營(yíng)業(yè)稅是國(guó)家對(duì)工商營(yíng)利事業(yè)按營(yíng)業(yè)額征收的稅。屬于流轉(zhuǎn)課稅的一類。營(yíng)業(yè)稅起源甚早，如中國(guó)明代的門攤、課鐵，清代的鋪間房稅等稅，皆屬營(yíng)業(yè)稅性質(zhì)，惟未名營(yíng)業(yè)稅。歐洲中世紀(jì)政府對(duì)營(yíng)業(yè)商戶每年征收一定金額始準(zhǔn)營(yíng)業(yè)，稱為許可金。后因許可金不論營(yíng)業(yè)商戶營(yíng)業(yè)規(guī)模之大小均無(wú)區(qū)別，負(fù)擔(dān)不均，1791年法國(guó)始改許可金為營(yíng)業(yè)稅，以稅其營(yíng)業(yè)額大小征收。其后，各國(guó)相繼仿效。1931年，中國(guó)國(guó)民黨政府制定營(yíng)業(yè)稅法，開(kāi)征此稅。新中國(guó)成立后，廢止舊的營(yíng)業(yè)稅，于1950 年公布《工商業(yè)稅暫行條例》。其中規(guī)定，凡在中國(guó)境內(nèi)的工商營(yíng)利事業(yè)，均應(yīng)按營(yíng)業(yè)額于營(yíng)業(yè)行為所在地繳納營(yíng)業(yè)稅。1958年至1984年，營(yíng)業(yè)稅不作為獨(dú)立稅種，而在試行的工商統(tǒng)一稅及后來(lái)試行的工商稅中設(shè)置若干稅目征收。1984年恢復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅。1993年12月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。

（一）征稅范圍廣、稅源普遍

營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍包括在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)行為，涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)這一廣泛的領(lǐng)域。第三產(chǎn)業(yè)直接關(guān)系著城鄉(xiāng)人民群眾的日常生活，因而營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。隨著第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的收入也將逐步增長(zhǎng)。

（二）以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算方法簡(jiǎn)便

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額（三者統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額）， 稅收收入不受成本、費(fèi)用高低影響，收入比較穩(wěn)定。營(yíng)業(yè)稅實(shí)行比例稅率，計(jì)征方法簡(jiǎn)便。

（三）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率

營(yíng)業(yè)稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種不同，它不按商品或征稅項(xiàng)目的種類、品種設(shè)置稅目、稅率，而是從應(yīng)稅勞務(wù)的綜合性經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)出發(fā)，按照不同經(jīng)營(yíng)行業(yè)設(shè)計(jì)不同的稅目、稅率，即行業(yè)相同，稅目、稅率相同；行業(yè)不同，稅目、稅率不同。營(yíng)業(yè)稅稅率設(shè)計(jì)的總體水平較低。

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

營(yíng)業(yè)稅稅目

　　營(yíng)業(yè)稅對(duì)課稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是按照不同營(yíng)業(yè)行為，在綜合分類基礎(chǔ)上，采取正列舉辦法分別設(shè)計(jì)的。對(duì)列舉稅目范圍內(nèi)的行為征稅，沒(méi)有列舉的不征稅?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅目有9個(gè)，即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂(lè)業(yè)。每個(gè)稅目下又設(shè)有若干個(gè)子目。

營(yíng)業(yè)稅稅率

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額與營(yíng)業(yè)收入的比例。營(yíng)業(yè)稅實(shí)行比例稅率。營(yíng)業(yè)稅的稅率，是根據(jù)不同的行業(yè)和不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，按照這些行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用程度、基本保持原總體稅負(fù)水平、簡(jiǎn)便的原則進(jìn)行設(shè)計(jì)的。具體稅率分為4檔：

　?。?）交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電業(yè)、文化體育業(yè)4個(gè)稅目的稅率為3%；

　?。?）金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為5% (1997年調(diào)為8%,2001年減為7%,2002年減為6%,2003年及以后減為5%)；

　?。?）服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)3個(gè)稅目的稅率為5%；

　　（4）娛樂(lè)業(yè)稅目的稅率為5%至20%，具體適用稅率由省級(jí)人民政府確定。

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額是指納稅人按照營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)和稅率計(jì)算應(yīng)向國(guó)家繳納的稅款。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

