物價(jià)變動(dòng)是指商品或勞務(wù)的價(jià)格不同于它們以前在同一市場上的價(jià)格。

物價(jià)是商品或勞務(wù)在市場上的交換價(jià)格，有輸入價(jià)格和輸出價(jià)格兩種。輸入價(jià)格是為生產(chǎn)或銷售目的而取得商品或勞務(wù)的價(jià)格。輸出價(jià)格是作為產(chǎn)品銷售的商品或勞務(wù)的價(jià)格。企業(yè)按某一輸入價(jià)格購買一項(xiàng)商品，再按較高的輸出價(jià)格售給客戶，這種情況不能視為該項(xiàng)商品的價(jià)格發(fā)生了變動(dòng)，只有同是輸入價(jià)格或輸出價(jià)格增高或降低，才算物價(jià)發(fā)生了變動(dòng)。

物價(jià)變動(dòng)的原因，一般說來有以下幾個(gè)主要方面：

（1）勞動(dòng)生產(chǎn)率的變化。某種商品生產(chǎn)率普遍提高，該種商品的價(jià)格就會(huì)下跌；反之，如果勞動(dòng)生產(chǎn)率普遍降低，則價(jià)格就會(huì)相應(yīng)上漲。

（2）技術(shù)革命。技術(shù)進(jìn)步，一方面使有關(guān)產(chǎn)品中凝結(jié)的人類復(fù)雜勞動(dòng)增多，從而導(dǎo)致其價(jià)值增加，價(jià)格上漲；另一方面，使原有產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效能相對(duì)降低，價(jià)值受貶，價(jià)格下跌。

（3）貨幣價(jià)值的變動(dòng)。貨幣所表現(xiàn)的價(jià)值是商品的相對(duì)價(jià)值，即商品價(jià)值量同時(shí)發(fā)生等方面等比例的變動(dòng)，商品的價(jià)格不變。但如果二者任何一方的價(jià)值單獨(dú)發(fā)生變動(dòng)，都會(huì)引起價(jià)格的漲跌。如果貨幣價(jià)值不變而商品價(jià)值提高，或者商品價(jià)值不變而貨幣價(jià)值降低，商品價(jià)格就會(huì)上漲。反之，如果貨幣價(jià)值不變而商品價(jià)值降低，或者商品價(jià)值不變而貸幣價(jià)值提高，商品價(jià)格就會(huì)下跌。

（4）供求關(guān)系。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品價(jià)格在很大程度上受供求情況的影響。當(dāng)商品供不應(yīng)求時(shí)，價(jià)格就會(huì)上漲；反之，當(dāng)商品供過于求時(shí)，供格就會(huì)下跌。

（5）競爭和壟斷。競爭引起資本在各生產(chǎn)部門之間的轉(zhuǎn)移，促使商品的價(jià)格發(fā)生變動(dòng)，通常為價(jià)格下跌。壟斷引起商品價(jià)格的操縱，使物價(jià)發(fā)生變動(dòng)，通常為價(jià)格上漲。

物價(jià)變動(dòng)按變動(dòng)方向，可分為物價(jià)上漲和物價(jià)下跌兩類。現(xiàn)行商品或者勞務(wù)的價(jià)格高于它們以前在同一市場上的價(jià)格，稱為物價(jià)上漲；現(xiàn)行商品或者勞務(wù)的價(jià)格低于它們以前在同一市場上的價(jià)格，稱為物價(jià)下跌。物價(jià)持續(xù)較大幅度的上漲，稱為通貨膨脹。隨著世界經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，通貨膨脹已成為世界上眾多國家的共同問題，我國也不例外。1994年及1995年，我國全年零售價(jià)指數(shù)上漲幅度均達(dá)二位數(shù)。

物價(jià)變動(dòng)按變動(dòng)范圍，可分為綜合變動(dòng)和特定變動(dòng)兩類。

綜合變動(dòng)反映貨幣單位的價(jià)值增高或降低。

特定變動(dòng)反映某一特定商品價(jià)格的增高或降低。

綜合變動(dòng)和特定變動(dòng)是相互依存而不是相互排斥的。綜合變動(dòng)以特定變動(dòng)為基礎(chǔ)，反過來又對(duì)特定變動(dòng)施加影響。特定變動(dòng)范圍的擴(kuò)展和程度的加深足以導(dǎo)致綜合變動(dòng)，但它最終又會(huì)受到綜合變動(dòng)的影響。

