財務(wù)報告是指會計主體對外提供、反映狀況和經(jīng)營成果等信息的通用書面文件。現(xiàn)行財務(wù)報告是建立在對過去的交易和事項進行分析、確認、記錄和報告的基礎(chǔ)之上的，所反映的這些信息是過去的總結(jié)和概括，是信息用戶進行決策的主要依據(jù)。

(一)不能滿足信息需求的時效性

時效性是信息的最大特點，也是對信息的基本要求。現(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達到會計信息質(zhì)量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財務(wù)報告要求在年度末4個月內(nèi)報出，而中期財務(wù)報告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出?？上攵?，在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個月時間內(nèi)企業(yè)的財務(wù)狀況可能會發(fā)生很大的變化，這樣嚴重滯后的信息不可能有什么價值。由此可見，現(xiàn)行的財務(wù)報告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。同時，較長的報告周期為企業(yè)進行各種幕后交易創(chuàng)造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報表前。依據(jù)過時的、經(jīng)過調(diào)整的信息來做決策，成功的不確定性將大大增加，甚至?xí)o企業(yè)經(jīng)營帶來嚴重的損失。

(二)不能滿足信息需求的多樣性

在今天社會經(jīng)濟日益復(fù)雜的條件下，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業(yè)內(nèi)外利益相關(guān)者的大量增加，致使信息使用者對財務(wù)報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟條件下完全不同的新要求，呈現(xiàn)為信息需求的多樣性狀態(tài)。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下信息使用者注重的是財務(wù)信息，而在知識經(jīng)濟條件下，不僅要獲取財務(wù)信息，還要獲取非財務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測信息；不僅要獲取企業(yè)的整體信息，還要獲取部分信息。顯然，現(xiàn)行的財務(wù)報告由于披露內(nèi)容單一、信息范圍狹窄，根本不可能滿足信息使用者這種日趨多樣性的信息需求。

(三)不能滿足信息需求的前瞻性

可以說，現(xiàn)行的財務(wù)報告是面向過去的，主要反映已經(jīng)出現(xiàn)的財務(wù)狀況，提供的是以歷史成本為主的財務(wù)信息，使其缺少有關(guān)企業(yè)經(jīng)營過程中潛在的重大風(fēng)險、經(jīng)營機遇以及種種不確定性的財務(wù)信息的披露，缺少能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)測性信息的披露，無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，不確定性信息將比以前更多、更突出，投資者和潛在投資者需要的是企業(yè)的前瞻性財務(wù)信息和預(yù)測性財務(wù)信息，這些能夠反映企業(yè)未來財務(wù)潛力的信息對會計信息使用者來說更為重要。因此，財務(wù)報告必須同時是面向未來的。

(四)不能滿足信息需求的可靠性

根據(jù)企業(yè)財務(wù)工作的慣例，為了報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)往往要根據(jù)配比原則進行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理。雖然對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項為基礎(chǔ)進行會計確認和計量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有一定程度的主觀性，加上企業(yè)的會計報表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就會使會計報表帶有粉飾的色彩。這就帶來了現(xiàn)有企業(yè)會計報表的另一個較嚴重的問題：信息的可靠性大為降低。

(五)不能滿足對無形資產(chǎn)財務(wù)信息的揭示要求

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法以貨幣形式進行描述，所以無法在財務(wù)報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，無法體現(xiàn)大量無形資產(chǎn)的信息，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

