會計(jì)核算方法，是指會計(jì)對企、事業(yè)，行政單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面反映和監(jiān)督所采用的方法。

會計(jì)核算方法主要是指設(shè)置會計(jì)科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等幾種方法。會計(jì)核算方法構(gòu)成會計(jì)循環(huán)過程。

一、設(shè)置會計(jì)科目及賬戶

會計(jì)科目是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類的名稱。由于會計(jì)對象的內(nèi)容是多種多樣的，因此必須通過科學(xué)分類的方法，才能將它系統(tǒng)地反映出來。企業(yè)可以選用國家統(tǒng)一會計(jì)制度設(shè)置的會計(jì)科目，也可以根據(jù)統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定的內(nèi)容自行設(shè)置和使用會計(jì)科目。

賬戶是根據(jù)會計(jì)科目在賬簿中設(shè)置的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用以反映會計(jì)對象具體內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果的一種專門方法。設(shè)置會計(jì)科目與賬戶，對復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等方面的運(yùn)用，具有重要意義。

二、復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中同時(shí)進(jìn)行記錄的方法。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都會引起起碼兩個(gè)方面的變化，或同時(shí)出現(xiàn)增減，或此增彼減。這種變化既相互獨(dú)立，又密切聯(lián)系。如果采取單式記賬法，只能對其中的一種變化進(jìn)行核算和監(jiān)督，無法全面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全貌。采用復(fù)式記賬法，可以通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還可以通過每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶之間的平衡關(guān)系，來檢查會計(jì)記錄的正確性。

三、填制和審核憑證

會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核憑證，是為了保證會計(jì)記錄真實(shí)、可靠、完整、正確而采用的方法。它不僅是會計(jì)核算的專門方法，也是會計(jì)監(jiān)督的重要方式。對于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生和完成的情況填制或取得會計(jì)憑證，經(jīng)有關(guān)部門和人員審核無誤后，方可登記賬簿。填制和審核憑證是保證會計(jì)資料真實(shí)、完整的有效手段。

四、登記賬簿

會計(jì)賬簿，是由具有規(guī)定格式的賬頁所組成，用以全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。登記賬簿，是根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證，分門別類地記入有關(guān)簿籍的專門方法。賬簿是將會計(jì)憑證中分散的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行分類、匯總、系統(tǒng)記錄的信息載體。賬簿記錄的資料，是編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。

五、成本計(jì)算

成本計(jì)算就是將經(jīng)營過程中發(fā)生的全部費(fèi)用，按照一定對象進(jìn)行歸集，借以明確是各對象的總成本和單位成本的專門方法。通過成本計(jì)算，可以考核各企業(yè)的物化勞動(dòng)和和活勞動(dòng)的耗費(fèi)程度，進(jìn)而為成本控制、價(jià)格決策和經(jīng)營成果的確定提供有用資料。

六、財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查是指定期或不定期地對財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、往來結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以查明其實(shí)物量和價(jià)值量實(shí)有數(shù)額的一種專門方法。通過財(cái)產(chǎn)清查，可以保證賬實(shí)相符，從而確保財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。同時(shí)，也是加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的重要制度。

七、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是根據(jù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)資料，概括地，綜合地反映各單位在一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及其結(jié)果的一種書面報(bào)告。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注、和財(cái)務(wù)情況說明書組成。編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是對日常核算的總結(jié)，是在賬簿記錄基礎(chǔ)上對會計(jì)核算資料的進(jìn)一步加工整理，也是進(jìn)行會計(jì)分析、會計(jì)檢查、會計(jì)預(yù)測和會計(jì)決算的重要依據(jù)。

以上這些會計(jì)核算方法反映了會計(jì)核算過程，當(dāng)會計(jì)主體(企業(yè))的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先，要填制或取得并審核原始憑證，按照設(shè)置的會計(jì)科目和賬戶，運(yùn)用復(fù)式記賬法，編制記賬憑證；其次，要根據(jù)會計(jì)憑證登記會計(jì)賬簿，然后根據(jù)會計(jì)賬簿資料和有關(guān)資料，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行成本計(jì)算，并依據(jù)財(cái)產(chǎn)清查的方法對賬簿的記錄加以核實(shí)；最后，在賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)會計(jì)賬簿資料編制會計(jì)報(bào)表。在會計(jì)核算過程中，填制和審核會計(jì)憑證是開始環(huán)節(jié)，登記會計(jì)賬簿是中間環(huán)節(jié)，編制會計(jì)報(bào)表是終結(jié)環(huán)節(jié)。

