稅收?qǐng)?zhí)法是國(guó)家行政機(jī)關(guān)重要的執(zhí)法活動(dòng)之一,它是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員依照法定職權(quán)和程序,將國(guó)家稅收法律法規(guī)適用于納稅人及其他管理相對(duì)人的一種具體行政行為。

(一)稅收?qǐng)?zhí)法具有法律的強(qiáng)制力

稅收?qǐng)?zhí)法是稅務(wù)機(jī)關(guān)或經(jīng)法定授權(quán)組織代表國(guó)家進(jìn)行的稅收管理活動(dòng)，其實(shí)施無須與相對(duì)人進(jìn)行合意，僅憑單方意志即可實(shí)施。而且以國(guó)家強(qiáng)制力作為執(zhí)法的保障，其遇到執(zhí)法障礙時(shí)，可以運(yùn)用行政權(quán)力和手段，或借助其他國(guó)家機(jī)關(guān)的強(qiáng)制手段，消除障礙，保證稅收?qǐng)?zhí)法行為的實(shí)現(xiàn)。

(二)稅收?qǐng)?zhí)法是一種具體行政行為

稅收?qǐng)?zhí)法是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)或經(jīng)法定授權(quán)的組織在其職權(quán)范圍內(nèi)，針對(duì)特定的人或事采取行政措施的活動(dòng)。作為具體行政行為，稅收?qǐng)?zhí)法具有可救濟(jì)性，當(dāng)事人可以提起行政復(fù)議或行政訴訟。

(三)稅收?qǐng)?zhí)法具有裁量性

稅收?qǐng)?zhí)法必須依據(jù)法律嚴(yán)格進(jìn)行，這是稅收法定主義在稅法執(zhí)行領(lǐng)域的要求；但是并不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)只能機(jī)械地執(zhí)行法律，而沒有任何主動(dòng)性參與其間。事實(shí)上稅法規(guī)定不能面面俱到，總是留下一定的空間讓稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量，比如稅收行政處罰的幅度等。

(四)稅收?qǐng)?zhí)法具有主動(dòng)性

這是與稅收司法活動(dòng)相區(qū)別的重要特點(diǎn)，稅收?qǐng)?zhí)法是積極、主動(dòng)的行為，而不像稅收司法活動(dòng)那樣具有被動(dòng)性，遵循“不告不理”原則。這也是稅收?qǐng)?zhí)法具有的職權(quán)和職責(zé)相統(tǒng)一特點(diǎn)的體現(xiàn)。稅收?qǐng)?zhí)法既是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，當(dāng)一定的涉稅事實(shí)出現(xiàn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法履行這種職權(quán)行為，而不得放棄、轉(zhuǎn)讓。

(五)稅收?qǐng)?zhí)法是有責(zé)行政行為

有責(zé)行政是現(xiàn)代行政法的基本要求，這是為了克服稅收?qǐng)?zhí)法主體專制和濫用權(quán)力，保障稅收?qǐng)?zhí)法相對(duì)人權(quán)利的根本措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)其行政執(zhí)法行為所產(chǎn)生的后果承擔(dān)法律責(zé)任，對(duì)于違法行政對(duì)相對(duì)人造成的損害要負(fù)賠償責(zé)任。

稅收?qǐng)?zhí)法是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)行使不同的管理職權(quán)來實(shí)現(xiàn)的。國(guó)家通過制定、頒布一系列有關(guān)稅收管理的法律法規(guī)，形成眾多的、有機(jī)聯(lián)系的稅收法律規(guī)范。稅務(wù)登記、征收管理、稅務(wù)稽查等一系列各不相同的管理行為，雖然種類不同，方式各異，但都是一種執(zhí)法行為，都在行使著稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。因此，稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的行使過程就是稅收?qǐng)?zhí)法的過程。

1.稅收?qǐng)?zhí)法合法性原則

稅收?qǐng)?zhí)法合法性原則的具體要求有以下幾方面：

(1)執(zhí)法主體法定

(2)執(zhí)法內(nèi)容合法

(3)執(zhí)法程序合法

(4)執(zhí)法根據(jù)合法

2.稅收?qǐng)?zhí)法合理性原則

我國(guó)學(xué)者將合理性原則具體概括為：

(1)行政行為應(yīng)符合立法目的；

(2)行政行為應(yīng)建立在當(dāng)前考慮的基礎(chǔ)上，不得考慮不相關(guān)因素；

(3)平等適用法律規(guī)范，不得對(duì)相同事實(shí)給予不同對(duì)待；

(4)符合自然規(guī)律；

(5)符合社會(huì)公德。稅收?qǐng)?zhí)法中自由裁量權(quán)的行使也必須遵循行政合理性原則，做到適宜、恰當(dāng)、公正、合情、合理。

(一)稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的共同之處

1、二者的目標(biāo)相同。稅收?qǐng)?zhí)法的目標(biāo)是：稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職責(zé)，完成稅收職能，打擊涉稅犯罪，糾正稅收違法行為，促使管理相對(duì)人正確履行納稅義務(wù)，并創(chuàng)造法治、公平的稅收環(huán)境。而納稅服務(wù)的目的同樣是在依法治稅的前提下，采取各種有效措施，構(gòu)建全方位、多層次、開放式的納稅服務(wù)體系，增強(qiáng)征納雙方的良性互動(dòng)，促進(jìn)納稅人依法納稅意識(shí)和能力的提高，營(yíng)造一個(gè)法治、公平、文明、效率的稅收環(huán)境，從根本上提高稅收工作水平。由此可見，稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)的目標(biāo)是一致的。