營(yíng)業(yè)稅納稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

　　單位，是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

　　個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他有經(jīng)營(yíng)行為的個(gè)人。根據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)的決定，單位中還包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；個(gè)人中還包括在中國(guó)境內(nèi)有經(jīng)營(yíng)行為的外國(guó)人。

營(yíng)業(yè)稅征稅范圍

　　營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象的具體內(nèi)容。即：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。應(yīng)稅勞務(wù)是指有償或視同有償提供交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目規(guī)定范圍的勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是指有償或視同有償轉(zhuǎn)讓土地的使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的所有權(quán)和使用權(quán)；銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償或視同有償轉(zhuǎn)讓建筑物及其他土地附著物的所有權(quán)。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，增值稅是對(duì)銷售貨物征稅。如果一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人既提供應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，又從事應(yīng)征增值稅的貨物銷售行為，為兼營(yíng)行為。納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物，凡不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定

營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)

　　營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額一般按以下原則確定：

　?。?）以納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)額。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及各種性質(zhì)的價(jià)外收取。

　?。?）通過(guò)正列舉，規(guī)定一些項(xiàng)目的若干費(fèi)用可扣除。如廣告公司付給媒體的廣告發(fā)布費(fèi)可扣除，旅行社代游客支付的門票、交通費(fèi)等費(fèi)用可扣除等等。

　?。?）如果納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：

　?、侔醇{稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；

　?、诎醇{稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；

　?、郯聪铝泄浇M成計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1＋成本利潤(rùn)率)÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）。

　?。?）納稅人取得的外匯收人在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。

營(yíng)業(yè)稅減免稅

　　減征或者免征營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)某些應(yīng)稅行為或納稅人給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊措施。通過(guò)減免稅措施，可以把營(yíng)業(yè)稅的統(tǒng)一規(guī)定和必要的靈活性結(jié)合起來(lái)，解決征稅過(guò)程中出現(xiàn)的特殊情況，更好地執(zhí)行稅法?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅減稅免稅權(quán)集中在國(guó)務(wù)院，除此外，其他任何單位和個(gè)人均無(wú)權(quán)減稅免稅。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，納稅人的以下應(yīng)稅行為，免征營(yíng)業(yè)稅：

　?。?）納稅人的營(yíng)業(yè)額未達(dá)到起征點(diǎn)的；

　?。?）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

　?。?）殘疾人個(gè)人提供的勞務(wù)；

　?。?）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

　?。?）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

　?。?）農(nóng)業(yè)機(jī)耕。排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治廠。

　?。?）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；

　?。?）校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)提供的應(yīng)稅勞務(wù)（旅店、飲食業(yè)和娛樂(lè)業(yè)除外）；

　?。?）安置殘疾人員達(dá)到規(guī)定比例的民政福利企業(yè)，所提供的服務(wù)業(yè)（廣告業(yè)除外）勞務(wù)；

　?。?0）保險(xiǎn)公司提供的1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；

　?。?1）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；

　?。?2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的行為。

我國(guó)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)

　　《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條所稱營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。

　　營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

　　營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

　?。ㄒ唬┌雌诩{稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000-20000元；

　?。ǘ┌创渭{稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300-500元。

　　省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)間

　　營(yíng)業(yè)稅納稅人發(fā)生繳納營(yíng)業(yè)稅行為應(yīng)履行納稅義務(wù)的時(shí)間。一般為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。但同時(shí)有下列特殊規(guī)定：

　?。?）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　?。?）自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　（3）納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)予他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人

　　根據(jù)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定負(fù)有代扣代繳營(yíng)業(yè)稅義務(wù)的單位和個(gè)人。主要有：

　?。?）建筑業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；

　?。?）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；

　?。?）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；

　?。?）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；

　?。?）演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人時(shí)，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；

　?。?）個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；

　?。?）境外納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳人；沒(méi)有代理者的，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。

營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)

　　按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，納稅人申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅稅款的地點(diǎn)。一般是納稅人應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地、土地和不動(dòng)產(chǎn)的所在地。具體規(guī)定為：

　?。?）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳稅；納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市）的，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征。

　?。?）納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)收人的納稅地點(diǎn)在鐵道部機(jī)構(gòu)所在地。

　?。?）納稅人承包的工程跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　?。?）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向該土地或不動(dòng)產(chǎn)的所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　（5）納稅人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。