在一個(gè)會計(jì)期間，會計(jì)主體(企業(yè))所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要通過這三個(gè)環(huán)節(jié)將大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為系統(tǒng)的會計(jì)信息。這個(gè)轉(zhuǎn)換過程，即從填制和審核會計(jì)憑證開始，經(jīng)過登記會計(jì)賬簿，直止編制出會計(jì)報(bào)表周而復(fù)始的變化過程，就是一般稱謂的會計(jì)循環(huán)。在這個(gè)循環(huán)過程中，以三個(gè)環(huán)節(jié)為聯(lián)結(jié)點(diǎn)，聯(lián)結(jié)其他的核算方法，從而構(gòu)成了一個(gè)完整的會計(jì)核算方法體系。

會計(jì)處理方法的選擇原則

　　在會計(jì)核算中，對于同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在著不同的備選會計(jì)方法，這些方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。手工會計(jì)條件下，對于會計(jì)處理方法的選擇除了要考慮信息提供的決策有用性原則外，成本效益原則也是必須要考慮的。手工會計(jì)條件下，成本效益原則主要是要考慮會計(jì)核算工作量不能太大，提供相關(guān)信息帶來的管理效益不能低于處理信息的成本。因此，在會計(jì)核算時(shí)，常常需要由會計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)選擇既能保證一定的信息質(zhì)量，又比較簡便的會計(jì)核算方法，但核算方法的選擇離不開會計(jì)人員的主觀判斷，這就很難保證會計(jì)信息的真實(shí)性。而在會計(jì)信息化條件下，由于會計(jì)核算過程可由計(jì)算機(jī)來完成，因此成本效益原則已不再重要；另一方面，會計(jì)信息的開放性和動(dòng)態(tài)化特征要求會計(jì)信息規(guī)范化，會計(jì)核算方法也應(yīng)規(guī)范化。因此，會計(jì)信息化下會計(jì)處理方法的選擇應(yīng)遵循以下原則：

　　(一)規(guī)范化原則

　　信息化條件下會計(jì)信息的開放性、智能化和實(shí)時(shí)化特征要求會計(jì)信息規(guī)范化，因此會計(jì)核算方法也應(yīng)遵循規(guī)范化原則，其意義在于：

　　1. 有助于真正實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的可比性，提高會計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)(如證監(jiān)會、銀行、稅務(wù)、企業(yè))的實(shí)時(shí)對接，進(jìn)一步促進(jìn)了會計(jì)系統(tǒng)之間的協(xié)作和相互監(jiān)控。

　　2. 可以促進(jìn)會計(jì)核算軟件研制的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，加快管理型軟件的開發(fā)應(yīng)用。

　　3. 保證會計(jì)信息的可比性，減少會計(jì)人員主觀判斷的機(jī)會，在一定程度上增強(qiáng)了會計(jì)信息的真實(shí)性。

　　(二)準(zhǔn)確性原則

　　在信息化條件下，最需要考慮的是核算方法的科學(xué)性和合理性，準(zhǔn)確性將成為會計(jì)核算方法選擇的重要原則。會計(jì)信息化條件下，大部分核算業(yè)務(wù)交給計(jì)算機(jī)處理，因此在選擇會計(jì)核算方法時(shí)，不必計(jì)較核算工作量的多少；而且，由于信息化環(huán)境下信息高度共享，會計(jì)數(shù)據(jù)較手工環(huán)境下更易取得，不必為了權(quán)衡結(jié)果的精確性和過程的復(fù)雜性而選擇次優(yōu)的方法。

　　(三)及時(shí)性原則

　　信息化環(huán)境下的一個(gè)顯著特征是實(shí)時(shí)性，會計(jì)數(shù)據(jù)采集、處理，會計(jì)信息的發(fā)布、傳輸和利用能夠?qū)崟r(shí)化、動(dòng)態(tài)化。會計(jì)數(shù)據(jù)處理的動(dòng)態(tài)化要求會計(jì)處理方法的選擇必須考慮及時(shí)性原則。

