稅收執(zhí)法風險是指具備稅收執(zhí)法資格的稅務機關(guān)及其工作人員在履行稅收管理職責過程中，未按照或者未完全按照法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定實施執(zhí)法行為，未履行或者未完全履行法定職責，致使國家和稅收管理相對人的合法權(quán)益受到損害，依法應當承擔的行政和法律后果的情形。

具體了分為行政責任風險，刑事責任風險，稅務行政訴訟風險三種。

一是行政責任風險。行政責任風險是指稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較輕，尚未觸及刑罰，但應受到系統(tǒng)內(nèi)部黨、政紀處分或經(jīng)濟處罰的風險。黨政紀處分雖然不存在限制人身自由的風險，但卻足以影響個人的政治前途及人生的命運；經(jīng)濟處罰就是讓出現(xiàn)執(zhí)法過錯的人員遭受一定的經(jīng)濟損失作為懲罰來刺激人員的工作責任心。

二是刑事責任風險。刑事責任風險是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯嚴重或較為嚴重，應承擔刑事責任的風險。對稅收執(zhí)法人員而言，可能承擔刑事責任的執(zhí)法行為主要有七個方面：一是濫用職權(quán)。超越職權(quán)，違法決定和處理涉稅事項，致使公共財產(chǎn)、國家和納稅人的利益遭受損失。二是玩忽職守。不征少征應征稅款，不檢查納稅的情況，遇有征稅阻力不采取措施、不向上級報告等。三是索賄受賄。利用職務上的便利，索取他人財物或非法收受他人財物，為他人謀利益。四是徇私舞弊不移交刑事案件。徇私情、私利，偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，對依法應當移交司法機關(guān)追究刑事責任的案件不移交。五是幫助犯罪分子逃避處罰。向犯罪分子通風報信、提供便利、幫助犯罪分子逃避處罰。六是徇私舞弊、不征少征稅款。為徇私情私利，對納稅人依法應當繳納的稅款不征或少征。七是徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅。違反法律法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅等工作中徇私舞弊。以上這些錯誤的執(zhí)法行為如果給國家和人民造成重大損失或情節(jié)嚴重的，就會被追究刑事責任，承擔刑事責任風險。

三是稅務行政訴訟風險。是指稅務執(zhí)法主體因?qū)嵤┒悇招姓?zhí)法行為而引起的稅務行政復議撤消、稅務行政訴訟敗訴、稅務行政賠償等后果和影響。

(一)政策、體制原因引發(fā)的稅收執(zhí)法風險。

一是自由裁量幅度過大易誘發(fā)執(zhí)法風險。稅收執(zhí)法的自由裁量權(quán)是稅務機關(guān)于執(zhí)法過程中，在法律規(guī)定范圍內(nèi)自行決定如何適用稅法的權(quán)力。目前，部分稅收法律法規(guī)規(guī)定過于概括簡約，如在稽查處罰環(huán)節(jié)，稅務機關(guān)對偷稅的，可處不繳或者少繳的稅款0.5-5倍以下的罰款，又如在稅額核定、稅負調(diào)整、納稅評估等征收環(huán)節(jié)，“自由裁量權(quán)”容易被濫用，導致自由裁量幅度過大，容易誘發(fā)稅收執(zhí)法風險。

二是稅務機關(guān)內(nèi)部規(guī)定不嚴密易誘發(fā)執(zhí)法風險。為保證工作的正常運轉(zhuǎn)或更好地落實好上級精神，稅務機關(guān)往往都會結(jié)合實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和內(nèi)部規(guī)定。而這些內(nèi)部文件，是在特定時期為加強征收管理而制訂的內(nèi)部制度，往往只單純地強調(diào)稅務人員本身的責任，容易忽視對內(nèi)部工作人員的法律保護，一旦出現(xiàn)問題往往為司法機關(guān)追究稅務人員的責任提供了依據(jù)，容易產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險。

三是稅收執(zhí)法權(quán)力相對集中易產(chǎn)生執(zhí)法風險。一方面是征、管、查相對獨立，權(quán)力相對集中到部門；另一方面，部分崗位權(quán)力過于集中，如稽查局負責全系統(tǒng)的稽查工作，雖然其內(nèi)部實行的是選案、實施、審理、執(zhí)行四崗分離，但由于選案與審理對實施系列的監(jiān)督制約十分有限，權(quán)力仍主要集中在實施崗位，從而容易產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險。