2、二者相互滲透、缺一不可。稅收工作是執(zhí)法與服務(wù)兩種行為的載體，離開了稅收工作就談不上執(zhí)法，也談不上服務(wù)。從稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的含義和內(nèi)容可知，二者同樣貫穿于稅收工作的始終。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收行政執(zhí)法部門，在稅收工作中執(zhí)法與服務(wù)的主體都是稅務(wù)機(jī)關(guān)，客體都是納稅人，服務(wù)行為必然寓于執(zhí)法過程中，因此，二者顯然存在著密不可分的關(guān)系。

3、二者相互作用、相互促進(jìn)。稅收工作的過程，既是執(zhí)法的過程，又是為納稅人服務(wù)的過程。在這個(gè)過程中，執(zhí)法與服務(wù)兩種行為體現(xiàn)著法律的尊嚴(yán)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民群眾中的形象。稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)水平的高低，影響著納稅人對(duì)稅收的態(tài)度。執(zhí)法水平高，有利于消除納稅人的對(duì)抗心理，改變納稅人對(duì)稅收的消極態(tài)度；服務(wù)質(zhì)量好，有利于密切征納關(guān)系，提高納稅人的納稅意識(shí)和辦稅能力。因此，稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)兩種行為之間的相關(guān)作用是顯而易見的。

(二)稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的不同之處

1、基本內(nèi)涵不同。稅收?qǐng)?zhí)法就是稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹執(zhí)行稅收法律的行政執(zhí)法行為，這種執(zhí)法行為能夠直接產(chǎn)生特定的行政法律效力和后果。納稅服務(wù)有廣義和狹義之分。狹義的納稅服務(wù)是稅務(wù)部門依照法律法規(guī)，通過適當(dāng)?shù)姆绞剑瑸榧{稅人提供周到、高效的涉稅服務(wù)，包括稅收宣傳、稅法公告、意見反饋和舉報(bào)投訴、納稅救濟(jì)等公共服務(wù)，使納稅人在和諧的氛圍中依法履行納稅義務(wù)或行使稅收權(quán)利。納稅服務(wù)是無償?shù)?a href="/wiki/%E5%85%AC%E5%85%B1%E4%BA%A7%E5%93%81" title="公共產(chǎn)品">公共產(chǎn)品，服務(wù)的主要目的是提高納稅人的稅法遵從度；服務(wù)的本質(zhì)是護(hù)法維權(quán)，通過推動(dòng)稅收的公正、公平，進(jìn)而維護(hù)征納雙方的社會(huì)公信。廣義的納稅服務(wù)則包括優(yōu)化稅制、完善稅政，改革體制、健全征管，降低成本，提高稅務(wù)行政乃至整個(gè)政府效率等方面內(nèi)容，具有更高的要求。

2、基本內(nèi)容不同。依照征管法的規(guī)定，稅收?qǐng)?zhí)法的內(nèi)容主要包括：稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、稅務(wù)處罰、稅務(wù)行政復(fù)議等五大方面。納稅服務(wù)的內(nèi)容極其豐富。征管法中直接涉及到保護(hù)納稅人權(quán)益和為納稅人服務(wù)的條款就有近30個(gè)，還有多條通過規(guī)范稅務(wù)人員的行政行為保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。納稅服務(wù)的理念在稅收工作中，主要體現(xiàn)在增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，規(guī)范服務(wù)行為，提高服務(wù)水平。從稅收工作實(shí)踐看，納稅服務(wù)的工作內(nèi)容主要包括：信息服務(wù)、咨詢服務(wù)、辦稅服務(wù)、環(huán)境服務(wù)、援助服務(wù)五大方面。

3、遵循的基本原則不同。稅收行政執(zhí)法的基本原則主要包括：法定原則(執(zhí)法主體法定；執(zhí)法權(quán)限、內(nèi)容、手段法定；執(zhí)法程序法定)，公正原則、公開原則、效率原則、保障納稅人合法權(quán)益原則。納稅服務(wù)的基本原則主要包括：普遍性原則、合法性原則、合理性原則、無償性原則。

(三)稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)是相輔相成的關(guān)系

為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的辦稅、法律、咨詢服務(wù)，可以降低納稅人的辦稅成本，提高納稅人對(duì)稅法的遵從度，這是做好整個(gè)稅收工作的前提，也是稅收?qǐng)?zhí)法的基礎(chǔ)。而良好的稅收?qǐng)?zhí)法既可以為納稅人創(chuàng)造公平有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，也可以提醒納稅人循規(guī)守法，避免事后加倍處罰的損失，這本身就是一種更有價(jià)值的深層次服務(wù)。

因此，應(yīng)樹立稅收?qǐng)?zhí)法也是納稅服務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)法和熱情服務(wù)是相輔相成關(guān)系的觀念，既要把納稅人當(dāng)作管理對(duì)象，更要把納稅人當(dāng)作服務(wù)對(duì)象。優(yōu)化納稅服務(wù)，要堅(jiān)持服務(wù)與執(zhí)法并重,努力做到在嚴(yán)格執(zhí)法中提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)促進(jìn)執(zhí)法。