　?。?）代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地。但國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行委托中國(guó)建設(shè)銀行的貸款業(yè)務(wù)，由國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行集中在其機(jī)構(gòu)所在地繳納；中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在其省級(jí)以下機(jī)構(gòu)建立前，其委托中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)，由中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的省級(jí)分行集中于其機(jī)構(gòu)所在地繳納。

營(yíng)業(yè)稅納稅期限

　　按營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅款的期限。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅具體的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅額之大小核定，可核定為5日、10日、15日或者1個(gè)月；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。但金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為1個(gè)季度，保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。

亦稱一般營(yíng)業(yè)稅。對(duì)營(yíng)業(yè)行為和收益所征收的一種稅。特種營(yíng)業(yè)稅的對(duì)稱。中國(guó)營(yíng)業(yè)稅起源甚早，如西周的關(guān)市之征中的市稅、明代的門攤與清代的鋪間房稅等皆屬于營(yíng)業(yè)稅性質(zhì)。普通營(yíng)業(yè)稅是指1931年2月國(guó)民政府開(kāi)征的營(yíng)業(yè)稅。1927年，國(guó)民政府開(kāi)始整理財(cái)政，裁撤厘金，興辦全國(guó)統(tǒng)一征收的營(yíng)業(yè)稅。因營(yíng)業(yè)稅列為地方稅，各省自行制定辦法，稅負(fù)輕重不一。1942年9月，營(yíng)業(yè)稅法經(jīng)第一次修正，取消以純益額為課稅標(biāo)準(zhǔn)，并縮小稅率差距。1942年，實(shí)行戰(zhàn)時(shí)財(cái)政政策，第二次修正稅法，將營(yíng)業(yè)稅歸入國(guó)家財(cái)政系統(tǒng)，統(tǒng)一各省征稅辦法。1942年7月頒布的營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定；課稅范圍包括買賣業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、堆棧業(yè)、租賃業(yè)、旅宿業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、修理業(yè)、代理業(yè)、信托業(yè)等28個(gè)行業(yè)。稅率分為四類：第一類以營(yíng)業(yè)總收人額為課征標(biāo)準(zhǔn)，稅率為1%～3%；第二類以營(yíng)業(yè)資本額為標(biāo)準(zhǔn)，稅率為2%～4%；第三類牙行業(yè)，按營(yíng)業(yè)總收入額征收6%；第四類典當(dāng)業(yè)，按營(yíng)業(yè)資本額征收4%。營(yíng)業(yè)稅征收采用申報(bào)查定法，住商按月或按季征收，行商按次征收。1946年8月，營(yíng)業(yè)稅法再行修正，1947年以后劃歸地方征收。

對(duì)從事特種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、服務(wù)業(yè)所獲收益而課征的一種稅。普通營(yíng)業(yè)稅的對(duì)稱。1947年，國(guó)民政府把營(yíng)業(yè)稅分為特種營(yíng)業(yè)稅和普通營(yíng)業(yè)稅，規(guī)定對(duì)銀行業(yè)、信托業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、交易所、進(jìn)口商、跨省及國(guó)際交通運(yùn)輸業(yè)等的收益征收特種營(yíng)業(yè)稅。按營(yíng)業(yè)收人額計(jì)征的，稅率為1.5%；按營(yíng)業(yè)收益額計(jì)征的，稅率為4%。全年分四季征收。

對(duì)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)征收營(yíng)業(yè)稅所作的規(guī)定。對(duì)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者征稅，在不同歷史時(shí)期有過(guò)不同的名稱和規(guī)定，50年代實(shí)行工商業(yè)稅時(shí)，稱為“臨時(shí)商業(yè)稅”（簡(jiǎn)稱“臨商稅”），是工商業(yè)稅的組成部分。1958年實(shí)行工商統(tǒng)一稅時(shí)，規(guī)定由各省、自治區(qū)、直轄市另訂臨時(shí)商業(yè)稅征稅辦法。1973年實(shí)行工商稅時(shí)，改為工商稅的一個(gè)“臨時(shí)經(jīng)營(yíng)”稅目。1984年開(kāi)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，沿用了工商稅的辦法，設(shè)置“臨時(shí)經(jīng)營(yíng)”稅目。該稅的征稅范圍是：

（1）凡未經(jīng)工商行政管理部門核準(zhǔn)發(fā)給營(yíng)業(yè)執(zhí)照而從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅征稅范圍的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)取得收入的。

