表外項目是指資產(chǎn)負(fù)債表的表外項目。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，是不能或不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中加以確認(rèn)的項目。從總體上看，表外項目可以分為兩類：一類是按照會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定不能在表內(nèi)確認(rèn)的項目，例如經(jīng)營租入固定資產(chǎn)；另一類是由于會計理論研究和會計準(zhǔn)則制定的滯后性造成的一些會計準(zhǔn)則尚未明確規(guī)定而按照會計理論又不足以在表內(nèi)確認(rèn)的項目，例如我國的衍生金融工具。衍生金融工具由于缺乏交易額基礎(chǔ)，又難以可靠地計量而為當(dāng)前的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)所排除，從而成為表外項目。

對于一般的企業(yè)，表外項目通常是指須在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露的各種承諾事項，如經(jīng)營性租賃承諾、資本性支出承諾以及融資性承諾。此外對于銀行企業(yè)，表外項目的類型通常分為以下幾種：

一、等同于直接信用形式

（一）一般負(fù)債擔(dān)保

一般負(fù)債擔(dān)保主要是指對國際融資業(yè)務(wù)開具的保函，包括：借款保函、透支保函。

l.借款保函指的是在國際借貸活動中，應(yīng)借款人的要求，銀行向貸款人出具的本息償付保證。借款人若未能如期向貸款人償付本息時，銀行有義務(wù)代為償付。

2.透支保函指的是銀行為國內(nèi)法人駐外機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)劂y行申請開立透支賬戶而開具的銀行保函，以保證申請人按照透支契約的規(guī)定及時補(bǔ)足透支金額。若申請人未能如期補(bǔ)足透支金額，開具透支保函的銀行有義務(wù)代為補(bǔ)足透支金額。

（二）遠(yuǎn)期票據(jù)承兌和具有承兌性質(zhì)的背書

1.遠(yuǎn)期票據(jù)承兌指的是銀行作為票據(jù)承兌人，對票據(jù)完成承兌行為后，即成為票據(jù)的主債務(wù)人后，承擔(dān)對票據(jù)的付款責(zé)任。

2.具有承兌性質(zhì)的背書指的是銀行對無追索權(quán)票據(jù)的背書行為。銀行作為背書人將對被背書人承擔(dān)票據(jù)的付款責(zé)任。

二、特定交易項下的或有項目

特定交易項下的或有項目包括：投標(biāo)保函、履約保函、預(yù)付款保函、預(yù)留金保函、認(rèn)股權(quán)證。

（一）投標(biāo)保函指的是在工程項目進(jìn)行招標(biāo)時，擔(dān)保銀行應(yīng)投標(biāo)人的申請而開具給招標(biāo)人的書面保證。若投標(biāo)人未能履行契約中的義務(wù)，銀行則承擔(dān)支付賠償責(zé)任。

（二）履約保函指的是擔(dān)保銀行應(yīng)賣方申請而開具給買方的書面保證。若賣方未能履行契約時，銀行則承擔(dān)對買方支付賠償金的責(zé)任。

（三）預(yù)付款保函指的是銀行向買方提供擔(dān)保，若賣方未能履行契約時，銀行則承擔(dān)向買方償還已預(yù)付的款項及利息。

（四）預(yù)留金保函又稱留置保函，指的是應(yīng)賣方申請，擔(dān)保銀行開具給買方的留置保函。在某些合約條款中，規(guī)定合約價款的部分款項，待項目全部竣工后，才能付迄。這樣，既保證賣方能夠及時收到應(yīng)收款項，又保證買方能夠在賣方未全部履行義務(wù)時，向賣方進(jìn)行追索。

（五）認(rèn)股權(quán)證指的是可以憑其在規(guī)定日期內(nèi)按協(xié)定價格向發(fā)行公司購入若干普通股的權(quán)利證書。

三、短期的可自動清償和與貿(mào)易相關(guān)的或有項目

該項目主要指的是有優(yōu)先索償權(quán)的裝運(yùn)貨物作抵押的跟單信用證（包括出口跟單信用證和進(jìn)口跟單信用證）。

四、回購協(xié)定

回購協(xié)定指的是受信人將自己持有的有關(guān)資產(chǎn)（一般為證券），按協(xié)議規(guī)定的售價賣給授信人，并在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)，按協(xié)議規(guī)定的買價向授信人購回的一種短期融資行為。

五、有追索權(quán)的資產(chǎn)銷售

資產(chǎn)銷售指的是銀行出售貸款債權(quán)行為。出售貸款債權(quán)，既可以減少銀行貸款數(shù)額，從而降低風(fēng)險資產(chǎn)，提高資本充足率，又能獲取手續(xù)費收入。因買方對該項債權(quán)保有追索權(quán)，故銀行仍需承擔(dān)信用風(fēng)險。

六、買入遠(yuǎn)期資產(chǎn)和資產(chǎn)銷售相對的，就是資產(chǎn)購入。若銀行購入無追索權(quán)的貸款債權(quán)，銀行就要承擔(dān)該項資產(chǎn)所引致的全部信用風(fēng)險；若購入有追索權(quán)的貸款債權(quán)，銀行也要承擔(dān)向售方（債務(wù)人）索償或向前手追索的信用風(fēng)險。

七、部分繳付款項的股票和代表承諾一定損失的證券

（一）部分繳付款項的股票又稱未繳足股票，指的是已認(rèn)購而末繳足股款的股票。

（二）代表承諾一定損失的證券簡稱證券，是一種融券行為，一般是指銀行向證券投資人出借證券。

八、票據(jù)發(fā)行和循環(huán)包銷便利

（一）票據(jù)發(fā)行便利，是一項具有法律約束力的中期授信承諾。根據(jù)這種承諾，受信人（票據(jù)發(fā)行人）可以用自己的名義發(fā)行短期票據(jù)，而授信人（包銷銀行）則需要承擔(dān)已承諾的授信額度內(nèi)的票據(jù)包買或給予備用信貸，以便使票據(jù)發(fā)行工作能順利地完成，籌措到必要的資金。

（二）循環(huán)包銷便利指的是銀行保證證券承銷機(jī)構(gòu)在一定額度內(nèi)可以循環(huán)承銷的融資額度。銀行負(fù)責(zé)承銷未能售出的全部證券或提供等額的備用信貸。

九、初始期限為一年以下的可隨時無條件取消的承諾 初始期限為一年以下的可隨時無條件取消的承諾指的是已正式簽約的為期一年以內(nèi)而未曾動用授信額度或尚未正式簽約的授信意向。

十、初始期限為一年或一年以上的其它承諾 初始期限為一年或一年以上的其它承諾指的是銀行已與受信人正式簽約，而資金尚未到位的部分授信承諾。

十一、利率、匯率合約（此項暫不列入考核內(nèi)容）

（一）利率合約包括：單一貨幣調(diào)換、基準(zhǔn)利率工具調(diào)換、遠(yuǎn)期利率協(xié)議、利率期貨、利率買入期權(quán)以及類似的金融工具。

（二）匯率合約包括：交叉貨幣利率調(diào)換、遠(yuǎn)期外匯合約、貨幣期貨、貨幣買入期權(quán)以及類似的金融工具。