(六)不能滿足衍生金融工具的確認、計量及報告問題

知識經(jīng)濟時代，大多數(shù)的衍生金融工具都是待執(zhí)行的合約，一項合約的簽訂往往意味著將來的風(fēng)險和收益，而這卻不符合傳統(tǒng)財務(wù)報表的資產(chǎn)確認原則；又由于傳統(tǒng)的財務(wù)報告是以歷史成本計量的，而衍生金融工具又不能在一個時點完成，公允價值是其唯一的計量屬性，所以現(xiàn)行的財務(wù)報告體系無法全面反映重要的風(fēng)險和收益，受傳統(tǒng)會計理論的制約，現(xiàn)行財務(wù)報告體系不能完全解決它的確認和計量問題。20世紀90年代以前，衍生金融工具雖然已被廣泛地作為避險或投資的工具，但未被確認為持有或發(fā)行企業(yè)的資產(chǎn)或負債，在財務(wù)報表中未予列報，僅在報表附注中加以說明。這種附注說明通常是比較粗略的，這會帶來兩種后果：一是企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)運作衍生金融工具的管理控制不足，會給企業(yè)帶來很大的經(jīng)營風(fēng)險，甚至招致巨額損失；二是投資者、債權(quán)人、股東等外部利害關(guān)系人缺乏企業(yè)衍生金融交易的有關(guān)信息，無從了解企業(yè)的財務(wù)全貌，極不利于他們的決策。

隨著加入WT0以及知識經(jīng)濟時代的到來,我國會計環(huán)境發(fā)生急劇變化。人們對財務(wù)信息的要求和期望不斷提高,而現(xiàn)行財務(wù)報告在新的會計環(huán)境下發(fā)展緩慢,局限性越來越突出,難以滿足廣大使用者的要求。

1、現(xiàn)行財務(wù)報告的真實性有待檢驗

目前,我國對整套會計核算及會計檔案都有較為規(guī)范的規(guī)定,并且要求公司年度會計報表必須由注冊會計師進行審計。在不考慮故意或惡意的情況下,可以說現(xiàn)行財務(wù)報告的可驗證性和公允性還是比較高的,但其真實性卻由于種種原因難以得到保證。首先,貨幣計量假設(shè)是影響會計信息真實性的重要原因,會計報表上所列示的信息都是以貨幣表示的絕對值,給人一種精確的印象。其實,只有在極少數(shù)情況下報表上所反映的信息才能夠代表實際情況。因為貨幣形式無法反映企業(yè)經(jīng)營狀況的全部內(nèi)容。財務(wù)報告以貨幣計量掩蓋著諸多企業(yè)經(jīng)營活動中不能用貨幣計量的事實。同時貨幣作為會計統(tǒng)一計量單位是建立在貨幣本身價值不變這一假設(shè)基礎(chǔ)上的,但現(xiàn)實貨幣在其運動中價值是經(jīng)常變動的,有時變動幅度很大,這就不能不使財務(wù)報告的貨幣表述偏離企業(yè)實際進行的價值運動。其次,大量的主觀因素是影響會計信息真實性的根源,在此之前,必須對信息進行確認、計量、記錄、和整理等加工處理,而在這個過程中,人為的主觀判斷是必不可少的。

2、現(xiàn)行財務(wù)報告?zhèn)戎仄髽I(yè)歷史經(jīng)濟活動而忽略未來經(jīng)濟活動

知識經(jīng)濟時代,企業(yè)環(huán)境復(fù)雜,企業(yè)管理者要運用前瞻性信息對企業(yè)的經(jīng)營活動進行籌劃。利益相關(guān)者日益關(guān)注的是企業(yè)未來的盈利能力,而現(xiàn)行財務(wù)報告只能提供歷史交易信息。因此,事后信息揭示已成為現(xiàn)行財務(wù)報告最大的局限之一,其具體表現(xiàn)在:一方面現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟決策的相關(guān)性正在日益減少,有些甚至毫無用處。目前人們可以很容易地從電腦數(shù)據(jù)庫中獲得越來越多的著眼于提供預(yù)測數(shù)據(jù)的信息,這也是現(xiàn)行財務(wù)報告受到最多和最猛烈的批評之處。另一方面,許多與企業(yè)未來發(fā)展休戚相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如衍生金融工具、信息技術(shù)資產(chǎn)、人力資源價值等都未能在財務(wù)報告中得到有效的充分披露。財務(wù)報告的有用性正在削弱。衍生金融工具的運用,具有很大的風(fēng)險和不確定性,有時可能給企業(yè)帶來巨額利潤,但有時也可能給企業(yè)帶來巨額的損失。