（2）固定業(yè)戶到外地銷售商品或從事交通運(yùn)輸、建筑安裝、服務(wù)業(yè)務(wù)，沒(méi)有當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的固定工商業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明的。

（3）農(nóng)村的集體和個(gè)人到外地銷售農(nóng)副產(chǎn)品，沒(méi)有當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的農(nóng)副產(chǎn)品自產(chǎn)自銷證明的。臨時(shí)經(jīng)營(yíng)稅目的適用營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%～10%的幅度稅率，各地根據(jù)不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況在幅度內(nèi)規(guī)定具體稅率。

臨時(shí)營(yíng)業(yè)稅的征收方法一般有5種：

（1）現(xiàn)場(chǎng)查賬。在臨時(shí)經(jīng)營(yíng)集中的場(chǎng)所，由稅務(wù)機(jī)關(guān)派員查征。

（2）規(guī)定臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者預(yù)繳納稅保證金，限期進(jìn)行清算。逾期不清算的，以保證金抵繳稅款。

（3）規(guī)定臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者提供納稅保證人，到期不繳納稅款的，由保證人負(fù)責(zé)繳納。

（4）代扣代繳。

（5）設(shè)置檢查站（組）稽查征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，可在車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)以及交通要道設(shè)置檢查站（組），執(zhí)行稅收稽查征收。

以工商業(yè)的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。1950年1月31日,中央人民政府公布了《工商業(yè)稅暫行條例》，開(kāi)始征收工商業(yè)稅。工商業(yè)稅分別依照工商業(yè)戶的營(yíng)業(yè)額和所得額征收。依照營(yíng)業(yè)額計(jì)算的部分簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)稅。由于它是工商業(yè)稅的一個(gè)組成部分，通常稱為工商業(yè)營(yíng)業(yè)稅。工商業(yè)營(yíng)業(yè)稅按工商業(yè)的營(yíng)業(yè)行為多環(huán)節(jié)征收，具有征收面廣、入庫(kù)及時(shí)的特點(diǎn)。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展，稅源日益豐裕，而且稅率較低，稅負(fù)均衡，征收簡(jiǎn)便，易被接受，所以它發(fā)揮了為國(guó)家組織財(cái)政收入的積極作用?！豆ど虡I(yè)稅暫行條例》公布后，1953年和1956年有過(guò)兩次重大變動(dòng)。

1953年稅制修正，對(duì)工商業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅制的變動(dòng)主要有：

（1）根據(jù)簡(jiǎn)化稅制的原則，將工商業(yè)書(shū)立的發(fā)貨票、銀錢收據(jù)等憑證應(yīng)完納的印花稅和營(yíng)業(yè)稅附加并入營(yíng)業(yè)稅內(nèi)，相應(yīng)調(diào)整了營(yíng)業(yè)稅的稅率。

（2）將特種消費(fèi)行為稅改稱文化娛樂(lè)稅，對(duì)筵席、冷食、旅館、舞廳征收的特種消費(fèi)行為稅均并入營(yíng)業(yè)稅。

（3）試行商品流通稅后，對(duì)經(jīng)營(yíng)卷煙、酒、麥粉、棉紗等22項(xiàng)54目應(yīng)征商品流通稅的工商業(yè)，無(wú)論產(chǎn)制、批發(fā)還是零售，均不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

（4）修改了對(duì)經(jīng)營(yíng)工業(yè)品者在其發(fā)生營(yíng)業(yè)行為后征稅的原則。即對(duì)工業(yè)品實(shí)行“產(chǎn)制、批發(fā)、零售”繳納三道營(yíng)業(yè)稅、兩次課征的原則。

1956年前后的稅制修正，其中與工商業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)的主要內(nèi)容有：

（1）私營(yíng)商業(yè)和小商小販接受國(guó)營(yíng)、合作社委托代購(gòu)、代銷、代批商品，可不作進(jìn)銷貨處理，僅 就手續(xù)費(fèi)用自報(bào)核實(shí)征收營(yíng)業(yè)稅，以減輕其稅負(fù)。