　　(四)開拓性原則

　　隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，會計(jì)核算方法的質(zhì)量在不斷創(chuàng)新和發(fā)展，會計(jì)人員在選擇會計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇會計(jì)發(fā)展過程中最現(xiàn)代化、最新穎也最具生命力的會計(jì)核算方法，實(shí)現(xiàn)會計(jì)方法的不斷變革，與時(shí)俱進(jìn)，提高會計(jì)核算的效率與質(zhì)量。

會計(jì)處理方法的新選擇

　　(一)計(jì)量屬性的新選擇：公允價(jià)值計(jì)價(jià)

　　公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量的優(yōu)劣、公允價(jià)值的確定及其實(shí)踐等問題是當(dāng)今會計(jì)界討論的一個(gè)熱門話題。在手工操作環(huán)境下，由于公允價(jià)值難以取得，只能采用單一的歷史成本計(jì)量屬性。而在會計(jì)信息化條件下，數(shù)據(jù)處理的高度自動(dòng)化、信息資源的高度共享使資產(chǎn)按公允計(jì)價(jià)成為可能。通過Internet可以使會計(jì)信息系統(tǒng)和企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)實(shí)時(shí)交換數(shù)據(jù)，相互獲取信息，可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的資產(chǎn)成交價(jià)格信息，用公允價(jià)值對資產(chǎn)計(jì)價(jià)，計(jì)量屬性將向公允價(jià)值計(jì)價(jià)發(fā)展。

　　(二)存貨計(jì)價(jià)方法的新選擇：移動(dòng)加權(quán)平均法

　　在手工會計(jì)下，常用的存貨計(jì)價(jià)方法有：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法(注：2006年2月頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則取消了此種方法)、全月一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)加權(quán)平均法等，而移動(dòng)加權(quán)平均法將成為會計(jì)信息化條件下的最佳選擇。理由如下：

　　1.會計(jì)信息化條件下先進(jìn)先出法的不足之處在于：由于網(wǎng)絡(luò)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，企業(yè)組織的存貨數(shù)量急劇減少(甚至趨向于零庫存)，導(dǎo)致傳統(tǒng)會計(jì)中期末存貨成本計(jì)量的先進(jìn)先出法失去了存在的意義。另一方面在計(jì)算機(jī)條件下采用先進(jìn)先出法核算存貨價(jià)格時(shí)，在每次調(diào)用存貨價(jià)格時(shí)，計(jì)算機(jī)都需要多次遍歷整個(gè)數(shù)據(jù)庫并不斷作日期比較，在一個(gè)龐大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中這是相當(dāng)耗費(fèi)機(jī)時(shí)的，會嚴(yán)重影響系統(tǒng)運(yùn)行速度和效率。

　　2. 全月一次加權(quán)平均法的缺陷在于：及時(shí)性較差，不適應(yīng)會計(jì)信息化的實(shí)時(shí)化要求。

　　3. 個(gè)別計(jì)價(jià)法的缺陷在于：采用個(gè)別計(jì)價(jià)法極易被用作調(diào)節(jié)利潤的手段，因?yàn)槿绻麪I業(yè)不佳，估計(jì)利潤不高，管理人員就可以高價(jià)售出低成本的商品，以提高利潤，或以相反的方法調(diào)低利潤，因此也不是最佳的方法。

　　4. 會計(jì)信息化條件下移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)勢在于：會計(jì)信息化的動(dòng)態(tài)化為移動(dòng)加權(quán)平均法的使用創(chuàng)造了便利條件，會計(jì)數(shù)據(jù)的采集是動(dòng)態(tài)的，企業(yè)組織內(nèi)部的存貨數(shù)據(jù)，一旦發(fā)生，都將存入相應(yīng)的服務(wù)器，并及時(shí)送到會計(jì)信息系統(tǒng)中等待處理，計(jì)算機(jī)自動(dòng)檢索存貨數(shù)據(jù)庫獲取存貨的價(jià)格信息并進(jìn)行移動(dòng)加權(quán)核算。該方法是手工會計(jì)下非常煩瑣的一種方法，但在會計(jì)信息化條件下卻是程序設(shè)計(jì)最簡單的一種方法，成為會計(jì)信息化條件下的最佳選擇。

　　(三)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的新選擇：賬齡分析法

　　壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法主要有：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等，而賬齡分析法將成為會計(jì)信息化條件下的最佳選擇，理由如下：