3、現(xiàn)行財務(wù)報告信息披露內(nèi)容的不完整性

盡管完整性是一個相對的概念,但信息披露內(nèi)容不完整性是現(xiàn)行財務(wù)報告的固有弊病。試想,以交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財務(wù)報告模式勢必會拒絕確認乃至報告某些雖然于交易無聯(lián)系但卻十分重要的期間價值變化,最直接的影響就是導(dǎo)致企業(yè)對經(jīng)營業(yè)績的反映和監(jiān)督不能令人滿意?，F(xiàn)行財務(wù)報告信息披露內(nèi)容的不完整性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:第一,企業(yè)經(jīng)營過程中造就的競爭優(yōu)勢得不到反映,但是這類事項或情況對企業(yè)日后的經(jīng)營業(yè)績卻有著深遠的影響;第二,那些企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)如知識產(chǎn)權(quán)、智力資產(chǎn)等對企業(yè)發(fā)展意義深遠的項目更是得不到反映;第三,對企業(yè)履行社會責(zé)任的信息在財務(wù)報表中長期被忽視,而由此導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠的經(jīng)營業(yè)績,甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn);第四,社會經(jīng)濟發(fā)展變化越來越快,環(huán)境對企業(yè)的經(jīng)營活動影響越來越大,然而現(xiàn)行財務(wù)報告對企業(yè)的環(huán)境信息長期忽視,如果這種狀況持續(xù)下去,將嚴重影響決策的正確性和決策效率。

4、現(xiàn)行財務(wù)報告方式的局限性

財務(wù)報告方式主要是指財務(wù)報告的信息交換方式、交換的時間和交換內(nèi)容,這三個因素相互影響。信息交換方式是指交換信息時所依賴的信息傳輸介質(zhì)及其傳送方式。在工業(yè)社會,這種介質(zhì)主要表現(xiàn)為傳統(tǒng)的紙張、筆墨和算盤,而傳送方式則主要表現(xiàn)為一定格式的會計報表。信息交換時間是指所交換信息的介質(zhì)時間及傳送的具體時點。在現(xiàn)行財務(wù)報告中,所傳送信息的截止時點通常是指資產(chǎn)負債表日,而傳送的具體時點則通常是指會計報表的發(fā)布日。交換的內(nèi)容是指所交換信息本身所表達的涵義。這種財務(wù)報告方式嚴重限制了財務(wù)報告的使用范圍、傳遞速度,使廣大財務(wù)信息使用者難以及時了解財務(wù)信息,影響了決策效率,難以滿足財務(wù)信息使用者的需要,特別是在知識經(jīng)濟時代信息的獲取能力和信息處理速度成為企業(yè)市場競爭力的主要表現(xiàn)。企業(yè)的財務(wù)信息作為經(jīng)營決策和投資決策的主要依據(jù),在知識經(jīng)濟時代如果得不到及時的傳遞和獲取,后果不難設(shè)想。

近年來,隨著科技的突飛猛進,在迅速變化的當(dāng)今世界,知識經(jīng)濟已成為不可抗拒的潮流,影響著人類社會和經(jīng)濟生活的方方面面。在知識經(jīng)濟時代,會計信息的處理技術(shù)與方式也得到了改進。作為世界通用商業(yè)語言的會計,必須積極適應(yīng)時代的發(fā)展進行深層次的變革。為適應(yīng)不斷發(fā)展變化的外部環(huán)境,財務(wù)報告的發(fā)展趨勢主要有以下幾個方面。

1、可靠性與相關(guān)性并重

會計信息的可靠性與相關(guān)性由會計信息的不同用途所決定的。用于傳統(tǒng)財富分配的會計信息要求具有很高的可靠性,而用于投資決策的會計信息則要求具有很強的相關(guān)性。隨著資本市場的進一步發(fā)展,會計信息的決策用途已變得越來越重要,但它的重要性程度卻并沒有使會計信息的財富分配用途完全退出歷史的舞臺。因此,從根本上說,傳統(tǒng)會計只是強調(diào)了會計信息的可靠性。盡管規(guī)范會計信息生產(chǎn)與交換的權(quán)威機構(gòu)也試圖在可靠性的基礎(chǔ)上來增強相關(guān)性,但殊不知,對于同一屬性的信息而言,可靠性與相關(guān)性又構(gòu)成了一對不可調(diào)和的矛盾。強調(diào)了信息的相關(guān)性,又會以犧牲可靠性為代價。因此,試圖通過單一屬性的會計信息來實現(xiàn)會計信息的可靠性與相關(guān)性,無異于癡人說夢。但如果拋開單一信息揭示的基本構(gòu)想而取道多元信息揭示的途徑,或許可靠性與相關(guān)性的矛盾便可迎刃而解。例如,以歷史成本為基礎(chǔ)的會計信息更具有可靠性,而以評估價值為基礎(chǔ)的會計信息更具有相關(guān)性,兩種不同屬性會計信息的同時提供便可同時滿足不同用途的信息要求。

