一、影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的因素

1.會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的適應(yīng)性會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否真實(shí)、完整地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，是影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的重要因素。這一方面存在的缺陷具體體現(xiàn)在4個(gè)方面：

(1)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)— — 權(quán)責(zé)發(fā)生制在解決了收入與費(fèi)用配比問題的同時(shí)，要對(duì)一部分資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。這就需要會(huì)計(jì)人員的估計(jì)和判斷。由于主觀原因，估計(jì)和判斷的結(jié)果有可能偏離實(shí)際情況，給會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性帶來負(fù)面影響。

(2)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)存在的局限性。貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，一方面，這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹或通貨緊縮，會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果就會(huì)扭曲，不能真實(shí)地反映企業(yè)的狀況；另一方面企業(yè)有許多方面的信息難以用貨幣計(jì)量而被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告之外。

(3)會(huì)計(jì)政策的可選擇性。會(huì)計(jì)政策的可選擇性給企業(yè)留下了一定的彈性，會(huì)計(jì)處理方法的選擇權(quán)也會(huì)加大虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的可能性。

(4)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完善。已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在定義、釋義不夠準(zhǔn)確；缺乏較長期的運(yùn)用性和可行性；對(duì)一些重要信息的披露沒有作出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當(dāng)；表外業(yè)務(wù)的技術(shù)規(guī)范很少或根本沒有；對(duì)無形資產(chǎn)也沒有恰當(dāng)合理的會(huì)計(jì)處理方法；社會(huì)責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)信息沒有要求加以反映等不完善之處，影響了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量。

2.所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營模式的變更在我國經(jīng)濟(jì)體制改革過程中，由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系還沒有完全理順，部分企業(yè)在運(yùn)行過程中經(jīng)營行為不規(guī)范，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)急功近利思想嚴(yán)重，為完成上級(jí)下達(dá)的經(jīng)營目標(biāo)，隨意調(diào)節(jié)經(jīng)營成本，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)指標(biāo)；另外不少企業(yè)全面推行承包經(jīng)營責(zé)任制，企業(yè)會(huì)計(jì)資料提供的經(jīng)營成果，并非經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的收入和成本費(fèi)用之比較，而是以承包目標(biāo)為基數(shù)的定額收入和定額成本；還有部分企業(yè)為籌建有限公司，任意擴(kuò)大子公司的資產(chǎn)，虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告。

3.利益的驅(qū)動(dòng)在經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)利益和政治利益都與會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息密切相關(guān)的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告的利益動(dòng)機(jī)是難以避免的。利益分為二種：

(1)個(gè)人利益。從個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益考慮，管理者的報(bào)酬和工作保障常與利潤指標(biāo)聯(lián)系在一起；從個(gè)人政治利益考慮，一些企業(yè)負(fù)責(zé)人為了給自己撈取進(jìn)一步升官的資本和滿足個(gè)人的虛榮心，不惜編造虛假財(cái)務(wù)信息，給自己虛增業(yè)績。

(2)企業(yè)利益。從維護(hù)企業(yè)利益出發(fā)，管理者可能作出會(huì)計(jì)選擇來實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。具體表現(xiàn)在：協(xié)調(diào)國家稅收與企業(yè)利益的矛盾方面；信貸籌資方面；引導(dǎo)利益相關(guān)者的行為及競(jìng)爭(zhēng)策略方面等。通過企業(yè)政策的選擇和利用財(cái)務(wù)報(bào)告的不同部分來描述企業(yè)的策略，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益。而這種選擇與描述對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量有重大影響。

4.物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的影響

(1)通貨膨脹時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表難以真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況。在物價(jià)上漲時(shí)期，資產(chǎn)的歷史成本可能遠(yuǎn)低于編制報(bào)表時(shí)市場(chǎng)價(jià)格，難以反映出資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；同時(shí)，利潤不能如實(shí)地反映經(jīng)營成果，會(huì)出現(xiàn)低估成本，虛增利潤的情況。