　　1. 應(yīng)收賬款余額百分比法和銷貨百分法的不足之處在于：這兩種方法雖然簡便、易于操作，但忽略了應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間長短與發(fā)生壞賬可能性之間的正比例關(guān)系。一般來說，應(yīng)收賬款拖欠的時(shí)間越長，應(yīng)收賬款被收回的可能性越小，發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)就越大。

　　2. 賬齡分析法的優(yōu)勢在于：賬齡分析法較為準(zhǔn)確、合理，能反映會計(jì)信息的真實(shí)性，也符合對應(yīng)收款項(xiàng)的管理要求。但對會計(jì)核算要求較細(xì)，工作量較大，而在會計(jì)信息化條件下，由于大量的核算工作由計(jì)算機(jī)完成，工作量的大小已不是考慮的重點(diǎn)，因此賬齡分析法應(yīng)是最佳的選擇。

　　(四)累計(jì)折舊計(jì)提方法的新選擇：加速折舊法

　　累計(jì)折舊方法主要有直線法和加速折舊法等，而加速折舊法將成為會計(jì)信息化條件下的最佳選擇，其原因在于：

　　 1. 直線法的不足之處在于：直線法雖然具有簡單明了，易于掌握的優(yōu)點(diǎn)，但其缺點(diǎn)在于沒有考慮固定資產(chǎn)的無形損耗，同時(shí)也沒有考慮資金的時(shí)間價(jià)值，不利于企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的財(cái)務(wù)決策。

　　2. 采用加速折舊法的優(yōu)勢在于：

　　(1)可提前收回投資，對于企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有著重要意義；

　　(2)符合會計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)健性的原則；

　　(3)符合配比原則，固定資產(chǎn)在使用前期因設(shè)備新、效率高，使得產(chǎn)量高、維修費(fèi)低，所以就應(yīng)多提折舊，而在后期則相反；

　　(4)遞延了企業(yè)的應(yīng)交所得稅及應(yīng)付紅利，增加企業(yè)的現(xiàn)金凈流量，使企業(yè)從中得到一定的財(cái)務(wù)收益；

　　(5)會計(jì)信息化條件下，采用加速折舊法計(jì)算折舊不再是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。

　　(五)輔助生產(chǎn)成本分配方法的新選擇：代數(shù)分配法

　　輔助生產(chǎn)成本分配方法一般有直接分配法、順序分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法等，而代數(shù)分配法將成為會計(jì)信息化條件下的最佳選擇：

　　1. 直接分配法的不足之處在于：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算手續(xù)較為簡單，但它有一定的假定性，即假定各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)，因此分配結(jié)構(gòu)不夠準(zhǔn)確。

　　2. 順序分配法的不足在于：采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算一次，但由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響。

　　3. 交互分配法的不足之處在于：采用交互分配法需要進(jìn)行兩次分配，且由于交互分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，不是各輔助生產(chǎn)部門的實(shí)際單位成本，因而分配的結(jié)果也不夠準(zhǔn)確。

　　4. 計(jì)劃成本法的不足之處在于：采用計(jì)劃成本法分配輔助生產(chǎn)成本時(shí)，對計(jì)劃單位成本的準(zhǔn)確性要求較高；且如果實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額過大，不利于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)核算，也使會計(jì)核算資料的合理性受到影響。

　　5. 信息化條件下代數(shù)分配法的優(yōu)勢在于：采用代數(shù)分配法，其分配結(jié)果最為正確，但如果企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多，未知數(shù)較多，在手工環(huán)境下，計(jì)算工作較復(fù)雜，企業(yè)往往不大采用。但在實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息化后，無論車間多少、未知數(shù)多少，都可采用代數(shù)分配法。在會計(jì)軟件程序中，代數(shù)分配法比其他任何一種分配方法更為簡潔，而且結(jié)果最為精確，因此，在會計(jì)信息化環(huán)境下，代數(shù)分配法應(yīng)成為輔助生產(chǎn)成本分配的最佳選擇。