（2）新成立的手工業(yè)合作組織，一年內(nèi)一律按小型工業(yè)的規(guī)定只繳納一道營(yíng)業(yè)稅，并減征20%～50%。

（3）原則上廢除工商業(yè)稅的民主評(píng)議、定期定額的征收方法，會(huì)計(jì)制度健全的改為查賬計(jì)征；會(huì)計(jì)制度不 健全或無(wú)賬戶，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與國(guó)、合企業(yè)有一定聯(lián)系的，改為核算征收。

（4）公私合營(yíng)工廠并廠以后統(tǒng)一核算盈虧的，由總廠納稅；公私合營(yíng)商業(yè)批發(fā)工業(yè)品不納稅；合作商店（小組）和小商小販的營(yíng)業(yè)稅稅率，凡原來(lái)是5%以下的（除婚喪服務(wù)外）都改為3%；原來(lái)是6%的，改為5%；原來(lái)是7%以上的，都改為7%；并一律廢除民主評(píng)議的征收方法。

（5）公私合營(yíng)企業(yè)可以比照國(guó)營(yíng)企業(yè)相互調(diào)撥原物料、器材不納營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定辦理。工業(yè)部門的供應(yīng)機(jī)構(gòu)供給所屬公私合營(yíng)企業(yè)使用的物資可以比照供給本部門國(guó)營(yíng)企業(yè)，不納營(yíng)業(yè)稅。

中國(guó)臺(tái)灣目前實(shí)行的具有增值稅性質(zhì)的稅收。在1986年以前，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)境內(nèi)公營(yíng)、私營(yíng)或公私合營(yíng)的事業(yè)，以及機(jī)關(guān)團(tuán)體或其他業(yè)組織有對(duì)外營(yíng)業(yè)者，自制造、批發(fā)以至零售各階段發(fā)生的營(yíng)業(yè)行為，所課征的多階段銷售稅。為消除其缺 陷，采用國(guó)際上通行的“加值型營(yíng)業(yè)稅”（即增值稅）， 1985年當(dāng)局修正公布了《營(yíng)業(yè)稅法》，自1986年4月 工日起實(shí)行，此后又進(jìn)行過(guò)多次修正。為便于與舊稅法區(qū)分，將修正后的稅法稱為“新制營(yíng)業(yè)稅法”。 按照《營(yíng)業(yè)稅法》規(guī)定，凡在境內(nèi)銷售貨物或勞務(wù)及 進(jìn)口貨物，均應(yīng)依法課征營(yíng)業(yè)稅。

營(yíng)業(yè)稅稅率

　　營(yíng)業(yè)稅稅率分為一般稅額計(jì)算營(yíng)業(yè)人適用稅率及特種稅額計(jì)算營(yíng)業(yè) 人適用稅率兩種。

　　一般稅額計(jì)算營(yíng)業(yè)人，指按加值 額（增值額）征稅的營(yíng)業(yè)人；

　　特種稅額計(jì)算營(yíng)業(yè)人，指按營(yíng)業(yè)總額征稅的營(yíng)業(yè)人。

　　一般稅額計(jì)算營(yíng)業(yè)人適用稅率，稅法規(guī)定最低為5％，最高為10％，具體由 “行政院”核定，實(shí)施初期，核定征收率為5％；

　　特種稅額計(jì)算營(yíng)業(yè)人適用稅率：銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托投 資業(yè)、證券業(yè)、短期票券業(yè)及典當(dāng)業(yè)，稅率為5% 。 但保險(xiǎn)業(yè)的再保費(fèi)收入為1％；夜總會(huì)、有娛樂(lè)節(jié)目 的餐飲店，稅率為15％；酒家及有女性陪侍的茶室。 咖啡廳、酒吧等，稅率為 25％；小規(guī)模營(yíng)業(yè)人及其他 經(jīng)“財(cái)政部”核定免予申報(bào)銷售額的營(yíng)業(yè)人，稅率為 1％；農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)的承銷人及銷售農(nóng)產(chǎn)品的小規(guī)模營(yíng)業(yè)人，稅率為0．1％。