(2)通貨緊縮時(shí)，企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)將產(chǎn)生貨幣購買力上升帶來的利益，而非貨幣性資產(chǎn)則由于市場(chǎng)價(jià)格不斷降低，帳面價(jià)值按歷史成本計(jì)價(jià)，以至于非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值被高估；另一方面，物價(jià)總水平和銷售量的下降，大大降低了企業(yè)的銷售收入，同時(shí)現(xiàn)行成本與歷史成本差額的加大，使收入與成本配比的結(jié)果是成本費(fèi)用多計(jì)，利潤虛減 。

5. 財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露監(jiān)督的弱化目前，我國關(guān)于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的法律、法規(guī)雖然頒布了一些，但無論從數(shù)量上還是從規(guī)范的具體化上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。有關(guān)財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)范太概括，缺乏可執(zhí)行性和可操作性。同時(shí)，在財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)督上，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督由于處在為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)的位置，難以實(shí)行認(rèn)真有效的監(jiān)督。國家監(jiān)督部門由于受人力、物力、程序等方面的限制，很難全面、及時(shí)地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效的監(jiān)督，從而使監(jiān)督力度弱化。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量分析的內(nèi)容與方法

1. 參考外部審計(jì)報(bào)告外部審計(jì)報(bào)告是國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)政策的一貫性進(jìn)行審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告，具有法定證明效力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見類型包括無保留審計(jì)意見、帶說明段的無保留審計(jì)意見、保留意見、拒絕表示意見和否定意見五種情況。在分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，首先要關(guān)注無保留意見的審計(jì)結(jié)論，因?yàn)檫@類結(jié)論的可信度較高。其次要格外關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告及管理層對(duì)此所作的說明。這類意見的報(bào)告往往暗示著這家企業(yè)存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題，而在措辭上避重就輕，非常委婉，因此，對(duì)于審計(jì)報(bào)告“說明段”里所透露的信息就非常值得高度關(guān)注了。

2.運(yùn)用各類技術(shù)方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度進(jìn)行分析

(1)分析性測(cè)試的方法。可以采取三種形式：

①對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行趨勢(shì)分析，就是將若干期財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)，來判斷某些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假的可能性。

② 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比率分析，即對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算一些通用的比率，并將這些比率與從前普遍認(rèn)為合理的一些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。

③ 綜合匯總橫向趨勢(shì)分析、縱向趨勢(shì)分析和比率分析的結(jié)果，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。

(2)審閱法。審查報(bào)表的編制是否合規(guī)，其內(nèi)容包括：報(bào)表種類是否齊全，格式是否符合標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)內(nèi)容填寫是否齊全，手續(xù)是否完備，報(bào)送是否及時(shí)等。運(yùn)用核對(duì)法、復(fù)核法驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)及其來源— — 總分類賬、明細(xì)分類賬的有關(guān)數(shù)據(jù)是否一致；驗(yàn)證表內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性，以及報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系的正確性，從而判斷財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的可信度。

3.關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允性產(chǎn)生重大影響的特定事項(xiàng)

(1)關(guān)聯(lián)交易。目前有相當(dāng)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易是不公允的。因此，對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行判斷時(shí)要從下面幾方面進(jìn)行分析：

① 如果企業(yè)的主營業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)交易占較大比重，則其業(yè)績往往不可靠。

② 對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行分析。企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，一般只會(huì)改變其凈利潤等收益指標(biāo)，而不會(huì)對(duì)現(xiàn)金流量造成影響。

③ 如果存在某項(xiàng)金額較大或異常，并且按近年末進(jìn)行的交易，應(yīng)考察這項(xiàng)交易是由于企業(yè)的正常經(jīng)營活動(dòng)過程而產(chǎn)生的，還是為了其他目的如利潤操縱而設(shè)計(jì)的。