　　(六)制造費(fèi)用分配方法選擇：聯(lián)合分配法

　　我國現(xiàn)行的制造費(fèi)用分配方法一般是選擇某一種分配標(biāo)準(zhǔn)(工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)量、原材料數(shù)量等)分配費(fèi)用。而筆者認(rèn)為一種新型的方法 ——聯(lián)合分配法將成為會計(jì)信息化條件下的最佳選擇。聯(lián)合分配法是根據(jù)制造費(fèi)用中各類費(fèi)用的特點(diǎn)，將其劃分為若干類，分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。選擇分類的標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途來進(jìn)行，如有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下幾類：

• 與產(chǎn)品工藝相關(guān)的基本費(fèi)用，機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；

• 與組織和管理生產(chǎn)相關(guān)的一般費(fèi)用，如車間管理人員的工資、福利費(fèi)及辦公費(fèi)等；

• 與原材料的處理相關(guān)的費(fèi)用，如材料處理人員的工資、福利費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。第一類可按機(jī)器工時(shí)或折合工時(shí)的比例進(jìn)行分配，第二類可按直接人工工時(shí)的比例進(jìn)行分配，第三類可按原材料消耗量或直接材料成本的比例進(jìn)行分配。聯(lián)合分配法將成為會計(jì)信息化條件下的最佳選擇的理由如下：

　　1. 傳統(tǒng)方法的不足之處在于：

　　(1)沒有充分考慮制造費(fèi)用的多樣性和復(fù)雜性，缺乏必要的因果關(guān)系，將兩種或更多種不同性質(zhì)的費(fèi)用以同一分配標(biāo)準(zhǔn)、同一方法進(jìn)行分配，其結(jié)果有悖于實(shí)際；

　　(2)分配標(biāo)準(zhǔn)的單一化，易導(dǎo)致產(chǎn)量高、技術(shù)性能低、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)偏高，而產(chǎn)量低、技術(shù)性能高、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)偏低，成本信息質(zhì)量不高，不利于提高企業(yè)管理水平；

　　(3)由于采用單一方法、單一分配標(biāo)準(zhǔn)加以分配，往往把關(guān)注的焦點(diǎn)放在某一個(gè)因素上，而忽略了對其他相關(guān)因素的管理。

　　2. 聯(lián)合分配法的優(yōu)勢在于：

      在聯(lián)合分配法下，制造費(fèi)用劃分為若干類，并對不同類別的制造費(fèi)用選擇與其最密切的分配標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮了制造費(fèi)用項(xiàng)目的多樣性和復(fù)雜性、費(fèi)用與成本對象之間的相關(guān)性，使成本計(jì)算更貼近實(shí)際，提高了成本信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。但采用聯(lián)合分配法，對分類的準(zhǔn)確性提出很高要求，而且費(fèi)用分配的工作量相當(dāng)大，在會計(jì)信息化條件下，企業(yè)可以將分類標(biāo)準(zhǔn)程序化，由計(jì)算機(jī)完成制造費(fèi)用的分類及計(jì)算工作，使得聯(lián)合分配法變得簡便，易于操作，大大提高了分配的合理性，保證了分配結(jié)果的準(zhǔn)確。

一、確認(rèn)過程中會計(jì)核算方法的選擇

1.篩選過程中具體標(biāo)準(zhǔn)的選擇。究竟哪些數(shù)據(jù)能夠進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)，其選擇、確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有：

①可確定性，指與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入或流出企業(yè)。如果不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益或者產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能流入或流出企業(yè)，這樣的數(shù)據(jù)不能進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)。

②可計(jì)量性，指只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)才能進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)。該標(biāo)準(zhǔn)簡化了會計(jì)處理的程序，方便了會計(jì)操作，它是會計(jì)信息得以量化的基礎(chǔ)。

③相關(guān)性，它強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息要滿足不同信息使用者的需要，增強(qiáng)了會計(jì)信息的有用性。

④可靠性，即會計(jì)信息是真實(shí)的、可核實(shí)的、中性的。

2.定性過程中具體標(biāo)準(zhǔn)的選擇。這個(gè)階段涉及兩個(gè)問題：

①時(shí)間的確認(rèn)，指進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，是在本期進(jìn)入還是在以后期間進(jìn)入?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制及由其派生出來的收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則作為確認(rèn)依據(jù)的。如果確認(rèn)依據(jù)選擇不當(dāng)，將會直接影響會計(jì)信息質(zhì)量。

②“身份”的界定，即確認(rèn)數(shù)據(jù)進(jìn)入哪種會計(jì)要素。首先要判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使哪些會計(jì)要素的內(nèi)容發(fā)生了變化，進(jìn)而確定所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)歸入哪些會計(jì)要素中。如果“身份”的界定不明確，就將對會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。