四是執(zhí)法監(jiān)督力度不夠易產(chǎn)生執(zhí)法風險。目前，稅務系統(tǒng)的執(zhí)法監(jiān)督體制主要以事后監(jiān)督為主，而事前監(jiān)督和事中監(jiān)督很難發(fā)揮應有作用，特別是稅收執(zhí)法各崗位之間以及執(zhí)法過程中各環(huán)節(jié)之間缺乏嚴密的相互監(jiān)督和制約，對稅收執(zhí)法權(quán)力從行政內(nèi)部加強縱向制約和發(fā)揮納稅人對行政權(quán)的橫向制約未能完全實現(xiàn)，尚未形成對稅收權(quán)力真正有效的制約機制，從而易引發(fā)稅收執(zhí)法風險。

(二)環(huán)境因素引發(fā)的稅收執(zhí)法風險。

一是地方政府干預容易引發(fā)執(zhí)法風險。一些地方政府為促進當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，加大招商引資力度，出臺一些與現(xiàn)行稅法規(guī)定沖突的稅收優(yōu)惠政策。在這些優(yōu)惠政策和稅法相沖突的時候，稅務部門往往左右兩難，而產(chǎn)生的執(zhí)法風險卻由稅務部門獨自承擔。

二是納稅人偷逃稅形式多變增加執(zhí)法風險。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式的日新月異，納稅人偷逃稅形式多樣、手段翻新、日趨隱蔽化，增加了稅務部門稅源監(jiān)控、稅務檢查的難度，從而也增大了稅收執(zhí)法風險。

三是人情干擾執(zhí)法增加執(zhí)法風險。目前，法治理念還沒有完全深入人心，部分納稅人在法與理、法與情等方面還存在模糊認識，說情送禮成為個別納稅人為了少繳稅或逃避稅務處罰慣用的手段。少數(shù)意志不堅定的稅務人員因而成為金錢、美色的俘虜，這也是稅收執(zhí)法風險的一個重要成因。

(三)個人原因引發(fā)的稅收執(zhí)法風險。

一是風險意識不強。客觀來看，許多稅務干部具有一定的風險防范意識，知道“貪污受賄”會導致對個人責任的追究，但有些稅務干部對由于稅收執(zhí)法行為不當可能導致的風險和后果沒有明確認識，對在執(zhí)法過程中如何避免風險的發(fā)生缺乏有效認知，往往產(chǎn)生“沒有吃拿卡要”就不會有執(zhí)法風險的錯誤認識。

二是個人私利引發(fā)執(zhí)法風險。一些稅務干部缺乏法制觀念和廉政意識，在人情、金錢和物質(zhì)利益的誘惑下，為了一己私利，濫用職權(quán)，收人情稅、關(guān)系稅。這種濫用職權(quán)、以權(quán)謀私的現(xiàn)象，是導致執(zhí)法風險存在的重要因素。

三是執(zhí)法質(zhì)量不高。稅收執(zhí)法人員自身業(yè)務水平的高低，直接決定著其執(zhí)法風險的高低。而目前還存在少數(shù)稅務人員素質(zhì)不高，業(yè)務能力不足，習慣于傳統(tǒng)的工作思維和征管方式，導致稅收執(zhí)法出現(xiàn)風險。如稅務執(zhí)法人員對稅法及相關(guān)法的理解上的偏差，以及制作稅務執(zhí)法文書不嚴謹、不規(guī)范，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強等問題，都是執(zhí)法質(zhì)量不高的表現(xiàn)。執(zhí)法人員錯誤的、隨意的、質(zhì)量不高的執(zhí)法行為，決定了執(zhí)法風險的存在是必然的。

四是執(zhí)法不文明。一些稅務人員執(zhí)法方式簡單、執(zhí)法手段粗暴，誘使征納雙方矛盾激化，惡化執(zhí)法環(huán)境等，也是引發(fā)執(zhí)法風險的重要因素。

(一)防范稅收執(zhí)法風險，有利于推進依法治稅。法治是稅收工作的基本原則。依法治稅的過程，既是實施法律賦予的稅收管理職權(quán)的過程，也是實現(xiàn)“聚財為國，執(zhí)法為民”工作宗旨的過程。在此過程中，法治是手段，也是目的。稅務機關(guān)不僅承擔著組織稅收收入的任務，還要通過加強內(nèi)部管理以及規(guī)范對外執(zhí)法行為，切實保證稅收法律、法規(guī)與規(guī)章在日常稅收管理中得到正確貫徹與執(zhí)行，減少濫用權(quán)力多征和失職不征、少征稅款以及其他執(zhí)法違法行為。防范執(zhí)法風險的根本，在于通過制度建設(shè)以及科學規(guī)范的管理，從源頭上防止和減少稅收違法行為，降低稅務人員受到法律追究的機率，促進稅收管理的法治化和規(guī)范化，從而深化依法治稅。