(2)借款費(fèi)用。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的利息費(fèi)用，在固定資產(chǎn)投入使用后，必須作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。因此，在分析財(cái)務(wù)報(bào)告信息時(shí)，應(yīng)通過合理的測(cè)算剔除不應(yīng)資本化的利息支出，對(duì)利潤進(jìn)行調(diào)整。一般而言，利息支出資本化的比例應(yīng)當(dāng)與在建工程占總資產(chǎn)的比例基本相同。如果資本化的利息支出大于在建工程項(xiàng)目的平均余額與規(guī)定利率之積，則可以大膽地懷疑企業(yè)有操縱利潤的行為。

(3)或有事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否隱瞞了或有事項(xiàng)；是否沒有披露或有負(fù)債對(duì)企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)方面帶來的影響；或有負(fù)債是否進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如果未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)將這部分金額從利潤中扣除。

(4)不良資產(chǎn)。不良資產(chǎn)是指不僅不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，而且無法實(shí)現(xiàn)其帳面價(jià)值的各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。不良資產(chǎn)是企業(yè)虛盈實(shí)虧的重要原因。因此，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)，應(yīng)對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行分析剔除。如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題；如果不良資產(chǎn)的增加額超過利潤總額的增加額，說明企業(yè)當(dāng)期的利潤表可能有水份。

4.尋找可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的信息除了用技術(shù)的方法進(jìn)行分析外，還應(yīng)注意在財(cái)務(wù)報(bào)告的字里行間尋找可能存在操縱財(cái)務(wù)報(bào)告信息的信號(hào)。

(1)毛利率與同行業(yè)平均水平的差異。同行業(yè)中毛利率具有平均化的趨勢(shì)，如果一家企業(yè)的主營業(yè)務(wù)毛利率與行業(yè)平均水平相差太大，就有可能造假。如果其毛利率大大高于同行業(yè)的平均水平，則意味著其收入是虛構(gòu)的。反之，收入被隱瞞。

(2)現(xiàn)金流量的變化。如果公司的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)；若反差數(shù)額極大或反差持續(xù)時(shí)間過長，就說明有關(guān)利潤項(xiàng)目可能存在掛帳利潤或虛擬利潤現(xiàn)象。

(3)部分會(huì)計(jì)科目的非正常增減變化。企業(yè)操縱利潤常常利用應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存貨、投資收益、補(bǔ)貼收入和八項(xiàng)準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)科目。如果這些會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)異常變動(dòng)，則有可能隱含了財(cái)務(wù)操縱行為。如應(yīng)收賬款急劇增加表明企業(yè)有可能利用開發(fā)票虛增收入和利潤；其他應(yīng)收款常常用于隱藏潛虧、高估利潤；其他應(yīng)付款常常用于隱瞞收入，低估利潤；存貨的虛增常常用于消化一些購貨發(fā)票；投資收益、補(bǔ)貼收入常常用于增加階段性收益。

(4)年末的大量調(diào)賬。為了改變企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，以達(dá)到特定的目的，部分企業(yè)常常在年末進(jìn)行大量的調(diào)賬。如：將經(jīng)營損失和費(fèi)用轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)掩蓋起來；將收入和利潤轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款或預(yù)提費(fèi)用以增加成本或調(diào)節(jié)利潤。

(5)應(yīng)交稅金與主營業(yè)務(wù)收入難以配比。應(yīng)交稅金是根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入按規(guī)定的稅率進(jìn)行計(jì)提的，如果出現(xiàn)應(yīng)交稅金大于或小于主營業(yè)務(wù)收入的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，則其收入和利潤都可能是虛構(gòu)的。

5.評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的質(zhì)量信息披露質(zhì)量是體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的重要方面，在評(píng)價(jià)企業(yè)信息的披露質(zhì)量時(shí)，應(yīng)從以下幾方面思考：

(1)企業(yè)信息披露是否充分。企業(yè)披露的信息應(yīng)能充分評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營策略和經(jīng)營成果；應(yīng)在報(bào)告中對(duì)企業(yè)以前的經(jīng)營狀況作出充分的闡述和分析，并分別列示核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的影響；報(bào)表附注部分應(yīng)能充分解釋企業(yè)運(yùn)用主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)假設(shè)以及一些特殊處理方法。