　　下列貨物或勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率為零：出口貨物；與出口貨物有關(guān)的勞務(wù)，或在境內(nèi)提供而在境外使用的勞務(wù)；依法設(shè)立的免稅商店銷售給過(guò)境或出境旅客的貨物；銷售給免稅出口區(qū)內(nèi)的外銷事業(yè)、科學(xué)工業(yè)園區(qū)內(nèi)的園區(qū)事業(yè)、海關(guān)管理保稅工廠或保稅倉(cāng)庫(kù)的機(jī)器設(shè)備、原料。物料、燃料、半制品；國(guó)際間運(yùn)輸?shù)?。稅法?duì)于境內(nèi)銷售貨物或勞務(wù)列舉了32項(xiàng)免稅規(guī)定，當(dāng)營(yíng)業(yè)人認(rèn)為免稅對(duì)其不利時(shí)，可申請(qǐng)“財(cái)政部”核準(zhǔn)放棄使用免稅規(guī)定，經(jīng)核準(zhǔn)后3年內(nèi)不得變更。進(jìn)口國(guó)際運(yùn)輸用的船舶、航空器、遠(yuǎn)洋漁船及金條、金塊、金錠、金幣等，本國(guó)的古物，免征營(yíng)業(yè)稅。

按加值額課稅的營(yíng)業(yè)人，每月的銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，余額為正數(shù)時(shí)，即為應(yīng)納稅額；余額為負(fù)數(shù)時(shí)，即為溢付稅額。當(dāng)期發(fā)生溢付稅額，采用退稅和留抵兩種方法處理。凡是適用零稅率，購(gòu)買固定資產(chǎn)，因合并、轉(zhuǎn)讓、解散或廢止所發(fā)生的溢付稅額，均以退稅方式處理。其余溢付稅額，均采用留抵次期應(yīng)納稅額，如仍有余額，可在以后各期繼續(xù)留抵。累積留抵的溢付稅額過(guò)大，情形特殊者，也可申請(qǐng)核準(zhǔn)先予退稅。按營(yíng)業(yè)總額課稅的營(yíng)業(yè)人，以其每月的銷售額乘以規(guī)定的征收率，即為應(yīng)納稅額。小規(guī)模營(yíng)業(yè)人，由稽征機(jī)關(guān)按規(guī)定方法查定銷售額，再以規(guī)定征收率計(jì)算應(yīng)納o 額。為鼓勵(lì)小規(guī)模營(yíng)業(yè)人進(jìn)貨取得統(tǒng)一發(fā)票，稅法 特別 規(guī)定，可就其取得的發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額的 10％，扣減所查定的應(yīng)納稅額，超過(guò)查定稅額的，次期可繼續(xù)扣減。配合營(yíng)業(yè)稅的實(shí)施，臺(tái)灣實(shí)行統(tǒng)一 發(fā)票制度。

一般稅額計(jì)算營(yíng)業(yè)人使用的統(tǒng)一發(fā)票有 4種。三聯(lián)式統(tǒng)一發(fā)票，專供營(yíng)業(yè)人向其他營(yíng)業(yè)人 銷售貨物或勞務(wù)時(shí)使用，第一聯(lián)為存根聯(lián)，由開(kāi)立人 保存；第二聯(lián)為扣抵聯(lián)，交付買受人作為申報(bào)扣抵或扣減稅額之用；第三聯(lián)為收?qǐng)?zhí)聯(lián)，交付買受人作為記 賬憑證。二聯(lián)式統(tǒng)一發(fā)票，專供營(yíng)業(yè)人向非營(yíng)業(yè)人 銷售貨物或勞務(wù)時(shí)使用，第一聯(lián)為存根聯(lián)，由開(kāi)立人保存；第二聯(lián)為收?qǐng)?zhí)聯(lián)，交付買受人收?qǐng)?zhí)。收銀機(jī)統(tǒng) 一發(fā)票，專供營(yíng)業(yè)人銷售貨物或勞務(wù)并以收銀機(jī)開(kāi) 立統(tǒng)一發(fā)票時(shí)使用。電子計(jì)算機(jī)統(tǒng)一發(fā)票，專供使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)立發(fā)票的營(yíng)業(yè)人銷售貨物或勞務(wù)時(shí) 使用，也分為存根聯(lián)、扣低聯(lián)和收?qǐng)?zhí)聯(lián)。