2、歷史成本與公允價值并重

以歷史成本為計量屬性的傳統(tǒng)會計,是在財富分配用途導(dǎo)引下而產(chǎn)生的強調(diào)信息可靠性的產(chǎn)物。眾多會計學(xué)者提出的以其他屬性為計量模式的會計系統(tǒng)之所以沒有得到權(quán)威機構(gòu)的認同,最根本的原因就是這些會計系統(tǒng)在所提供信息的可靠性方面存在缺陷。我們承認相關(guān)的信息首先也應(yīng)當(dāng)可靠,但隨著時代的發(fā)展和用戶需求的變化,以前遭受可靠性攻擊的會計模式正在變得越來越弱化。因為隨著現(xiàn)代交通和通訊技術(shù)的發(fā)展,在工業(yè)社會中相互分割的市場正在走向世界一體化,以交易價格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計量屬性已不再是唯一可靠的信息源。公允價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認。美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準(zhǔn)則委員會在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的制訂過程中,都已開始較為普遍的使用公允價值的概念。在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一債務(wù)重組》中,也首次引入了公允價值的計量屬性。從理論上說,普遍采用包括公允價值在內(nèi)的許多其他新的計量屬性為基礎(chǔ)的會計系統(tǒng),已具備其形成和發(fā)展的外部環(huán)境。目前我們所缺乏的也許只是觀念的更新和敢于嘗試的膽略。因此,我們有足夠的理由相信,隨著信息時代的到來,以其它某種適當(dāng)?shù)挠嬃繉傩詾榛A(chǔ)的會計系統(tǒng)絕對不再是“紙上談兵”。

3、貨幣與非貨幣計量并重

表示信息揭示的框架要求所有的會計信息都能夠數(shù)字化,且具有能夠匯總的經(jīng)濟意義,以及會計信息貨幣化的要求。如果會計信息計量不只是采用單一的貨幣計量屬性,而信息的獲取也并非只是局限于報表本身,那么,我們有理由相信,這種變化必然會使會計息的貨幣計量向非貨幣計量延伸。如果在貨幣化信息之外還有大量相關(guān)且有用的非貨幣化信息存在。如難以準(zhǔn)確以貨幣量化的企業(yè)員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、市場網(wǎng)絡(luò)、秘密配方等。這種發(fā)展無疑將會改變傳統(tǒng)會計只揭示單一貨幣信息的局限,而貨幣與非貨幣計量并重的方式,也就一定會成為未來財務(wù)報告發(fā)展的一個方向。

4、積極推廣在線財務(wù)報告

隨著知識經(jīng)濟時代的到來,現(xiàn)代電子計算機技術(shù)正在改寫紙張、筆墨和算盤等傳統(tǒng)信息技術(shù)的歷史;現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)正在改寫傳統(tǒng)的信息交換方式。在線財務(wù)報告(on-line report)是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點,向信息使用者提供定期更新的財務(wù)報告。在線財務(wù)報告在信息載體(存儲介質(zhì))、傳遞方式與表述方式(格式) 等方面都將與傳統(tǒng)方式有很大的區(qū)別。取消紙制(書面、報紙)財務(wù)報告的印刷與傳遞,而是在網(wǎng)上在線發(fā)布信息,突破了書面報告所含財務(wù)信息數(shù)量上的局限性, 使用者也不必等待寄送或親自去取閱財務(wù)報告。在信息的表達方式上,不再圍于文字與表達格式,而是更多的運用圖形與音像方式恰如其分的表達信息內(nèi)涵,做到圖文并茂,聲像俱全,使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解,大大提高了閱讀的方便性。由此可見,在線財務(wù)報告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)摹⒈硎叫畔⑴c音像化信息相結(jié)合的,更為簡明易懂的一種適時報告。在線報告大大縮短了財務(wù)報告?zhèn)鬟f時間, 電子數(shù)據(jù)在網(wǎng)絡(luò)上是以光速傳送,幾乎可以看作是沒有時間差。這樣,迅速的傳輸速度就使企業(yè)有可能隨時更新在線報告的內(nèi)容,信息使用者也因此獲得了有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的及時報告。由于目前大多數(shù)企業(yè)的會計信息處理仍需要一定的時間,所以還不存在真正意義上的“及時報告”,但是在線報告的出現(xiàn)使人們看到了未來財務(wù)報告的發(fā)展趨勢。