(2)企業(yè)信息披露是否及時(shí)。及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要特征，及時(shí)性直接影響會(huì)計(jì)信息的有用性，如果會(huì)計(jì)信息滯后，再可靠再相關(guān)也是無用的。因此，及時(shí)性是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的一個(gè)重要指標(biāo)。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表表外信息是否進(jìn)行披露。表外信息披露主要是～ 些非財(cái)務(wù)指標(biāo)方面的信息，如人力資源信息、專利技術(shù)、科研和創(chuàng)新能力、企業(yè)文化以及企業(yè)分析、評(píng)價(jià)與對(duì)未來的預(yù)測(cè)信息。

此外，還要特別關(guān)注分部信息是否進(jìn)行披露。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的缺陷和不足

1.信息披露不足。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告偏重于揭示存貨、機(jī)器設(shè)備等可以貨幣化的數(shù)量信息，一些目前無法確認(rèn)和不能通過貨幣計(jì)量，但是能反映企業(yè)未來前景、對(duì)使用者非常有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)告之外。比如企業(yè)商譽(yù)、衍生金融工具、人力資源價(jià)值等，由于缺乏合適的會(huì)計(jì)規(guī)范，價(jià)值難以確認(rèn)，也就無法對(duì)知識(shí)資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源予以揭示。雖然一些項(xiàng)目巳在表外披露，但不完整。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，這些無形資產(chǎn)，在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。反映了企業(yè)未來現(xiàn)金流量、市場(chǎng)價(jià)值和企業(yè)未來的潛力、發(fā)展前景，非常有利于財(cái)務(wù)信息使用者的經(jīng)營決策。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國很多企業(yè)的無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例高達(dá)50% ～60%，如世界著名品牌可口可樂的品牌價(jià)值高達(dá)479.78億美元。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中這些非貨幣性的信息的短缺，影響了會(huì)計(jì)信息的公允性、有用性和適當(dāng)性，不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。此外，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露偏重于財(cái)務(wù)信息的披露，而對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露不足。非財(cái)務(wù)信息是政府、投資人、債權(quán)人等關(guān)系人分析了解企業(yè)管理和發(fā)展前景所必需的信息，缺少了這部分信息，也就難以達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)公允反映財(cái)務(wù)狀況的目的，從而更無法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)做出全面揭示。

2.信息披露滯后。

在現(xiàn)代社會(huì)，競(jìng)爭(zhēng)的加劇、信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和金融工具的日新月異，使得信息瞬息萬變，信息是否具有及時(shí)性是衡量信息是否有用的重要標(biāo)準(zhǔn)。而按照我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告是在會(huì)計(jì)期末定期編報(bào)和披露的，編制期通常在60天。等到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露后決策的環(huán)境已是時(shí)過境遷了，過時(shí)的信息已無助于決策甚至有害于決策。財(cái)務(wù)報(bào)告的這種滯后性，影響了信息的及時(shí)性。在英國巴林銀行破產(chǎn)事件中，巴林銀行直至1995年2月末倒閉時(shí)，其1994年的年度報(bào)告仍未實(shí)際完成，導(dǎo)致了外部信息使用者決策失誤。由此可見，信息披露不及時(shí)會(huì)加大外部會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。因此，為滿足用戶的信息需求，對(duì)外提供更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)告就成為當(dāng)務(wù)之急。任何與未來相關(guān)的信息，若獲取不及時(shí)，也會(huì)變成無用的信息。

