會計政策，是指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。只有在對同一經(jīng)濟業(yè)務所允許采用的會計處理方法存在多種選擇時，會計政策才具有實際意義，因而會計政策存在一個“選擇”問題。企業(yè)所選擇的會計政策，將構成企業(yè)會計制度的一個重要方面。

我國企業(yè)會計人員長期以來習慣于按統(tǒng)一會計制度處理會計業(yè)務，即使是現(xiàn)在也很少真正理性地選擇會計政策。這種狀況，肯定難以適應未來企業(yè)會計發(fā)展的要求。因此，從現(xiàn)在起，我們有必要大力宣傳會計政策，以期引起企業(yè)對會計政策的重視。

1．利益的共享性

企業(yè)的財務會計應向其相關的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權人、供應商、顧客等)充分披露其會計信息。而這些利益相關方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業(yè)的利益相關性更低。政府為了平衡各相關方的利益并使其制定的準則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執(zhí)行成本降低，因此政府就會放寬準則中對一些經(jīng)濟業(yè)務事項的會計處理限定，以提供一些可供選擇的會計處理方法。

2．企業(yè)會計實務的多樣性與復雜性

由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，為了使企業(yè)會計信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況出發(fā)，最恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，準則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時還需要一定的靈活性，允許企業(yè)在對經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計處理時在不同的具體原則、多樣的會計處理之間進行選擇，從而也留給會計人員越來越多地進行職業(yè)判斷的余地。

3．會計計量與報告中的主觀性

會計計量與報告過程是人們主觀地期望以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關可靠的會計信息的過程。因此，會計核算過程中一定程度上摻雜了人的主觀判斷，這表現(xiàn)為人們可能對同一經(jīng)濟業(yè)務事項會有不同的看法，從而產(chǎn)生不同的會計觀點，并提出不同的處理意見，也由此就產(chǎn)生了會計政策。

具體會計準則《企業(yè)會計政策及會計政策和會計估計變更》的征求意見稿中規(guī)定：企業(yè)選用會計政策，主要涉及下列具體內(nèi)容:

①綜合性會計政策：合并政策（包括企業(yè)合并和合并會計報表）、外幣業(yè)務（包括外幣業(yè)務處理及外幣報表的折算）、估價政策、租賃、稅收。利息、長期工程合同、結帳后事項；

②資產(chǎn)項目：應收款項、存貨計價、投資、固定資產(chǎn)計價及折舊、無形資產(chǎn)計價及攤銷、遞延資產(chǎn)的處理；

③負債項目：應付項目、或有事項和承諾事項、退休金；

④損益項目：收入確認、修理和更新支出、財產(chǎn)處理損益、非常損益；

⑤其他。我們認為，研究與開發(fā)、衍生金融工具、費用分配方法、成本計算方法等也是構成企業(yè)會計政策的重要方面。

當然，以上所列示的并非全部，亦非適用于任何企業(yè)。企業(yè)很可能僅有幾項會計政策與以上項目有關，但如果相關的會計政策并非重大，也可以不予揭示。

關于會計政策的披露，該征求意見稿規(guī)定：企業(yè)采用的全部重大會計政策，應當在會計報表附注中集中說明；特殊行業(yè)還應當說明該行業(yè)特有業(yè)務的會計政策；會計政策變更也應揭示；會計政策的披露，不得用于糾正會計報表本身的錯誤。我們認為，企業(yè)在財務情況說明書中披露會計政策，將是更有效的方法，因為它能克服會計報表附注零亂分散、拘于篇幅的缺陷，能夠集中、系統(tǒng)、詳細地揭示本企業(yè)的會計政策及其變更，便于增進對會計報表信息的理解和利用。

影響企業(yè)選擇會計政策的主要因素包括以下幾個方面：

1．國家法規(guī)和經(jīng)濟政策

企業(yè)必須在會計法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇會計政策，同時要考慮諸如商法、稅法、公司法、證券法、銀行法等經(jīng)濟法規(guī)的影響，尤其要考慮因會計政策對企業(yè)稅負的影響；國家宏觀經(jīng)濟政策也會影響企業(yè)的會計政策，如國家支持的新興產(chǎn)業(yè)往往會享受一定的優(yōu)惠政策，這將直接影響到固定資產(chǎn)折舊政策、研究與開發(fā)會計政策的選擇。

2．經(jīng)濟形勢與對外經(jīng)貿(mào)往來

宏觀經(jīng)濟不景氣，通貨膨脹嚴重時，選擇會計政策應考慮經(jīng)營安全的需要，謹慎從事，采取各種建立準備金或改變計價方法等抵御風險的會計政策；而經(jīng)濟形勢一旦好轉，市場趨旺，通貨趨于穩(wěn)定時，選擇會計政策就可以相應大膽些，避免過于穩(wěn)健保守的會計政策。對外經(jīng)貿(mào)往來對會計政策的影響，集中體現(xiàn)在外幣業(yè)務會計政策上。

3．企業(yè)組織形式與資本結構

企業(yè)組織形式主要有獨資、合伙、公司制三種形式，其中公司制的上市公司對于會計信息要求充分披露；獨資、合伙企業(yè)的信息公開程度則低得多，從而對選擇會計政策的影響是不一樣的，上市公司應該選擇那些能充分披露會計信息的會計政策。企業(yè)資本結構不同，面臨的財務風險也就不同，負債比率高的企業(yè)，財務風險大，應更多考慮債權人權益，使會計政策傾向于穩(wěn)??；而負債比率低的企業(yè)，財務風險較小，企業(yè)所有者面臨的風險大，則應使會計政策傾向于保障投資者的利益。