(二)防范稅收執(zhí)法風險，有利于提高稅收征管質(zhì)量。稅務部門的第一要務是組織稅收收入，而稅收收入需要通過加強征管來實現(xiàn)。稅務部門和稅務干部只有增強風險意識，不斷提高自身業(yè)務水平、業(yè)務能力和工作責任心，做到科學化、精細化管理，就能有效提高征管質(zhì)量，降低執(zhí)法風險，從而確保稅收收入的足額及時入庫。

(三)防范稅收執(zhí)法風險，有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。市場經(jīng)濟環(huán)境下，稅收管理要面對和解決的是多元利益主體并存下的復雜稅收法律關(guān)系，能否處理好國家與公民、法人和其他組織之間的權(quán)益關(guān)系，切實實現(xiàn)好、維護好公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，不僅關(guān)系到稅收法律規(guī)范及國家的大政方針能否得以正確地貫徹執(zhí)行，更關(guān)系到稅務機關(guān)能否營造和諧的征納關(guān)系和執(zhí)法環(huán)境，而和諧的征納關(guān)系和執(zhí)法環(huán)境正是構(gòu)建和諧社會不可缺少的組成部分。加強稅收執(zhí)法風險防范，旨在通過明晰稅收執(zhí)法各環(huán)節(jié)存在的執(zhí)法風險形式及其法律后果，警示稅務人員時刻遵循法治原則，正確履行稅收管理職責，樹立良好的稅收執(zhí)法公信力和執(zhí)法形象，減少各類涉稅爭訟的發(fā)生，營造和諧的稅收征納關(guān)系，促進和諧社會的構(gòu)建。

(四)防范稅收執(zhí)法風險，有利于促進稅務干部隊伍的健康成長。稅務干部隊伍經(jīng)常出現(xiàn)違法違紀而被追究刑事和行政責任，會嚴重影響到稅收執(zhí)法隊伍的穩(wěn)定，也必然會挫傷稅收執(zhí)法人員的信心和工作的積極性。通過防范和化解稅收執(zhí)法風險，就是切實維護稅收執(zhí)法人員的切身利益，促使廣大稅務干部不斷提高抗風險能力，確保不犯或少犯錯誤，從而確保整個稅務干部隊伍的穩(wěn)定和發(fā)展。

在推進法治化、科學化和精細化管理進程中，防范稅收執(zhí)法風險已勢在必行。然而，防范執(zhí)法風險并非一朝一夕之事，需要持之以恒，長抓不懈，積極探索建立防范和化解稅收執(zhí)法風險的長效機制。

(一)加強教育培訓，提高風險意識

稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)高低是防范稅收執(zhí)法風險的首要因素，抓好教育培訓是防范和降低稅收執(zhí)法風險的基礎(chǔ)和方向，是一項長期性、基礎(chǔ)性的工作。一是各級稅務機關(guān)都要把防范執(zhí)法風險作為一項重要工作來抓，努力為稅收執(zhí)法人員創(chuàng)造一個良好的執(zhí)法環(huán)境，確保稅務人員的執(zhí)法安全性。二是要強化對稅務人員的法制和警示教育，引導稅收執(zhí)法人員樹立起依法行政意識，清醒認識新形勢下的稅收執(zhí)法環(huán)境，知法、懂法，克服執(zhí)法行為中的僥幸和麻痹心理，做到警鐘長鳴，防微杜漸。三是加大稅收法律法規(guī)和業(yè)務知識的學習培訓，穩(wěn)步提高干部的整體業(yè)務素質(zhì)，使其掌握各種稅收法律法規(guī)和規(guī)范性文件的實質(zhì)內(nèi)容和執(zhí)法程序，具備良好的執(zhí)法基礎(chǔ)素質(zhì)，避免過錯執(zhí)法行為的發(fā)生。四是要加強職業(yè)道德教育，進一步增強稅務工作人員的工作責任心，提高職業(yè)道德水準，促進執(zhí)法水平的提高。五是做好崗位風險教育，教育廣大稅務人員要從思想上樹立執(zhí)法風險意識，切切實實樹立起自我保護意識，時時刻刻防范執(zhí)法風險。

(二)完善內(nèi)控機制，化解權(quán)力風險

完善內(nèi)控機制是有效化解稅收執(zhí)法風險的關(guān)鍵。一是規(guī)范崗位職責。在全面梳理稅收征管業(yè)務的基礎(chǔ)上，以業(yè)務流程為主線，以權(quán)責統(tǒng)一為重點，全面規(guī)范和優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和征管流程，科學劃分職能，明晰崗位職責，使各個崗位、各個環(huán)節(jié)間相互銜接、互相制衡，從源頭上預防違法違紀行為的發(fā)生，防范稅收執(zhí)法風險。建立專業(yè)化的納稅評估體制，將納稅評估從稅收管理員的職能中剝離出來，組建專門的納稅評估隊伍，增強執(zhí)法合力，規(guī)范執(zhí)法行為；理順稽查機構(gòu)，實現(xiàn)真正意義的稽查選案、查案、審理、執(zhí)行的分離。二是加強崗位風險防范控制。要開展崗位風險排查工作，對稅收執(zhí)法權(quán)運行的重點部位和環(huán)節(jié)存在的風險進行評估確定，明示崗位風險，積極探索開展風險防控工作，實現(xiàn)對崗位風險的系統(tǒng)性防范。三是進一步細化裁量標準。明確裁量權(quán)限，壓縮裁量空間，規(guī)范權(quán)力使用，有效降低稅收執(zhí)法中自由裁量權(quán)過大帶來的執(zhí)法風險。