3.信息披露存在歷史性。

決策是面向未來的，只有未來的信息才最有用。

而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)計(jì)量都選擇歷史成本，主要是提供歷史信息，缺少前瞻性信息和預(yù)測(cè)性信息，不能反映企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增值，限制了其披露內(nèi)容的充分性。首先，歷史成本原則使得財(cái)務(wù)報(bào)告只反映企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，缺少企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬機(jī)會(huì)以及不確定性的財(cái)務(wù)信息的披露，缺少企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)測(cè)性信息的披露。而信息的使用者特別是投資者恰恰更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增值的信息。資本市場(chǎng)的股價(jià)漲落，反映的也是企業(yè)價(jià)值的變化。而財(cái)務(wù)報(bào)告無法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，只能用盈利和現(xiàn)金流量替代。其次，近幾年來衍生金融工具得到了迅猛發(fā)展。衍生金融工具蘊(yùn)含著無窮機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，一旦參與交易，就會(huì)承受很大風(fēng)險(xiǎn)，而且這種交易可對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生極大影響，衍生金融工具又無法用歷史成本計(jì)量，導(dǎo)致其有關(guān)信息無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。此外，歷史成本沒有確認(rèn)一般物價(jià)水平的變化。在歷史成本會(huì)計(jì)模式下，收益的概念是以維持貨幣資本為前提的，在通貨膨脹時(shí)期，報(bào)表上的費(fèi)用項(xiàng)目并不包括維持實(shí)物資本所需要的部分賠償金額、從而使利潤虛增、信息失真。

二、改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的對(duì)策建議

1.拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露內(nèi)容和范圍，擴(kuò)充財(cái)務(wù)報(bào)告的信息量。

按照充分揭示原則，首先，增加對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、商譽(yù)和衍生金融工具等非實(shí)物資產(chǎn)的揭示，將其納人表內(nèi)，充分披露它的價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的影響。對(duì)這些無形資產(chǎn)信息的披露可采用表內(nèi)與表外結(jié)合的方式。其次，增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注的信息量。在會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國家，會(huì)計(jì)報(bào)表附注長度幾乎是報(bào)表本身的五倍，從中可以看到附注的地位。相比之下，我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。因而適當(dāng)增加報(bào)表附注，加強(qiáng)對(duì)表外項(xiàng)目，如長期購買協(xié)議以及不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的知識(shí)資本、人力資源等的披露。

再次增加會(huì)計(jì)報(bào)表揭示內(nèi)容，鼓勵(lì)披露非企業(yè)財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)報(bào)告原則要求揭示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。為此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不僅要披露財(cái)務(wù)信息，而且還要披露非財(cái)務(wù)信息。企業(yè)非財(cái)務(wù)信息主要用來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)社會(huì)、自然以及相關(guān)環(huán)境所產(chǎn)生的效應(yīng)，因此應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任和企業(yè)增值的會(huì)計(jì)信息，可視情況在附注中進(jìn)行披露或在財(cái)務(wù)報(bào)表中添加某些項(xiàng)目，也可單獨(dú)編制增值表等形式，反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)及其貢獻(xiàn)額的分配，以便為投資和購買活動(dòng)提供更完整的會(huì)計(jì)信息。

2.擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告的披露途徑和手段，提高財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性變得越來越重要。就信息使用者而言，不斷變化發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)時(shí)刻刻對(duì)其決策有著影響，需要企業(yè)提供“實(shí)時(shí)”信息，但現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告披露的時(shí)間滯后、途徑太少，無法滿足信息使用者決策的需要。因此，必須建立一套能提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。首先，縮短財(cái)務(wù)報(bào)告編制的時(shí)間間隔，盡可能及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息。其次，編制實(shí)時(shí)報(bào)告作為決策的依據(jù)。

3.改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量屬性，加強(qiáng)披露財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息。

歷史成本由于相對(duì)可靠，加工簡單而被廣泛采用。但隨著科技的發(fā)展和用戶需求的不斷變化，以過去的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價(jià)值的逐步形成及其所具有的客觀性巳得到越來越多人士的承認(rèn)和運(yùn)用。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展和金融工具計(jì)量模型研究的日益深入，公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性和公允價(jià)值會(huì)計(jì)方法的可操作性逐步提高，當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量屬性所反映的信息既具有可靠性又具有相關(guān)性時(shí)，公允價(jià)值可以成為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要計(jì)量屬性。當(dāng)前，建議將財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分一財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息，分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分。對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該注意計(jì)量的可靠性；而對(duì)于非核心的會(huì)計(jì)信息，則可以采取公允價(jià)值等。