(一)建立交互式按需報告模式

一方面，外部信息使用者總是試圖索取企業(yè)更多的信息；另一方面，他們面對鋪天蓋地的信息又會顯得束手無策。實際上，他們真正需要的是走進企業(yè)這個黑匣子，隨時獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，就需要建立交互式按需報告模式，打開企業(yè)這個黑匣子，讓外部信息使用者有限地進入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進行信息交流，從而改變用戶被動接受會計信息的現(xiàn)狀。同時，通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，可以減輕信息的不對稱現(xiàn)象，提高資本市場的效率。這種財務(wù)報告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報告的生成過程，能更好地滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報告模式還可以將企業(yè)的財務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下，從而增強信息的可靠性和真實性。

(二)擴大財務(wù)報告信息披露的范圍

從現(xiàn)有的情況來看，無形資產(chǎn)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中的地位至少在目前還沒有重要到可以完全取代有形資產(chǎn)的地步，因此，會計系統(tǒng)在揭示無形資產(chǎn)的同時，不能忽視對有形資產(chǎn)的計量。鑒于當(dāng)前各方面條件尚未成熟，為解決信息使用者的燃眉之急，可以借鑒美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(fasb)和國際會計準(zhǔn)則委員會(iasc)在金融工具問題上的做法：首先著重解決相關(guān)信息的披露問題，暫時繞過確認與計量問題，待相關(guān)時機成熟之后，再研究確認與計量的實務(wù)操作。在未解決之前，可以遵循充分揭示原則，即凡是為達到公正表達企業(yè)經(jīng)濟事項所必需的信息，均應(yīng)完整提供，使用戶易于理解。對無形資產(chǎn)信息的披露可采用表內(nèi)與表外結(jié)合的方式。表內(nèi)披露主要是指編制通用格式的財務(wù)報表單獨揭示相關(guān)的信息；表外披露主要是在財務(wù)報表附注部分揭示?？梢园寻ㄖR產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽、人力資本、風(fēng)險資本等在內(nèi)的無形資產(chǎn)與原先的無形資產(chǎn)分別加以列示，以便更好地反映知識資本的價值和獲取收益的能力，突出人力資本為中心的知識資本的重要地位，從總資本保全角度報告會計信息，會計上能予以量化的無形資產(chǎn)應(yīng)盡可能加以量化。

(三)建立實時報告系統(tǒng)

這種財務(wù)報告模式也是一種實時報告系統(tǒng)，它通過提供實時的財務(wù)信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的“實時”有相對實時和絕對實時之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可以一天、十天、半個月、一個月報告一次，實施相對的實時報告。當(dāng)然，實時財務(wù)報告系統(tǒng)對企業(yè)的it技術(shù)有較高的要求，但它對于經(jīng)營決策者和信用使用者適時了解企業(yè)的財務(wù)信息、做出正確的決策具有重要的作用。

目前，我國企業(yè)財務(wù)報告提供信息的內(nèi)容與方式在變化中出現(xiàn)了一些帶有普遍傾向性的問題。建立交互式按需報告模式，擴大財務(wù)報告信息披露的范圍，增加財務(wù)報表附注的信息量和提高會計人員素質(zhì)等，是完善現(xiàn)行財務(wù)報告所應(yīng)該采取的基本措施。