，包括直接成本和間接成本。

（1）直接成本是指稅務部門的稅務設計成本（包括稅法及相關政策的設計和宣傳等）、稅收的征收成本和開展納稅檢查并處理違規(guī)案件的查處成本這三個部分。

（2）間接成本則是指社會各相關部門及團體、組織等為政府組織稅收收入而承擔的各項費用。

2.納稅成本

指納稅人為履行納稅義務所付出的耗費。納稅成本主要包括以下幾個方面：

（1）按稅法要求進行稅務登記、建立賬冊及進行收入與成本的記錄和核算等的支出；

（2）因申報納稅而聘請會計師或稅務顧問所花費的時間、精力和貨幣支出；

（3）繳納稅款時所投入的人力、物力、財力及耗費的時間和精力；

（4）為合理避稅進行稅務籌劃及發(fā)生稅務糾紛時聘請律師發(fā)生的支出。

（5）因了解稅制而發(fā)生的學習成本。一般而言，納稅成本要比政府的征稅成本大的多。

3.課稅負效應

主要指政府課稅對經濟運行和納稅主體決策會產生不可避免的扭曲，從而造成超過政府稅收收入的額外經濟損失。如我國目前實行的生產型的增值稅，規(guī)定企業(yè)的固定資產投資不能抵扣進項稅額，則企業(yè)會因資本有機構成不同、材料投入和勞務投入比例的不同而承擔不同的稅負，從而造成資源配置的扭曲，阻礙企業(yè)的技術進步和產業(yè)升級。

（一） 我國現(xiàn)行稅制與稅收政策的不合理與不完善

1、現(xiàn)行稅率過于復雜。我國目前采用的是差別稅率而非單一稅率，并較多地使用了累進稅率，這將直接提高稅制的復雜性。例如，我國現(xiàn)行個人所得稅制對不同的所得項目規(guī)定了三種不同的稅率，即工薪所得適用9級超額累進稅率，個體工商戶的生產、經營所得和企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得適用5級超額累進稅率，其他的應稅所得適用20%的比例稅率。采納累進稅率雖有利于實現(xiàn)稅負公平，但卻大大增加了計征稅收的復雜性，從而會提高征稅成本。不僅如此，累進稅率還會產生高邊際稅率，這也在一定程度上鼓勵納稅人投入大量的時間和資金研究避稅，從而增加了其納稅成本。

2、制設計上的主觀性和隨意性較大，對現(xiàn)行的稅收征管條件考慮過少。1994年進行分稅制改革以來，對稅法的解釋隨意性較大，有的甚至超越稅法條例而作為行政解釋，如有的省改變增值稅法定稅率，制定增值稅的預征率；有的將福利企業(yè)所享受的所得稅減免擴大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)；有的對增值稅小規(guī)模納稅人采取征6%，發(fā)票開17%的辦法等（虞拱辰，1996）。這在一定程度上削弱了稅法的嚴肅性和規(guī)范性，人為地造成了稅法的多變性和復雜性，給稅收征管帶來了諸多不便和麻煩，增加了稅收的征收成本。

3、稅收政策連續(xù)性不強，變化過于頻繁，造成大量的人力物力浪費。例如，從2000年到2001年不到一年的時間里，我國國家稅務總局將部分行業(yè)的廣告費用稅前扣除標準先后修訂了兩次，即從當初的可以在稅前據(jù)實扣除（除特殊企業(yè)外），到2000年出臺的“2%”標準（銷售收入2%以內的廣告費支出可據(jù)實扣除），再到2001年將家具建材商城、房地產開發(fā)、制藥等企業(yè)據(jù)實扣除的標準提高到銷售收入的8%3.稅收政策變動如此頻繁，不但加大了稅務機關的征收難度，也使納稅人的納稅成本大幅提高。

（二） 我國現(xiàn)行的稅收征管體制不合理

1、稅務機構設置不協(xié)調

我國于1994年進行稅制改革以后，設置了國、地稅兩套稅務機構，這雖然對確保中央和地方的稅收收入有一定的效果，但卻大幅度提高了稅收成本。各地國、地稅局分設自己的稽查分局、征管分局以及辦稅服務廳，不但增加了基建成本，使征收成本提高，而且納稅人要分別到國、地稅辦稅服務廳進行納稅申報，提高了納稅成本。不僅如此，國、地稅稽查分局還要按照各自的稅收管理權限分別進行稅務稽查，出現(xiàn)了國、地稅務機構對同一企業(yè)重復檢查的局面，不但增加了企業(yè)的負擔進而增加其納稅成本，同樣也增加了稅務部門的檢查成本。

2、稅務機構布局不合理

我國當前按照行政區(qū)劃設置的稅務機構，與經濟稅源的狀況聯(lián)系不大，在經濟稅源不足且較分散的經濟欠發(fā)達地區(qū)，設置與經濟發(fā)達地區(qū)同樣的稅務征收機構，會造成高成本、低效益的狀況。例如，福建省龍巖市所屬2003年年稅收收入任務100萬元以下的12個山區(qū)基層分局中，有6個分局管轄的一般納稅人在5戶以下，5個分局沒有1戶納稅戶達到起征點；而按照“一窗式”管理模式和增值稅一般納稅人防偽稅控系統(tǒng)管理要求，僅有1戶一般納稅人的分局也要進行數(shù)據(jù)資料整合，設置一窗二人式窗口和安裝防偽稅控系統(tǒng)，從而使得該市這12個分局的稅收成本居高不下，這有悖于成本效益原則。

