其他應(yīng)收款是企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的另一重要組成部分。是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)。

其他應(yīng)收款通常包括暫付款，是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

其他應(yīng)收、暫付款主要包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；

2.應(yīng)收出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；

4.備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；

5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；

7.購(gòu)買股票后應(yīng)收的包括在股票價(jià)格中的已宣告發(fā)放的股利;

8.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

備用金是企業(yè)預(yù)付給職工和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)、零星開(kāi)支等用途的款項(xiàng)。

定額預(yù)付制是備用金管理的一種常見(jiàn)形式，主要適用于經(jīng)常使用備用金的單位和個(gè)人。在定額預(yù)付制下，報(bào)銷時(shí)由財(cái)會(huì)部門對(duì)各項(xiàng)原始憑證進(jìn)行審核，根據(jù)核定的報(bào)銷數(shù)付給現(xiàn)金，補(bǔ)足備用金定額。除收回備用金或備用金定額變動(dòng)外，賬面上的備用金將經(jīng)常保持核定的備用金定額是定額預(yù)付制的主要核算特點(diǎn)。

一、賬戶設(shè)置

　　“其他應(yīng)收款”賬戶用于核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。在“其他應(yīng)收款”賬戶下，應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。

二、其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理實(shí)例

　?。劾葸_(dá)森公司對(duì)備用金采取定額預(yù)付制。本月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　（1）5日，設(shè)立管理部門定額備用金，由李紅負(fù)責(zé)管理。管理部門的定額備用金核定定額為300元，財(cái)務(wù)科開(kāi)出現(xiàn)金支票。應(yīng)作如下分錄：

　　借：其他應(yīng)收款──備用金（李紅）300

　　　貸：銀行存款300

　?。?）16日，李紅交來(lái)普通發(fā)票120元，報(bào)銷管理部門購(gòu)買辦公用品的支出，財(cái)務(wù)科以現(xiàn)金補(bǔ)足該定額備用金。

　　借：管理費(fèi)用120

　　　貸：現(xiàn)金120

　?。?）22日，經(jīng)批準(zhǔn)減少管理部門定額備用金的核定定額100元，李紅將100元交回財(cái)務(wù)科。

　　借：現(xiàn)金100

　　　貸：其他應(yīng)收款──備用金（李紅）100

　　（4）30日，由于機(jī)構(gòu)變動(dòng)，經(jīng)批準(zhǔn)撤銷管理部門定額備用金，李紅交回購(gòu)買辦公用品支出的普通發(fā)票30元及現(xiàn)金170元。

　　借：管理費(fèi)用 30

　　現(xiàn)金170

　　　貸：其他應(yīng)收款──備用金（李紅）200

企業(yè)撥出用于投資、購(gòu)買物資的各種款項(xiàng)，不得在“其他應(yīng)收款”科目核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。

企業(yè)其他應(yīng)收款與其他單位的資產(chǎn)交換，或者以其他資產(chǎn)換入其他單位的其他應(yīng)收款等，比照“應(yīng)收賬款”科目的相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。

經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬的其他應(yīng)收款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目?！捌渌麘?yīng)收款”科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。“其他應(yīng)收款”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。

一、審查其他應(yīng)收款內(nèi)部控制制度

對(duì)其他應(yīng)收款內(nèi)部控制制度檢查時(shí)，應(yīng)注意：

1．被查單位是否建立了明確的職責(zé)分工制度?！捌渌麘?yīng)收款”的總賬和明細(xì)賬戶的登記應(yīng)由不同的職員分別登記；現(xiàn)金收款員不得從事其他應(yīng)收款的記賬工作。

2．是否建立了備用金領(lǐng)用和報(bào)銷制度，備用金限額的確定是否合理，實(shí)際執(zhí)行是否嚴(yán)格按照制度控制。

3．是否建立了包裝物的收受、領(lǐng)發(fā)、回收、退回等制度，是否設(shè)專人保管，是否有單獨(dú)的賬簿記錄。

4．是否建立定期清理制度，其他應(yīng)收款的催收工作是否及時(shí)等。

二、運(yùn)用審閱法檢查其他應(yīng)收款(全面審閱“其他應(yīng)收款"明細(xì)賬)

通過(guò)審閱摘要說(shuō)明及業(yè)務(wù)內(nèi)容，看其是否記有不屬于“其他應(yīng)收款”賬戶核算范圍的各種應(yīng)收和暫付款項(xiàng)；是否有應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；是否有長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象；是否有將其他應(yīng)收款違規(guī)轉(zhuǎn)銷的情況等。

三、運(yùn)用核對(duì)法檢查其他應(yīng)收款(在審閱明細(xì)賬的基礎(chǔ)上，再核對(duì)記賬憑證及原始憑證)