特種稅額計(jì)算營(yíng)業(yè)人使用的統(tǒng)一發(fā)票有2種，即特種統(tǒng)一發(fā)票和電子計(jì)算機(jī)統(tǒng)一發(fā)票，都分為由開(kāi)立人保存的存根聯(lián)和交付買受人收?qǐng)?zhí)的收?qǐng)?zhí)聯(lián)。營(yíng)業(yè)稅報(bào)繳期限為2個(gè)月報(bào)繳一次。營(yíng)業(yè)人每逢單月的15日前報(bào)繳其上兩個(gè)月的銷售額與應(yīng)納或溢付稅額。營(yíng)業(yè)人銷售貨物或勞務(wù)適用零稅率的，可向稽征機(jī)關(guān)申請(qǐng)以每月為一期，于次月15 日前申報(bào)其上月銷售額及應(yīng)納或溢付稅額。每期申報(bào)銷售額時(shí)，應(yīng)填報(bào)統(tǒng)一發(fā)票明細(xì)表。有應(yīng)納稅額者，應(yīng)先填寫繳款書(shū)限期向公庫(kù)繳納，并將收據(jù)、申報(bào)書(shū)與有關(guān)證明文件向稽征機(jī)關(guān)申報(bào)。無(wú)應(yīng)納稅額者，只需填妥申報(bào)書(shū)檢同有關(guān)證明文件向稽征機(jī)夫申報(bào)。外銷適用零稅率申請(qǐng)退稅者，也只需填妥申報(bào)書(shū)、零稅率銷售額清單檢同有關(guān)證明文件向稽征機(jī)關(guān)申報(bào)。申報(bào)時(shí)應(yīng)檢附進(jìn)項(xiàng)憑證及有關(guān)文件，包括：統(tǒng)一發(fā)票扣抵聯(lián)、收銀機(jī)統(tǒng)一發(fā)票收?qǐng)?zhí)聯(lián)影印件、其他收據(jù)憑證、銷貨退回及進(jìn)貨退出及折讓證明單、零稅率銷售額清單及證明文件等。

中國(guó)澳門對(duì)個(gè)人或團(tuán)體經(jīng)營(yíng)工業(yè)、商業(yè)及其他工商業(yè)性質(zhì)的活動(dòng)課征的稅收，俗稱“公鈔”。

營(yíng)業(yè)稅采用固定稅額，稅額隨不同行業(yè)、規(guī)模大小分別規(guī)定。稅額從低到高依次為：從事公共運(yùn)輸、出租汽車、客車、貨車、教練車業(yè)者，從事非特定的一般行業(yè)者，從事針織、制衣、建筑工程、地質(zhì)探測(cè)、酒店、保險(xiǎn)、房產(chǎn)代理、物業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)交易者，從事貨物寄售及代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)者，從事銀行代理或辦事處者，投資銀行和其他銀行，離岸銀行。

營(yíng)業(yè)稅免稅范圍包括：不牟利的中小學(xué)及技術(shù)教育學(xué)校；公開(kāi)表演、游藝會(huì)、音樂(lè)會(huì)，其舉辦經(jīng)許可且將取得的純收益全部供文化、教育、慈善及救濟(jì)用途的；報(bào)紙、雜志的出版人；由營(yíng)業(yè)者本人、配偶、兒女及最多有4名親屬工作的家庭小型工場(chǎng)。

任何個(gè)人或團(tuán)體欲在澳門從事工商業(yè)活動(dòng)，必須先進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅登記，繳納營(yíng)業(yè)稅后，申請(qǐng)行業(yè)牌照，才能開(kāi)業(yè)。納稅人在開(kāi)業(yè)前30日內(nèi)向稽征機(jī)關(guān)遞繳納稅申報(bào)書(shū)，稽征機(jī)關(guān)根據(jù)申報(bào)資料評(píng)定等級(jí)，發(fā)出初步評(píng)定通知書(shū)，限期繳納。納稅人繳納首期稅款后，即可進(jìn)行工商業(yè)活動(dòng)?；鳈C(jī)關(guān)在其開(kāi)始經(jīng)營(yíng)60日內(nèi)核定申報(bào)書(shū)資料，由稽查機(jī)關(guān)和納稅人代表組成的評(píng)定委員會(huì)根據(jù)申報(bào)和稽查資料進(jìn)行確定評(píng)定。

如確定評(píng)定與初步評(píng)定有差異，應(yīng)退回或補(bǔ)征其差額。除開(kāi)業(yè)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅外，每年初還需一次性繳納營(yíng)業(yè)稅。如發(fā)生更改名稱、營(yíng)業(yè)地址、營(yíng)業(yè)項(xiàng)目的情況或結(jié)束業(yè)務(wù)，均需重新申報(bào)。