會計計量是在一定的計量尺度下，運(yùn)用特定的計量單位，選擇合理的計量屬性，確定應(yīng)予記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)金額的會計記錄過程。會計計量包括計量尺度、計量單位、計量對象和計量屬性。其中，計量屬性是指計量客體的特征或外在表現(xiàn)形式。不同的計量屬性，會使相同的會計要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量，從而使會計信息反映的財務(wù)成果和經(jīng)營狀況建立在不同的計量基礎(chǔ)上，即建立在選用不同的會計目標(biāo)上。

“會計對象是指在市場經(jīng)濟(jì)條件下，在每一個會計主體范圍內(nèi)，財務(wù)會計能夠反映和控制的經(jīng)濟(jì)事物與經(jīng)濟(jì)行為，通常被稱為價值運(yùn)動或價值增值運(yùn)動?！?a href="/wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1" title="會計">會計不是一種定性的手段，會計主要用于定量，僅僅指出會計對象，不便于量化。為了計量的方便，再將會計對象按照不同性質(zhì)的基本構(gòu)成加以分解，一般分為六類要素：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。要素是價值運(yùn)動或價值增值運(yùn)動的載體或表現(xiàn)，實(shí)際上，一個主體單位時間（如一年）的價值增值可以表征其經(jīng)濟(jì)效益。

會計計量單位主要是貨幣單位，貨幣本質(zhì)上是充當(dāng)一般等價物的商品，其本身的價值也在不斷變動。因此，貨幣單位至少存在兩種形式：一是名義貨幣，即各國流通貨幣的法定單位；二是不變價值貨幣單位（一般購買力單位），是以一定時日的貨幣的價值為基礎(chǔ)，將其他時日的名義貨幣單位調(diào)，整（用物價指數(shù)來測算）到該基礎(chǔ)上，從而使不同時期的貨幣保持在不變價值的基礎(chǔ)上。

作為計量單位的一個首要條件是“剛性”，如米、克等單位有嚴(yán)格的生成依據(jù)。從這個意義上講，一般購買力單位是相對合適的，但這只在持續(xù)通貨膨脹的情況下才被采用。會計計量通常使用的是名義貨幣，并且假定其價值不變。通過跨國股權(quán)投資形成的國際企業(yè)集團(tuán)中，不同國度的企業(yè)一般采用東道國的名義貨幣作為計量單位，同樣假定名義貨幣幣值不變。

1.會計計量屬性

既然會計計量的對象是價值運(yùn)動，而價值運(yùn)動又是隨時間的變化而變化的，那么是要計量會計要素的歷史價值還是現(xiàn)在價值？由于價值往往是由交換價格代替，那么是要計量要素的現(xiàn)實(shí)交易價格還是潛在的交易價格？對會計計量屬性一般從時間（過去、現(xiàn)在、未來）、流向（流入、流出、預(yù)計)兩個方面考慮，合理的計量屬性如下表所示:

2.會計計量屬性的分析

（1）價值理念、金融創(chuàng)新與會計計量屬性。勞動價值論和邊際效用價值論均末給出價值的具體計量模式，對用什么代替價值存在分歧。

勞動價值論強(qiáng)調(diào)交換（過去的）價值可以代替價值，所以歷史成本計量屬性是恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)?，歷史成本計量屬性最客觀。同時，勞動價值論又認(rèn)為價值是受社會必要勞動時間決定的，而不同時代的社會必要勞動時間又不相同。所以，同一資產(chǎn)在不同時期的價值是不一樣的。對已使用的資產(chǎn)其目前價值的計量，現(xiàn)行市價和重置成本計量屬性是恰當(dāng)?shù)模ㄍ笥惺袌鰧?yīng)的參照物），這兩種計量屬性兼有客觀的和主觀的成份。至于是否有必要對資產(chǎn)重估則受制于許多因素，如成本效益原則、重要性原則等。從計量屬性的時間角度，勞動價值論對應(yīng)的計量屬性是立足“過去、現(xiàn)在”的，不能突破到“未來”。