不屬于“其他應(yīng)收款”賬戶核算的內(nèi)容，往往通過(guò)查看記賬憑證及原始憑證就一目了然了。通過(guò)審查記賬憑證及原始憑證，可查明墊付款項(xiàng)的具體內(nèi)容和墊付款作壞賬損失處理的依據(jù)，從而判斷其賬務(wù)處理正確與否；通過(guò)核對(duì)記賬憑證及原始憑證，可查明借款部門(單位)、借款人、借款時(shí)間、借款原因、借款金額、還款情況以及長(zhǎng)期拖欠的金額等；通過(guò)核對(duì)記賬憑證及原始憑證，可查清企業(yè)將其他應(yīng)收款作為壞賬損失處理的依據(jù)是否合規(guī)。

四、運(yùn)用調(diào)查方法檢查其他應(yīng)收款(向?qū)Ψ絾挝徽{(diào)查)

在核對(duì)法的基礎(chǔ)上，對(duì)于情況不符的其他應(yīng)收款，應(yīng)調(diào)查對(duì)方單位，是否已將租金或押金等退回，而企業(yè)沒(méi)有入賬，轉(zhuǎn)作“小金庫(kù)”或被有關(guān)人員貪污；對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款，應(yīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，查清應(yīng)收回款項(xiàng)長(zhǎng)年掛賬的原因，從而進(jìn)一步搞清可能舞弊的全過(guò)程。

【例4—6】查賬人員在偶爾一次翻閱賬簿時(shí)發(fā)現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題：“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬的摘要含糊不清，并且發(fā)生額都是整數(shù)，十分可疑。其他應(yīng)收款賬戶的金額一般較小，往往不會(huì)引起經(jīng)營(yíng)者的注意，但是，正是因?yàn)槠浣痤~較小，很難做到每筆支出都為整數(shù)，查賬人員認(rèn)為如果有人敢利用這一賬戶為個(gè)人謀福利，一定要嚴(yán)懲，所以下定決心要查明原因。

查賬人員根據(jù)明細(xì)賬中的記錄，調(diào)閱有關(guān)的記賬憑證，

借：其他應(yīng)收款——甲企業(yè)30 000

　貸：現(xiàn)金30 000

查賬人員發(fā)現(xiàn)在記賬憑證之后沒(méi)有任何的原始憑證。而其他幾張憑證的內(nèi)容和這張憑證大同小異，只是金額不同，幾張可疑的憑證加起來(lái)的金額共計(jì)：50 000元。查賬人員再檢查應(yīng)收款收回時(shí)的會(huì)計(jì)憑證，內(nèi)容為：

借：銀行存款50 000

　貸：其他應(yīng)收款——甲企業(yè)50 000

在記賬憑證的后面附有銀行進(jìn)賬單，付款單位為甲企業(yè)。從這些分錄的對(duì)應(yīng)關(guān)系上看，公司并沒(méi)有實(shí)際的經(jīng)濟(jì)損失，但是現(xiàn)金出去后回來(lái)的是銀行存款，很可能存在利用該賬戶為其他單位套取現(xiàn)金的可能性。在進(jìn)一步的調(diào)查中，查賬人員詢問(wèn)了有關(guān)的當(dāng)事人，一個(gè)會(huì)計(jì)賬戶一般要有多人進(jìn)行審查，在詢問(wèn)過(guò)程中，有人反映會(huì)計(jì)人員經(jīng)常以公司購(gòu)買辦公用品、預(yù)提差旅費(fèi)等名義將現(xiàn)金從銀行取出，再交給甲企業(yè)。查賬人員對(duì)該名會(huì)計(jì)人員進(jìn)行詢問(wèn)，得知由于國(guó)家現(xiàn)金管理嚴(yán)格，故其利用工作之便，將現(xiàn)金轉(zhuǎn)給甲企業(yè)，并從中間按5％提取好處費(fèi)，共收取好處費(fèi)2 500元。她認(rèn)為甲企業(yè)在收到現(xiàn)金后將款項(xiàng)以銀行存款的形式轉(zhuǎn)回，并不影響公司的經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有造成損失。她希望經(jīng)理可以從輕發(fā)落。

該問(wèn)題屬于會(huì)計(jì)人員故意違反現(xiàn)金管理制度，為其他，單位非法套取現(xiàn)金，并從中獲利。這一問(wèn)題還與公司財(cái)務(wù)管理上內(nèi)部控制制度的漏洞有關(guān)，很多人看在多年共事的份上，睜一只眼閉一只眼，在審核及批準(zhǔn)上不夠嚴(yán)格，使會(huì)計(jì)人員有機(jī)可乘。經(jīng)理將該名會(huì)計(jì)人員調(diào)離會(huì)計(jì)崗位，并扣其兩個(gè)月的獎(jiǎng)金。在內(nèi)部控制上，要求有關(guān)人員把好關(guān)，如果再發(fā)生這種事情，將直接責(zé)任人一并處理。