歷史成本計量是指按照資產(chǎn)購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負(fù)債按照其現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中的償還負(fù)債與其需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。

歷史成本計量是建立在幣值穩(wěn)定假設(shè)的基礎(chǔ)上，要求資產(chǎn)和負(fù)債按其取得或交換時的實際交易價格入賬，入賬后的賬面價值在該資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)一般不作調(diào)整。歷史成本計量強調(diào)會計信息的客觀性、可靠性和可驗證性，往往只對實際交易活動產(chǎn)生的結(jié)果進行確認(rèn)，而不對尚未發(fā)生的交易進行估計。從股東及債權(quán)人的角度看。這種以交易事實為依據(jù)的金額是客觀的、可驗證的，以此計算的收益亦是可信且可靠的。因此，反映企業(yè)活動的實際收支額被認(rèn)為是一種客觀計算可分配利潤的非常好的計量模式，也是歷史成本計量屬性在會計實踐中得以廣泛應(yīng)用的原因。然而，由于歷史成本不涉及后續(xù)確認(rèn)問題，忽視了對經(jīng)濟事項做全面、立體、動態(tài)的衡量，因此所提供的數(shù)據(jù)與不斷變化的現(xiàn)時價格脫節(jié)，缺乏可加性和配比性。在歷史成本會計下，經(jīng)營狀況和信用質(zhì)量的惡化得不到反映，報表使用者無法根據(jù)報表所提供的信息對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果作出評價，從而影響其投資決策。

公允價值計量和歷史成本計量對會計核算影響的差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)入賬價值的確認(rèn)。

在歷史成本計量模式下，現(xiàn)行會計制度規(guī)定：資產(chǎn)的入賬價值為其歷史成本，即資產(chǎn)取得時的實際資金消耗，而且一經(jīng)確定不得更改。而以公允價值計量時則不然，由于公允價值是基于市場信息的一種評價，隨著市場的變化，公允價值處在經(jīng)常性地變化之中，與此相適應(yīng)，資產(chǎn)的入賬價值就不能是確定不變的，而需要根據(jù)公允價值的變動進行調(diào)整。一般來說，公允價值既可以大于歷史成本，也可以小于歷史成本，現(xiàn)資產(chǎn)的增值或減值情況而定。

(2)資產(chǎn)攤銷對象的確定。

在歷史成本計量模式下，資產(chǎn)的攤銷對象毫無疑問是其歷史成本，或平均攤銷，或加速攤銷。而以公允價值計量時，資產(chǎn)攤銷對象的選擇有兩種：公允價值和實際成本。許多學(xué)者認(rèn)為，攤銷的對象應(yīng)是其公允價值。但筆者認(rèn)為，資產(chǎn)攤銷的對象應(yīng)是其實際成本。因為公允價值并非企業(yè)為取得該項資產(chǎn)實際付出的代價，如果對它進行攤銷記入“ 管理費用”、“制造費用”等科目，當(dāng)資產(chǎn)增值時，則會虛增費用；當(dāng)資產(chǎn)減值時，則會少計費用，造成費用不實。公允價值在性質(zhì)上近似于一種客觀的評估價值，它不符合費用類科目的核算內(nèi)容，所以資產(chǎn)攤銷的對象應(yīng)是其實際成本，而不是其公允價值。正因為如此，以公允價值計量時，會計信息既要反映資產(chǎn)的公允價值，又要反映資產(chǎn)的實際成本，所以，應(yīng)采用雙賬戶反映方式。

(3)會計反映的形式。

在歷史成本計量模式下，只需單賬戶反映資產(chǎn)的實際成本即可。而以公允價值計量時，由于資產(chǎn)的攤銷對象仍然是其實際成本，所以，會計既要反映其公允價值，又要反映其實際成本，因此需要設(shè)置雙賬戶。在會計報表中，除了有反映資產(chǎn)實際成本的賬戶外，還需有反映公允價值與實際成本的差額賬戶，如公允價值大于實際成本，則兩個賬戶同為借方余額；當(dāng)公允價值小于實際成本，則實際成本賬戶為借方余額，差額賬戶為貸方余額?，F(xiàn)行的會計科目表，出于謹(jǐn)慎性原則的考慮，只是針對資產(chǎn)賬戶設(shè)置減值準(zhǔn)備賬戶，應(yīng)該說這只是一種過渡形式，等到公允價值能夠被準(zhǔn)確把握的時候，不僅要反映資產(chǎn)的減值，還要反映資產(chǎn)的增值，如商譽、土地使用權(quán)等是可以大幅增值的。