(三)強化執(zhí)法監(jiān)督，防范現(xiàn)實風險。

強化執(zhí)法監(jiān)督是防范稅收執(zhí)法風險的重要手段。一是要強化稅收執(zhí)法行為的事前監(jiān)督。要認真執(zhí)行稅收規(guī)范性文件會簽制度，凡是具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件在出臺之前，必須經(jīng)過法制部門的統(tǒng)一審核把關(guān)，避免與稅收法律沖突引發(fā)的稅收執(zhí)法風險。二是要強化執(zhí)法行為的事中監(jiān)督。要認真執(zhí)行重大稅務案件集體審理和重大涉稅事項集體決策審議制度，實行集體審批，民主決策；要認真貫徹執(zhí)行稅收征管法、行政處罰法和行政許可法，切實保障納稅人聽證、復議和行政訴訟等權(quán)利，增強稅務機關(guān)的自我糾錯能力，維護納稅人的合法權(quán)益。三是要強化執(zhí)法行為的事后監(jiān)督。要強化稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查，建立執(zhí)法質(zhì)量同單位評先評優(yōu)相結(jié)合的管理機制，加強對稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，防范各種違法違紀行為的發(fā)生；要嚴格執(zhí)行執(zhí)法過錯追究制，對在稅收執(zhí)法過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，要嚴肅追究相關(guān)責任人的行政責任，玩忽職守、濫用職權(quán)、以稅謀私堅決給予行政處分，構(gòu)成犯罪的，依法移送司法機關(guān)追究其刑事責任。四是加強稅務執(zhí)法的外部監(jiān)督。要落實好政務信息公開制度，對稅收法律法規(guī)、執(zhí)法依據(jù)、執(zhí)法程序、執(zhí)法主體、執(zhí)法權(quán)限、執(zhí)法責任、處理處罰結(jié)果等執(zhí)法項目都要予以公開，實現(xiàn)“陽光執(zhí)法”；要積極引導社會各界民主參與稅收執(zhí)法管理活動，給予納稅人及社會充分的參與權(quán)、知情權(quán)和陳述權(quán)，形成稅收執(zhí)法管理民主化的格局，解決涉稅難題，確保執(zhí)法公正，降低執(zhí)法風險。

(四)改善執(zhí)法環(huán)境，消除潛在風險。

良好的稅收執(zhí)法環(huán)境可以協(xié)助稅務機關(guān)化解稅收執(zhí)法風險。一是各級稅務機關(guān)在工作中主動向各級政府匯報和宣傳稅法規(guī)定，自覺接受地方人大、政協(xié)的監(jiān)督，爭取各級地方政府的理解和支持，建立健全良好的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡。二是要加強與公安、檢察、法院、紀檢、監(jiān)察等職能部門和相關(guān)單位的聯(lián)系和溝通，建立工作聯(lián)絡制度，切實加強相互之間的交流、溝通、協(xié)作與配合，以取得相關(guān)部門的配合和支持，共同維護稅收秩序，形成執(zhí)法合力，進一步化解可能出現(xiàn)的執(zhí)法風險。三是要普及稅法知識，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、便捷、高效、公正的辦稅服務，努力營造依法治稅的良好輿論環(huán)境，不斷提高公民的納稅意識，取得納稅人與社會各界的理解與支持，有效地減少行政執(zhí)法中可能出現(xiàn)的矛盾和沖突，使稅收執(zhí)法更加和諧到位。四是要重視納稅人的權(quán)利保障。各級稅務機關(guān)要通過各種形式大力宣傳納稅人的權(quán)利，加強對納稅人權(quán)益的保護，通過增加納稅人權(quán)利保障的途徑,實現(xiàn)從另一層面對稅務執(zhí)法行為實施監(jiān)督。要完善納稅人與稅務部門的溝通機制，給予納稅人更多的發(fā)表意見和與稅務機關(guān)溝通的機會，達到既培養(yǎng)納稅人的依法誠信納稅意識，又規(guī)范稅務機關(guān)行為，減少稅收執(zhí)法風險的目的。