物價(jià)變動(dòng)對(duì)現(xiàn)物原始成本會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生了重大的影響。主要表現(xiàn)在：

（1）資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真。在原始成本領(lǐng)土下，不論物價(jià)如何變動(dòng)資產(chǎn)始終按取得時(shí)的原始成本計(jì)價(jià)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)價(jià)值是它們?cè)汲杀居?jì)價(jià)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)價(jià)值是它們?cè)汲杀镜奈磾備N數(shù)。但在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，原始成本會(huì)低于編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的市場價(jià)格，從而使資產(chǎn)計(jì)價(jià)少計(jì)。

（2）利潤確定失實(shí)。在原始成本會(huì)計(jì)下，資產(chǎn)按原始成本計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)銷時(shí)也按原始成本轉(zhuǎn)銷，而收入?yún)s按交換時(shí)的現(xiàn)行價(jià)格計(jì)價(jià)。這樣，利潤即是按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)價(jià)的收入與按原始成本計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)銷的費(fèi)用成本相配比的結(jié)果。在物價(jià)上漲時(shí)，較高的現(xiàn)物收入與較低的原始成本相配，產(chǎn)生的利潤較高。而事實(shí)上，在這較高的利潤中，有一部分是物價(jià)上漲的結(jié)果，而不是企業(yè)真正的盈利，企業(yè)利潤確實(shí)失實(shí)。

（3）會(huì)計(jì)信息的可理解性減弱。在原始成本會(huì)計(jì)下，資產(chǎn)總額實(shí)際上是各個(gè)時(shí)點(diǎn)所取得資產(chǎn)的名義貨幣數(shù)額的簡單相加。然而，在物價(jià)變動(dòng)情況下，各個(gè)時(shí)點(diǎn)的貨幣購買力是不一樣的。不同購買力的名義貨幣相加，得出的結(jié)果缺乏可理解性。

（4）企業(yè)再生產(chǎn)能力下降。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)日趨低估，利潤日趨高估。企業(yè)按高估的利潤上繳所得稅，再按高估的利潤進(jìn)行分配，把一部分投入資本作為利潤分配給了投資者，企業(yè)財(cái)務(wù)由此也日趨減弱，再生產(chǎn)能力不斷下降。

鑒于物價(jià)變動(dòng)對(duì)現(xiàn)行原始成本會(huì)計(jì)的沖擊，人們提出了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，主要模式有一般物價(jià)不準(zhǔn)會(huì)計(jì)和現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)等。

（一）物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)理論的沖擊

首先，物價(jià)變動(dòng)沖擊了貨幣計(jì)量假設(shè)。貨幣計(jì)量的基礎(chǔ)是假定用于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的貨幣價(jià)值穩(wěn)定不變，但并非絕對(duì)穩(wěn)定不變，其波動(dòng)幅度也不足以影響用它來計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果。在物價(jià)變動(dòng)的情況下，各種原因引起的物價(jià)變動(dòng)，均會(huì)造成幣值的不穩(wěn)定，使相同的貨幣量在不同的時(shí)間代表不同的購買力，同時(shí)期的商品，盡管在會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表中有詳細(xì)的反映，但卻是一堆沒有綜合意義和可比價(jià)值的數(shù)據(jù)的羅列，喪失了會(huì)計(jì)信息應(yīng)有的可比性和綜合性。其次，物價(jià)變動(dòng)沖擊了歷史成本原則。物價(jià)變動(dòng)使幣值失去了穩(wěn)定，因而使歷史成本計(jì)價(jià)原則失去了客觀性和可靠性，以此為基礎(chǔ)計(jì)算出來的數(shù)據(jù)與實(shí)際大相徑庭。物價(jià)變動(dòng)，使得現(xiàn)實(shí)的商品在不知不覺中自行改變了其本身所代表的價(jià)值，確切地講是自行改變對(duì)應(yīng)的貨幣量，但是，企業(yè)帳面上的價(jià)值一直以歷史成本加以反映，因而，計(jì)算出來的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值，不符合實(shí)際轉(zhuǎn)入產(chǎn)品中去的數(shù)額；結(jié)算出來的實(shí)存物品的價(jià)值與企業(yè)實(shí)存物品所代表的現(xiàn)行價(jià)值不符。最后，物價(jià)變動(dòng)沖擊了費(fèi)用與收入的配比原則，配比原則是為了按誰受益誰負(fù)擔(dān)的精神準(zhǔn)確地計(jì)算出各會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營成果設(shè)定的一項(xiàng)原則。在物價(jià)變動(dòng)的情況下，企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)算的，而在計(jì)算與同期收入相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，大部分項(xiàng)目采用的是歷史成本。現(xiàn)行銷售收入與歷史成本相配合確定的生產(chǎn)經(jīng)營成果，顯然是畸型的和不可靠的。