（三）征納稅收的環(huán)境欠佳

1、納稅人的納稅意識及法律意識不強。納稅人缺乏自覺履行納稅義務的意識，甚至采用各種途徑以偷逃稅款，從而加大了稅務機關的征收和查處成本。2002年，我國稅務部門通過專項檢查和對大要案的查處，查補偷逃稅款共計350億元。

2、稅務機關的稅收成本觀念淡薄。長期以來，由于受傳統(tǒng)計劃經濟體制與粗放型經營方式的影響，各級政府部門對稅收成本的問題重視不夠，往往只注重稅收收入的完成情況，而忽略課稅的費用支出。對稅務機關的考核，主要側重于業(yè)務指標，而往往將稅收征收成本指標排除在外。稅務機關從提高稅收收入目標出發(fā)投入大量的人力物力以加強征收，并制定嚴密的征管制度來從各方面控制納稅行為，這大大增加了征稅成本，而且繁瑣重疊的規(guī)定也給納稅人增加了困難進而提高了納稅成本。

3、稅務機關有法不依、執(zhí)法不嚴。我國目前稽查管理制度還不完善，同時又缺乏必要的制約機制，稅收舞弊行為時有發(fā)生，人情稅、關系稅屢禁不止，造成國家稅收流失嚴重，提高了稅收成本。

4、稅收工作外來干預大。一些地區(qū)和部門從局部利益出發(fā)隨意越權減免稅，妨礙稅務機關依法征稅，從而造成稅收人為流失，增加了稅收成本。據(jù)統(tǒng)計，2000年查出各地越權制定的涉稅違規(guī)文件600多份，所涉及的違反稅收制度金額超過19億元。

5、稅務機關與其他相關職能部門缺乏有力配合。為嚴密控管納稅人的經營情況，打擊偷逃稅行為，需要稅務、工商、海關等職能部門之間通力配合、數(shù)據(jù)共享，尤其是上述機關所擁有的有關企業(yè)經營情況資料可以為稅務監(jiān)管提供極大便利，但目前稅務部門與工商、銀行、海關等相關職能部門仍然無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，各自耗費大量的人力物力進行數(shù)據(jù)收集，使得稅務機關的信息成本大大提高。

降低稅收成本是一項系統(tǒng)工程，需要在稅制建設、機構布局、稅源涵養(yǎng)、稅收征管等多個環(huán)節(jié)加以考慮。具體建議從以下幾方面控制稅收成本：

（一）優(yōu)化稅制結構，完善稅收政策，建立簡繁適度的稅制體系

1、調整稅率。對累進稅率應在堅持成本效益原則的基礎上，適當簡化稅率的檔次?？芍鸩娇s小個人所得稅工薪所得的稅率級次，拓寬應稅收入級次；區(qū)別勤勞所得與非勤勞所得適用稅率，以體現(xiàn)社會公平。

2、科學合理地設置新稅種。國家出臺新稅種時，要充分考慮稅收成本的高低，盡量選擇稅源比較集中、征收難度較小的稅種，以降低稅收成本。此外，稅種的設置也要適當兼顧稅收的調節(jié)和監(jiān)督職能。

3、稅收立法權必須高度集中。稅收立法權應高度集中于中央，以避免地方保護主義下的政出多門問題，確保國家推行的稅收政策的權威性和連續(xù)性。

（二）精簡稅務機構并調整其布局，實現(xiàn)減員增效的目標

1、根據(jù)經濟區(qū)域劃分來合理設置稅務機構。應當堅持“精簡、高效”的原則，對一些地理上相鄰的、經濟發(fā)展水平相近的落后地區(qū)，可逐步將其征管機構予以合并以減少征收成本；而對于征管力量相對不足的經濟發(fā)達地區(qū)，應進一步充實其征管力量并加強征管，避免稅款的流失。

2、實現(xiàn)國、地稅機構工作的協(xié)調統(tǒng)一。同一地區(qū)的國地稅可聯(lián)合成立一個辦稅服務廳，使納稅人可在一個地方按次序完成國、地稅的納稅申報；建立國地稅的聯(lián)合稽查制度，以避免對納稅人的重復稽查。這不但有助于減少納稅人的納稅成本，也可大大降低稅務機關的檢查成本。

（三）培養(yǎng)稅收成本觀念，凈化稅收征納環(huán)境

1、通過形式多樣的稅收宣傳，提高納稅人自覺納稅的意識；加強對各級黨政領導的稅法宣傳解釋工作，力爭減少各級政府的行政干預行為；切實遏制部門爭利、稅費不分和以費擠稅等現(xiàn)象的產生；提高稅務人員的執(zhí)業(yè)素質，規(guī)范稅收執(zhí)法程序，確保稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性；加強與工商、銀行、海關和公安等相關部門的配合，建立較為完善的協(xié)護稅網絡。

2、稅務機關必須牢固樹立全面的稅收成本觀念，通盤考慮征稅成本、納稅成本和稅收負效應。首先，稅務機關應將稅收成本引進稅收決策和征管工作中，建立稅收成本核算監(jiān)督制度，加強稅收成本的核算、分析和控制；其次，在考核稅收業(yè)績時，應當將稅收征納成本，特別是征收成本，也作為一個重要的考核指標，并建立相應的獎懲機制，以有效促使稅務機關加強管理，努力實現(xiàn)稅務資源包括人力、物力、財力的合理配置，提高稅收工作效率。