同時(shí)，在未來的財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)重視對(duì)公司未來價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測(cè)信息的披露，增加預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告。鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露一些有～定依據(jù)的預(yù)測(cè)性、前瞻性會(huì)計(jì)信息和管理當(dāng)局的意圖等，使財(cái)務(wù)報(bào)告由揭示事后信息為主向揭示事后信息與前瞻性信息并重轉(zhuǎn)變。預(yù)測(cè)信息能克服歷史信息的不足，提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息，以增加使用者決策和評(píng)價(jià)的相關(guān)性。但如何披露預(yù)測(cè)信息，目前有不同的認(rèn)識(shí)和做法。筆者認(rèn)為，最佳的披露形式是完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，對(duì)于具備條件的企業(yè)，可以借鑒西方許多企業(yè)編制并對(duì)外公布的“預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告”，它是采用與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告相同的報(bào)表形式，便于對(duì)比，有助于進(jìn)行差異分析，充分發(fā)揮預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的作用。但對(duì)于中小型企業(yè)，編制準(zhǔn)確完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告難度很大，可行性差，也就不必要編制全面的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，可在表外盡可能詳細(xì)地披露與預(yù)測(cè)企業(yè)未來價(jià)值相關(guān)的一些信息。

當(dāng)前，財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真已經(jīng)成為一個(gè)社會(huì)問題?，F(xiàn)有的治理方法只能從制度上來約束。而制度存在不能夠從內(nèi)心深處來左右人的行為的局限性。因此.應(yīng)當(dāng)對(duì)其做出有益的補(bǔ)充和提高。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告失真的表現(xiàn)形式

(1)亂列成本費(fèi)用。利潤巨額沖銷。主要有以下三種表現(xiàn)形式：原始憑證失真；利用資產(chǎn)掛賬調(diào)節(jié)利潤；通過會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤。

(2)隱瞞銷售收入，賬外設(shè)賬。即為了以肥私囊，亂列亂支，私設(shè)小金庫，非法獲取巨額收益，或隱瞞收入以達(dá)到多留多分的目的；還有的企業(yè)明明盈利，卻在賬上人為制造虧損，將應(yīng)在本年計(jì)人的收入掛賬，轉(zhuǎn)到下年結(jié)收，以使稅金更小化；另外還有采取虛假發(fā)票，在費(fèi)用中增加資本化支出，多提折舊和壞賬等，甚至開設(shè)兩本賬，采取設(shè)賬外賬、收入不入賬、多列費(fèi)用支出等手段，偷漏營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅等。

(3)虛假確認(rèn)收入，追求利潤最大化。即不遵循收入實(shí)現(xiàn)原則來確認(rèn)收入，而是根據(jù)需要提前甚至虛假制造收入。具體有提前確認(rèn)收入；通過不具有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)進(jìn)行交易虛構(gòu)收入；在不轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)的情況下確認(rèn)收入：通過循環(huán)轉(zhuǎn)賬來制造收入到賬的假象；確認(rèn)一年中的部分費(fèi)用，但確認(rèn)全年的收入以提高利潤。

(4)會(huì)計(jì)科目混亂，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范。即在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上，不嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真的原因

(1)信息生產(chǎn)者與信息之間存在一定的利益關(guān)系，是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)因。在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益中，處在首位的是企業(yè)利益。企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。其次，是個(gè)人利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高首長，他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員，通過制造虛假會(huì)計(jì)信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用。～方面，他們必須遵守國家的法律，避免因違反法規(guī)而影響自身的利益；另一方面，他們必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求完成會(huì)計(jì)工作，并由此獲得薪金、升遷、獎(jiǎng)勵(lì)等利益，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在原因。

(2)會(huì)計(jì)工作中的某些工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了可能。會(huì)計(jì)核算工作雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等，都需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會(huì)失去客觀和公正。

(3)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過程的內(nèi)部操作性，強(qiáng)化了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因。根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員。除了部分小企業(yè)采用代理記賬外，多數(shù)企業(yè)都設(shè)置了專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員，這樣就把整個(gè)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程置于企業(yè)內(nèi)部，由企業(yè)控制會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程。當(dāng)會(huì)計(jì)信息的整個(gè)生產(chǎn)過程完全由會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者控制時(shí)。就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了方便條件。