（二）物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的沖擊

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)嚴(yán)密的系統(tǒng)。它具有嚴(yán)密的程序并要求嚴(yán)格的確認(rèn)與認(rèn)量過程。這些過程，構(gòu)成了基本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。但是，物價(jià)變動(dòng)否定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的單位，動(dòng)搖了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)。概括物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響，主要有以下三方面：

1.基本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果脫離實(shí)際。

在物價(jià)上漲時(shí)期，持有現(xiàn)金及其等價(jià)物一般會(huì)遭受貨幣購買力損失，持有實(shí)物資產(chǎn)一般會(huì)獲得持產(chǎn)利益；持有貨幣性債權(quán)一般會(huì)遭受貨幣購買力損失，持有非貨幣性債務(wù)一般會(huì)遭受持有損失，持有貨幣性債務(wù)一般會(huì)獲得貨幣購買力利益。同時(shí)由于低估資產(chǎn)，少計(jì)費(fèi)用引起虛計(jì)收益。這些情況通過一般物價(jià)指數(shù)或按現(xiàn)行價(jià)格進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，便能反映其價(jià)值，但是這是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所不允許的。故造成基本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真。

2.投入資本的保持情況不能得到恰當(dāng)反映。

企業(yè)的凈資產(chǎn)表示所有者投入企業(yè)的資金或資本，凈資產(chǎn)的確認(rèn)受資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和收益的確認(rèn)所制約。在持續(xù)經(jīng)營條件下，以上各個(gè)項(xiàng)目必須分期計(jì)量，而各個(gè)會(huì)計(jì)期間的貨幣價(jià)值和資產(chǎn)價(jià)值又各自存在著差異。因此在歷史成本會(huì)計(jì)模式下，無論是從“財(cái)務(wù)資本”的角度，還是從“實(shí)體資本”即企業(yè)生產(chǎn)或經(jīng)營能力的角度，投入資本的保持情況均難以得到恰當(dāng)反映。

3.不能反映資本消蝕的情況

由于歷史成本會(huì)計(jì)模式不能對(duì)物價(jià)變動(dòng)作出反映，所以，資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主產(chǎn)權(quán)以及收入、費(fèi)用和收益不能得以正確計(jì)量。當(dāng)物價(jià)普通上漲時(shí)，由于仍舊按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)，使資產(chǎn)的帳面價(jià)值低于現(xiàn)行價(jià)值，勢必發(fā)生低估資產(chǎn)的情況，從而少計(jì)費(fèi)用，虛計(jì)收益，按照虛計(jì)的收益進(jìn)行股利分派，所分派的不是收益，而是部分或全部資本。同理，按照虛計(jì)的收益計(jì)繳的所得稅，所繳金額也非全部為所得額上的稅金，而是征收了部分資本。由此，企業(yè)的資本因物價(jià)變動(dòng)的程度的不同而受到不同程度的侵蝕，從而削減了企業(yè)實(shí)力。

在歷史成本核算原則指導(dǎo)下，不能對(duì)物價(jià)變動(dòng)作出反映，從而導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及利潤功能正確計(jì)量，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相應(yīng)下降，因此，有必要對(duì)物價(jià)變動(dòng)的影響采取相應(yīng)的對(duì)策。