二、計(jì)量過程中會計(jì)核算方法的選擇

1.計(jì)量屬性的選擇。

①選擇歷史成本作為計(jì)量屬性。由于歷史成本是取得資源的原始交易價(jià)格，因而具有可靠性，并且其計(jì)量的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)很豐富。這些優(yōu)點(diǎn)保證了會計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。但是，在物價(jià)變動(dòng)時(shí)，其可比性、相關(guān)性下降，收入與費(fèi)用的配比缺乏邏輯統(tǒng)一性，經(jīng)營業(yè)績和持有收益難以分清，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債出現(xiàn)低估現(xiàn)象，難以揭示企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

②選擇現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性。這種計(jì)量屬性能避免價(jià)格變動(dòng)虛計(jì)收益，反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，客觀評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但是，確定重置成本較困難，無法與原持有資本完全吻合；同時(shí)，它仍然不能消除貨幣購買力變動(dòng)所帶來的影響，也無法以持有資本的形式解決資本保值問題。

③選擇現(xiàn)行市價(jià)作為計(jì)量屬性。以現(xiàn)行市價(jià)作為資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，能評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)應(yīng)變能力，消除持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本前提，即假設(shè)企業(yè)隨時(shí)處于清算狀態(tài)，動(dòng)搖了會計(jì)核算的基礎(chǔ)。

④選擇可實(shí)現(xiàn)凈值作為計(jì)量屬性。雖然這種計(jì)量屬性能反映預(yù)期變現(xiàn)能力，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，保證了會計(jì)信息的可靠性，但它不適用于所有資產(chǎn)。例如，無形資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)凈值就很難確定。

⑤選擇未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為計(jì)量屬性。這種計(jì)量屬性考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，最能體現(xiàn)決策相關(guān)性的要求，但未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是不確定的，無法滿足決策可靠性的要求。

上述五種計(jì)量屬性，各有其優(yōu)缺點(diǎn)，對會計(jì)信息質(zhì)量既有正面影響又有負(fù)面影響，因此在操作中應(yīng)該具體問題具體分析，切忌全面否定或者全面肯定。

2.計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇。計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(計(jì)量單位)指計(jì)量對象就某一屬性進(jìn)行計(jì)量時(shí)具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度?？晒┻x擇的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有兩種：①名義貨幣單位；②固定貨幣單位(指實(shí)際購買力不發(fā)生變動(dòng)的貨幣單位)。

這兩種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)也各有利弊，對會計(jì)信息質(zhì)量的影響是辯證的。選擇名義貨幣單位，雖然可以簡化會計(jì)核算，在一定程度上保證了會計(jì)信息的可靠性，但是存在通貨膨脹時(shí)，名義貨幣貶值，很容易造成會計(jì)信息的失真。采用固定貨幣單位，可以增強(qiáng)會計(jì)信息的可比性、一致性，但是增加了核算的環(huán)節(jié)，會計(jì)信息的反映更加依賴于會計(jì)人員的素質(zhì)，這在無形中增加了人為因素對會計(jì)信息質(zhì)量的影響。

3.計(jì)量模式的選擇。計(jì)量屬性和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同的組合就構(gòu)成了不同的計(jì)量模式。

三、記錄過程中會計(jì)核算方法的選擇

1.記錄方法的選擇。在記錄過程中，經(jīng)常采用的核算方法包括：復(fù)式記賬、賬戶設(shè)置、編制會計(jì)分錄等，這些都是為了規(guī)范會計(jì)信息形態(tài)而設(shè)置的。除此之外，還可以通過會計(jì)核算方法的設(shè)計(jì)和使用達(dá)到提供特殊信息的目的。如企業(yè)在購進(jìn)存貨時(shí)對銷貨方給予的現(xiàn)金折扣，采用什么方法、通過什么科目來記錄現(xiàn)金折扣的取得或喪失。在總額法下，購入材料按折扣前的總價(jià)確定成本，取得折扣作為入庫材料成本的減項(xiàng)或作為理財(cái)收益；如果由于財(cái)務(wù)管理不力，資金不能及時(shí)到位而導(dǎo)致超過折扣期付款，不能取得折扣，在賬面上無需做任何反映。而在凈額法下，購入材料按折扣后的凈額確定成本，取得折扣在賬面上不做任何反映；如果由于超過折扣期付款而不能取得折扣，則要將喪失的折扣額計(jì)入“現(xiàn)金折扣損失”賬戶，其正好反映了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的低效率。《企業(yè)會計(jì)制度》要求企業(yè)采用總額法對現(xiàn)金折扣進(jìn)行會計(jì)處理，但為了改善財(cái)務(wù)管理，也為了減少存貨成本中計(jì)價(jià)存在的不確定性，提倡采用凈額法進(jìn)行存貨核算。