4．企業(yè)的經(jīng)營特點和發(fā)展狀況

經(jīng)營特點具體包括企業(yè)的經(jīng)營范圍、規(guī)模、方式、服務對象、產(chǎn)品結構等。這些情況對企業(yè)會計政策的內(nèi)容和要求會產(chǎn)生直接影響。例如，高新技術產(chǎn)業(yè)有關研究與開發(fā)會計政策與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的就會不同；往來結算業(yè)務頻繁的企業(yè)在壞帳會計政策上可能要更穩(wěn)妥。一個企業(yè)在其不同發(fā)展階段，其會計政策也會不同。如果企業(yè)正處于成長擴張期，則將某些遞延費用予以資本化的會計政策，就比處于穩(wěn)定期或衰退期更為可行。

5．通行慣例與會計理論研究水平

企業(yè)選擇會計政策，既要考慮會計理論上的合理性，又要考慮實務中的可操作性，因而不可避免地要借鑒國際慣例和歷史經(jīng)驗，并參照會計理論研究的最新成果。比如，財務會計上的兩種基本理論——實體論與業(yè)主權益論，反映到會計實務上，就是以損益表為中心的配比模式，與以資產(chǎn)負債表為中心的計價模式，對兩者作出抉擇，必然影響到會計政策。目前，我國《企業(yè)會計準則》中采用的是配比模式，但隨著會計環(huán)境的變化，計價模式極有可能成為一種現(xiàn)實的選擇，進而影響企業(yè)的會計政策。

6．教育狀況和會計人員素質

企業(yè)會計實務是一項專業(yè)技術性很強的工作，要求會計人員掌握有關會計專業(yè)知識和技能，并要求會計人員具有包括良好職業(yè)道德在內(nèi)的優(yōu)秀品質，企業(yè)擁有一支綜合素質高的會計人員隊伍，才能夠制定出一套適合本企業(yè)的會計政策，并切實加以貫徹落實。

除此之外，社會文化傳統(tǒng)、企業(yè)文化理念、會計人員的思想觀念、會計核算工具的先進程度等等，也是影響會計政策選擇的因素?？傊髽I(yè)只有在對各影響因素作全面分析與權衡的基礎上，從實際出發(fā)，才能最終制定出合理合法、切實可行的企業(yè)會計政策。

由上可知，企業(yè)會計政策的選擇不是一個單純的會計問題，它是與企業(yè)相關的各利益集團處理經(jīng)濟關系，協(xié)調經(jīng)濟矛盾，分配經(jīng)濟利益的一項重要措施。企業(yè)恰當選擇會計政策，對于保證會計信息的質量，促進企業(yè)健康發(fā)展，有著非常重要的意義。因此，企業(yè)在選擇會計政策時，不能只考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。所以，企業(yè)在進行會計政策選擇時應同時遵循以下幾項原則：

1．合法性和相對獨立性相結合

企業(yè)會計政策的選擇應當是在準則、制度規(guī)定的可供選擇的會計原則、具體處理方法內(nèi)的取舍，這樣才能保證所提供的會計信息具有可比性和真實可靠性。否則是違法行為，應當承擔法律責任。但是，對于擬選用的會計政策與國家的稅收法規(guī)不一致時，會計政策應當保持自身的相對獨立性和穩(wěn)定性，遵循會計核算本身固有的規(guī)律，而不必拘泥于國家稅收法規(guī)、政策的規(guī)定及變化或調整。

2．一貫性原則

企業(yè)選用的會計政策前后各期應當保持一致和連貫，不得隨意變更。當然，在理解和執(zhí)行一貫性原則時，不能機械地理解不能變更會計政策。如果已經(jīng)選用的會計政策使其提供的會計信息不再具有相關性和可靠性，企業(yè)就不宜以該會計政策處理相關的經(jīng)濟業(yè)務事項，而應從目前的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，重新選擇最能恰當反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的會計政策，企業(yè)應正確處理好保持穩(wěn)定和適時調整的關系。當然，企業(yè)對于會計政策的重新選擇，應當按照會計準則、制度要求進行相應的賬務處理，并在財務報表附注中加以說明，以使會計信息使用者能把握企業(yè)管理當局選擇會計政策的出發(fā)點和具體影響，以正確理解會計信息的內(nèi)涵。

3．適用性原則

企業(yè)選擇會計政策時，理所當然地應與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和理財環(huán)境相結合，即企業(yè)在選擇會計政策時應考慮行業(yè)特點、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素。會計政策的適用性是確保會計政策得到很好發(fā)揮的重要保證。會計政策的適用性還意味著隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及理財環(huán)境的變化，會計政策本身要重新作出選擇，以確保在新環(huán)境下的新的適用性。對于這一點的理解，與一貫性原則有著相同的辨證關系。

4．成本與效益相結合的原則

企業(yè)在選擇會計政策時應權衡提供會計信息的成本效益。在基本的會計信息質量得到保證的基礎上，企業(yè)應選擇便于理解和實施 的會計政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時，企業(yè)就優(yōu)先選擇能使提供的會計信息更相關和可靠的會計政策。

5．遵守職業(yè)道德原則

遵守職業(yè)道德是會計人員上崗執(zhí)業(yè)的必備條件。近年來，一些上市公司由于利益驅動，通過濫用會計政策進行會計操縱的現(xiàn)象十分嚴重。由于在會計信息的生成過程中，會計政策處于至關重要的地位。因此，會計政策領域的道德建設問題十分突出，亟待開展。