由于當(dāng)前我國會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)核算水平較低，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不平衡，國家宏觀調(diào)控機(jī)制及有關(guān)法規(guī)尚待健全，財(cái)政比較困難，我國不具備以某種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式取代現(xiàn)行會(huì)計(jì)的條件，但在稅法允許的范圍內(nèi)可以采取某些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法減輕或消除物價(jià)變動(dòng)的影響，在物價(jià)上漲不能抑止且呈惡化狀態(tài)的情況下，在以歷史成本會(huì)計(jì)模式編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，可以提供物價(jià)變動(dòng)影響的補(bǔ)充報(bào)表與信息。

1.存貨流動(dòng)計(jì)價(jià)依照后進(jìn)先出法。

在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，絕大多數(shù)企業(yè)采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法進(jìn)行存貨流動(dòng)的計(jì)價(jià)。在物價(jià)變動(dòng)較為劇烈的情況下，如果存貨流動(dòng)速度很快，上述方法基本上能與存貨流動(dòng)的實(shí)際情形取得一致。但是，如果物價(jià)迅速上漲，存貨流動(dòng)速度又較慢，便會(huì)發(fā)生用以前較低的存貨成本與當(dāng)前較高的銷售收入相配比的情況，導(dǎo)致收益虛增。采用后進(jìn)先出法能夠使近期成本與現(xiàn)行收入相配比，在一定程度上消除物價(jià)變動(dòng)的影響。

2.固定資產(chǎn)折舊采用依經(jīng)濟(jì)壽命計(jì)算的加速折舊法。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法，使用年限按物理性能決定的實(shí)際可使用年限計(jì)算，在物價(jià)上漲和技術(shù)進(jìn)步的影響下造成資本補(bǔ)償不足，固定資產(chǎn)實(shí)物更新困難。針對(duì)這種情況，可以考慮采用依經(jīng)濟(jì)壽命計(jì)算的加速折舊法。所謂依經(jīng)濟(jì)壽命計(jì)算的加速折舊法是指在最優(yōu)更新期的（固定資產(chǎn)平均成本達(dá)到最低的時(shí)間間隔）前半期以較高折舊率提折舊，后半期逐步降低的特點(diǎn)，從而推遲或少繳納一部分所得稅款，盡快回收投資。由于全期所得稅額是用名義貨幣來表現(xiàn)的，在物價(jià)上漲時(shí)，所得稅額將逐期遞增，貨幣購買力則逐期減少。所以，這種做法在物價(jià)上漲期間，可以在一定程度上保證企業(yè)通過推遲或少繳所得稅的方法加速回收資本，以保持生產(chǎn)經(jīng)營能力，解決資產(chǎn)帳面價(jià)值偏低，轉(zhuǎn)銷的成本與費(fèi)用偏低，收益偏高的問題。

3.實(shí)行物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金，初步解決物價(jià)變動(dòng)引起的成本補(bǔ)償不足，利潤虛增，資金流失等問題。物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金是根據(jù)物價(jià)變動(dòng)的幅度定期從產(chǎn)品成本中提取的，用于補(bǔ)償因物價(jià)變動(dòng)引起的資金流失的一項(xiàng)基金。按提取的標(biāo)準(zhǔn)不同，又可分為綜合物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金和特種物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金。企業(yè)在建立物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金時(shí)，可根據(jù)具體情況，在下列方法中任選一種進(jìn)行：

（1）提取綜合物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金。以產(chǎn)品成本為計(jì)提的基數(shù)，以綜合的物價(jià)指數(shù)為計(jì)提率進(jìn)行計(jì)提。另外，還可進(jìn)一步按固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用與材料費(fèi)用及其他有關(guān)費(fèi)用在成本中的比重，分為固定資產(chǎn)物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金和流動(dòng)資產(chǎn)物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金。這種辦法的優(yōu)點(diǎn)是簡便易行，但由于沒有區(qū)分各類資產(chǎn)的物價(jià)上漲幅度，因而可信度比較低。