2.記錄手段的選擇?！稌?jì)法》關(guān)于記賬規(guī)則的規(guī)定并沒有涵蓋所有具體的會計(jì)業(yè)務(wù)，各單位需要根據(jù)法律規(guī)定，結(jié)合本單位會計(jì)工作實(shí)際，在與《會計(jì)法》的規(guī)定不相抵觸的前提下，制定單位內(nèi)部的會計(jì)核算和會計(jì)管理制度。由于會計(jì)電算化的普及，許多企業(yè)開發(fā)了電算化會計(jì)信息系統(tǒng)。使用會計(jì)電算化方式進(jìn)行會計(jì)核算，大大提高了會計(jì)工作的效率和會計(jì)信息的質(zhì)量?，F(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)正在改寫傳統(tǒng)的信息交換方式和時(shí)間。在互聯(lián)網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)報(bào)告順應(yīng)了全球網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的需要，其具有時(shí)效性強(qiáng)、信息量大、發(fā)布面廣、成本低、披露規(guī)范、減少失真等優(yōu)點(diǎn)。

四、報(bào)告過程中會計(jì)核算方法的選擇

1.會計(jì)信息列報(bào)方法的選擇。會計(jì)報(bào)表采用表格形式，由于該形式的限制，只能概括地反映各主要項(xiàng)目，對于各項(xiàng)目內(nèi)部的情況以及項(xiàng)目背后的情況往往難以在表內(nèi)反映。比如資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款只是年末賬面價(jià)值，至于各項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬齡情況就無從得知，而這方面信息對于會計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量又是必要的。因此，企業(yè)就會利用會計(jì)報(bào)表附注來提供應(yīng)收賬款賬齡方面的信息。再如，在資產(chǎn)負(fù)債表中，部分資產(chǎn)項(xiàng)目以其賬面價(jià)值列示，提取的減值準(zhǔn)備項(xiàng)目單獨(dú)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表內(nèi)反映，與資產(chǎn)負(fù)債表相結(jié)合，不僅可以真實(shí)地反映接近現(xiàn)行市價(jià)的資產(chǎn)，而且可以再現(xiàn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，使會計(jì)信息更真實(shí)、全面。

2.會計(jì)報(bào)表附注說明的內(nèi)容選擇。依前所述，對于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可能存在不同的會計(jì)核算方法，如果不交代會計(jì)報(bào)表中的項(xiàng)目是采用什么方法核算的，就會給會計(jì)報(bào)表使用者理解會計(jì)報(bào)表帶來一定的困難；或者由于會計(jì)法規(guī)發(fā)生變化，企業(yè)改變了某些項(xiàng)目的核算方法，為了幫助會計(jì)報(bào)表使用者更好地理解會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，就應(yīng)通過會計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行補(bǔ)充說明。

3.披露的充分程度的選擇。會計(jì)核算中的確認(rèn)與計(jì)量， 直接決定著會計(jì)信息的質(zhì)量。由于會計(jì)處理中對未來發(fā)生的交易事項(xiàng)不予確認(rèn)，使一些交易事項(xiàng)無法在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中得到反映。例如，為其他單位借款提供擔(dān)保，單位可能到期不能償還借款，則企業(yè)就要產(chǎn)生或有損失或者或有負(fù)債；企業(yè)訴訟可能敗訴，也會產(chǎn)生或有損失或者或有負(fù)債。在相反的情況下，就會產(chǎn)生或有收益或者或有資產(chǎn)。企業(yè)出具財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對這類還沒有實(shí)際發(fā)生的或有事項(xiàng)加以列示，說明或有事項(xiàng)的性質(zhì)、影響，或有事項(xiàng)的不確定因素等。