邊際效用價值論強(qiáng)調(diào)效用（使用價值）代表價值，效用是主觀評價，從計量的時間角度，它可以突破到“未來”，因而未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量屬性對創(chuàng)新金融工具是可行的。對已使用的資產(chǎn)其目前的價值的計量，即使沒有現(xiàn)實(shí)市場作參照也可以“主觀評價”。但是，這些計量屬性的客觀性較差，不保證客觀性，所追求的相關(guān)性會成為“空中樓閣”。

實(shí)際上，在“過去”的問題上，兩論的觀點(diǎn)基本相同，特別是不存在絕對壟斷的競爭市場上，價格代表了交易雙方對使用價值的共同認(rèn)可，即交換價值就是使用價值（效用）。歷史成本計量屬性最大的特點(diǎn)是客觀和“有據(jù)可查”，并且歷史信息是預(yù)測未來信息的重要因素這一特點(diǎn)使這一計量屬性很難退出歷史舞臺。在“現(xiàn)在”的問題上，勞動價值論仍然要求有相應(yīng)的參照物，使價值重估“有據(jù)可查”，邊際效用價值論則忽視這一點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)“主觀評價”，勞動價值論末涉及“未來”的價值計量。

（2）資本保持觀念與會計計量屬性?！柏攧?wù)資本保持觀念（financial capital maintenance concept）認(rèn)為：資本是業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購買力，是企業(yè)凈資產(chǎn)的代名詞。因此，企業(yè)所要保持的資本，就應(yīng)當(dāng)是企業(yè)原有的凈資產(chǎn)。

實(shí)體資本保持觀念（physical capital maintenance concept）認(rèn)為：資本是企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得這種能力所需的資源或資金，因此是企業(yè)生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力的代名詞。所以，企業(yè)要保持的資本，也就是企業(yè)原有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力?！埃ㄇ鷷暂x，1991）。根據(jù)財務(wù)資本保持觀念，歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本是可選擇的計量屬性，無論是以名義貨幣還是不變幣值貨幣作為計量單位，將物價變動影響的一部分或全部處理為利得或損失的做法，所保持的資本還是業(yè)主原來投人的貨幣額，最多是其所形成的購買力。根據(jù)實(shí)體資本保持觀念，重置成本、現(xiàn)行成本是可選擇的計量屬性。收益只能是當(dāng)期實(shí)體資本的增量。對于物價變動的影響，只能處理為企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得這些能力所需的資源或資金在計量上的變動，因而不能計入收益表，只能作為單獨(dú)項(xiàng)目列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益部分。

（3）信息技術(shù)與會計計量屬性。信息技術(shù)的飛速發(fā)展、統(tǒng)計與預(yù)測技術(shù)的進(jìn)步為預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量創(chuàng)造了條件。但這種預(yù)測從技術(shù)上講，只能說明“是X的概率為Y”這樣的問題，仍存在較大的不確定性。從預(yù)測的主體講，信息提供者在信息不對稱條件下，由于敗德行為（Moral Hazard）和逆向選擇（Adverse Selection）的存在，數(shù)據(jù)預(yù)測的客觀性難以確保。信息使用者期望有關(guān)未來的信息，并不意味期望著以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為會計計量屬性，非定量化信息將更受關(guān)注。為此，使用者一般傾向于提供有關(guān)前瞻性的信息，由他們自己來作財務(wù)預(yù)測。Jenkins的報告驗(yàn)證了這一結(jié)果：“使用者并不主張以公允價值模式代替歷史成本模式，其理由主要是出于保證財務(wù)信息的一貫性、可靠性和成本效益原則。不過，他們主張多種計量屬性混合模型（Mixed— attribute Model）。

3.會計計量屬性的共存

歷史地看，一種經(jīng)濟(jì)（會計）理論有歷史的局限性，新事物出現(xiàn)之后，無法解釋而存在不足，如勞動價值論無法解釋創(chuàng)新金融工具的價值。而新產(chǎn)生的理論（如邊際效用價值論）尚不成熟，也無法解釋所有的問題，并不能完全取代原有理論。于是，一種自然的選擇就是：取長補(bǔ)短地兼容并處。至于如何選擇計量屬性則要視具體主體、具體要素項(xiàng)目具體分析之后才能確定，如對創(chuàng)新金融工具的計量屬性應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)值計量屬性，所以多種計量屬性共存是一種趨勢。