(4)法律環(huán)境的缺陷是虛假會(huì)計(jì)信息得以產(chǎn)生的關(guān)鍵因素。要通過法律手段治理會(huì)計(jì)信息失真，必須以法律形式明確虛假會(huì)計(jì)信息的非法性。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一定時(shí)期的法律環(huán)境。受會(huì)計(jì)法規(guī)可操作性的制約。受人們法律意識(shí)的制約。法律觀念和法律意識(shí)直接影響著人們對(duì)法律法規(guī)的遵守情況。受對(duì)違法行為的處罰力度和執(zhí)行情況制約。

三、治理財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真的對(duì)策

(1)建立健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系治理財(cái)務(wù)信息失真問題應(yīng)從法律制度。民間審計(jì)制度。臺(tái)計(jì)準(zhǔn)則等方面著手。法律，法規(guī)是加強(qiáng)治理會(huì)計(jì)信息失真的堅(jiān)強(qiáng)后盾，新的《會(huì)計(jì)法》對(duì)此已經(jīng)有了明確的條款，但在實(shí)際工作中的落實(shí)貫徹中，還會(huì)出現(xiàn)一些新問題，新情況需要我們不斷的加強(qiáng)法制建設(shè)。另外就是要進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，使失真的審計(jì)信息沒有披露的空間。

(2)規(guī)范單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)會(huì)計(jì)信息失真的原因主要來自單位內(nèi)部，“源泉”主要是單位負(fù)責(zé)人，要解決這個(gè)問題，必須要從“源頭”抓起。一要加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)。尤其是加強(qiáng)對(duì)其誠信意識(shí)、道德和法律意識(shí)教育，以增強(qiáng)其遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)，爭(zhēng)取其對(duì)會(huì)計(jì)工作的理解和支持，以此推動(dòng)會(huì)計(jì)工作規(guī)范發(fā)展：二明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)信息第一責(zé)任人，要按照《會(huì)計(jì)法》中“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的要求，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任和所承擔(dān)的法律責(zé)任，督促其加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理；三加大各單位會(huì)計(jì)工作的透明度，真正實(shí)行財(cái)務(wù)公開，自覺接受廣大干部職工監(jiān)督；四要加大會(huì)計(jì)信息失真的處罰力度，尤其是追究指使、脅迫、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員做假賬的領(lǐng)導(dǎo)者法律責(zé)任，要讓造假者從各方面都受到損失，讓人們感到造假得不償失，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)。

(3)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平建設(shè)一從人員選拔源頭抓起.應(yīng)選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作：二經(jīng)常對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，明確職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)；三加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，提倡會(huì)計(jì)人員終身教育觀念，使其不斷提高素質(zhì)、更新知識(shí)，提高其職業(yè)判斷技能，切實(shí)履行法定責(zé)任，堅(jiān)持原則，忠于職守。四嘗試建立和實(shí)旌企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠信檔案管理制度，每年進(jìn)行年審、考評(píng)，將考評(píng)結(jié)果記人個(gè)人誠信檔案，增強(qiáng)單位及會(huì)計(jì)人員的誠信意識(shí)。

(4)健全外部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)政府監(jiān)管力度按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架.不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督”三位一體的監(jiān)管體系，形成全社會(huì)齊抓共管的良好局面。一是強(qiáng)化政府外部監(jiān)督。加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、監(jiān)察、證券監(jiān)管等職能部門之間的協(xié)調(diào)配合力度，形成一個(gè)統(tǒng)一的監(jiān)督整體，充分發(fā)揮監(jiān)督合力，依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查、督促和審計(jì)，并使之規(guī)范化、制度化，尤其是要加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》的監(jiān)督檢查，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性；二是充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督職能。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的作用，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資、審計(jì)、評(píng)估等工作，對(duì)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，以此提高會(huì)計(jì)工作水平和質(zhì)量，制止和約束會(huì)計(jì)舞弊行為。