（2）提取特種物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金。以各項(xiàng)資產(chǎn)所耗金額為基礎(chǔ)，以各該項(xiàng)資產(chǎn)的物價(jià)變動(dòng)幅度為計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)提。提取特種物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金主要基于以下兩方面的考慮：一是影響企業(yè)資金補(bǔ)償不足的主要是企業(yè)耗量大，漲價(jià)幅度也較大的資產(chǎn)，而對(duì)那些耗用量小或漲價(jià)幅度較小的資產(chǎn)，則可忽略不計(jì)；二是我國物價(jià)總指數(shù)的上升幅度與一些特種商品物價(jià)指數(shù)上升幅度差別很大，如一些初級(jí)產(chǎn)品價(jià)格上漲幅度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于綜合上漲水平，所以，對(duì)這些特殊資產(chǎn)的耗費(fèi)，應(yīng)予以特別的考慮。

（3）綜合物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金與特種物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金結(jié)合提取。

按第（1）種方法提取綜合物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)償基金。對(duì)物價(jià)上漲水平有較大區(qū)別的資產(chǎn)，按其特種物價(jià)指數(shù)和耗用金額針對(duì)具體情況進(jìn)行補(bǔ)充計(jì)提。

4.若物價(jià)變動(dòng)不能抑止，而且物價(jià)上漲的幅度又較大，就必須考慮實(shí)行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，至少應(yīng)考慮反映物價(jià)變動(dòng)的影響。

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇，應(yīng)考慮物價(jià)變動(dòng)的特點(diǎn)。由于我國幅員遼闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡，加之物價(jià)結(jié)構(gòu)性調(diào)整進(jìn)展緩慢，以致企業(yè)受物價(jià)變動(dòng)的影響程度存在很大差異。這就是我國會(huì)計(jì)反映物價(jià)變動(dòng)影響的出發(fā)點(diǎn)。我們應(yīng)當(dāng)適應(yīng)這一特點(diǎn)，設(shè)計(jì)我國的物價(jià)變動(dòng)模式。根據(jù)我國的情況，歷史成本會(huì)計(jì)模式仍然是基本的財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，對(duì)于提供物價(jià)變動(dòng)影響的補(bǔ)充報(bào)表或補(bǔ)充信息，則可考慮“兩種資本保持觀念并舉，三種模式并存”的混合模式。具體地說：

（1）大型金融企業(yè)可實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，于會(huì)計(jì)年度終了按現(xiàn)行購買力重新編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。因?yàn)橐话阄飪r(jià)水平變動(dòng)直接影響的是貨幣性項(xiàng)目，非金融企業(yè)的資產(chǎn)主要是非貨幣性項(xiàng)目，因而，采用這種會(huì)計(jì)模式就不一定合適，而金融性企業(yè)的資產(chǎn)主要是貨幣性的，因而可以實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，以便比較真實(shí)地揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營成果。

（2）資本密集型大企業(yè)可以實(shí)行現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，于會(huì)計(jì)年度終了按現(xiàn)行成本重編基本財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)前企業(yè)在用資產(chǎn)的價(jià)值普遍低于其實(shí)際價(jià)值，但這種情況在不同企業(yè)又有所不同，而資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)又是這種差異產(chǎn)生的主要原因。一般來說，資本密集企業(yè)的機(jī)器設(shè)備占總資產(chǎn)的比重較大，這些設(shè)備一經(jīng)投入使用，很少有拆除變賣的可能，在短期內(nèi)也不可能45重置，所以，按現(xiàn)行成本也即對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估價(jià)較為恰當(dāng)。因此，在固定資產(chǎn)凈值占總資產(chǎn)半數(shù)以上的大型資本密集企業(yè)，有必要實(shí)行現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)。

（3）勞動(dòng)密集型大企業(yè)，可以實(shí)行簡化的重置成本會(huì)計(jì)，于會(huì)計(jì)年度終了按重置成本重新編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表。這種企業(yè)的資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)的比重較小，并且以房屋建筑物為主，存貨比重很大，重置可能性大，仍易在市場上找到同類的商品。因此采用重置成本會(huì)計(jì)較為適宜。在存貨總值占資產(chǎn)總額半數(shù)以上的勞動(dòng)密集型企業(yè)，只需對(duì)存貨進(jìn)行重新估價(jià)，就可大致反映企業(yè)的真實(shí)狀況，合理確定損益。

（4）其他企業(yè)也要本著成本效益原則，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性原則和維護(hù)企業(yè)資本不受侵蝕的原則，選擇某種簡化的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。