會計(jì)政策，是指企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算和編制會計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。只有在對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會計(jì)處理方法存在多種選擇時(shí)，會計(jì)政策才具有實(shí)際意義，因而會計(jì)政策存在一個“選擇”問題。企業(yè)所選擇的會計(jì)政策，將構(gòu)成企業(yè)會計(jì)制度的一個重要方面。

我國企業(yè)會計(jì)人員長期以來習(xí)慣于按統(tǒng)一會計(jì)制度處理會計(jì)業(yè)務(wù)，即使是現(xiàn)在也很少真正理性地選擇會計(jì)政策。這種狀況，肯定難以適應(yīng)未來企業(yè)會計(jì)發(fā)展的要求。因此，從現(xiàn)在起，我們有必要大力宣傳會計(jì)政策，以期引起企業(yè)對會計(jì)政策的重視。

1．利益的共享性

企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)向其相關(guān)的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等)充分披露其會計(jì)信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨(dú)立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業(yè)的利益相關(guān)性更低。政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使其制定的準(zhǔn)則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執(zhí)行成本降低，因此政府就會放寬準(zhǔn)則中對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理限定，以提供一些可供選擇的會計(jì)處理方法。

2．企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性

由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，為了使企業(yè)會計(jì)信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況出發(fā)，最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時(shí)還需要一定的靈活性，允許企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)在不同的具體原則、多樣的會計(jì)處理之間進(jìn)行選擇，從而也留給會計(jì)人員越來越多地進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。

3．會計(jì)計(jì)量與報(bào)告中的主觀性

會計(jì)計(jì)量與報(bào)告過程是人們主觀地期望以貨幣計(jì)量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計(jì)對象加以反映以提供相關(guān)可靠的會計(jì)信息的過程。因此，會計(jì)核算過程中一定程度上摻雜了人的主觀判斷，這表現(xiàn)為人們可能對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會有不同的看法，從而產(chǎn)生不同的會計(jì)觀點(diǎn)，并提出不同的處理意見，也由此就產(chǎn)生了會計(jì)政策。

具體會計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)政策及會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更》的征求意見稿中規(guī)定：企業(yè)選用會計(jì)政策，主要涉及下列具體內(nèi)容:

①綜合性會計(jì)政策：合并政策（包括企業(yè)合并和合并會計(jì)報(bào)表）、外幣業(yè)務(wù)（包括外幣業(yè)務(wù)處理及外幣報(bào)表的折算）、估價(jià)政策、租賃、稅收。利息、長期工程合同、結(jié)帳后事項(xiàng)；

②資產(chǎn)項(xiàng)目：應(yīng)收款項(xiàng)、存貨計(jì)價(jià)、投資、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及折舊、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及攤銷、遞延資產(chǎn)的處理；

③負(fù)債項(xiàng)目：應(yīng)付項(xiàng)目、或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)、退休金；

④損益項(xiàng)目：收入確認(rèn)、修理和更新支出、財(cái)產(chǎn)處理損益、非常損益；

⑤其他。我們認(rèn)為，研究與開發(fā)、衍生金融工具、費(fèi)用分配方法、成本計(jì)算方法等也是構(gòu)成企業(yè)會計(jì)政策的重要方面。

當(dāng)然，以上所列示的并非全部，亦非適用于任何企業(yè)。企業(yè)很可能僅有幾項(xiàng)會計(jì)政策與以上項(xiàng)目有關(guān)，但如果相關(guān)的會計(jì)政策并非重大，也可以不予揭示。

關(guān)于會計(jì)政策的披露，該征求意見稿規(guī)定：企業(yè)采用的全部重大會計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中集中說明；特殊行業(yè)還應(yīng)當(dāng)說明該行業(yè)特有業(yè)務(wù)的會計(jì)政策；會計(jì)政策變更也應(yīng)揭示；會計(jì)政策的披露，不得用于糾正會計(jì)報(bào)表本身的錯誤。我們認(rèn)為，企業(yè)在財(cái)務(wù)情況說明書中披露會計(jì)政策，將是更有效的方法，因?yàn)樗芸朔?jì)報(bào)表附注零亂分散、拘于篇幅的缺陷，能夠集中、系統(tǒng)、詳細(xì)地揭示本企業(yè)的會計(jì)政策及其變更，便于增進(jìn)對會計(jì)報(bào)表信息的理解和利用。

影響企業(yè)選擇會計(jì)政策的主要因素包括以下幾個方面：

1．國家法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策

企業(yè)必須在會計(jì)法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇會計(jì)政策，同時(shí)要考慮諸如商法、稅法、公司法、證券法、銀行法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)的影響，尤其要考慮因會計(jì)政策對企業(yè)稅負(fù)的影響；國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策也會影響企業(yè)的會計(jì)政策，如國家支持的新興產(chǎn)業(yè)往往會享受一定的優(yōu)惠政策，這將直接影響到固定資產(chǎn)折舊政策、研究與開發(fā)會計(jì)政策的選擇。

2．經(jīng)濟(jì)形勢與對外經(jīng)貿(mào)往來

宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣，通貨膨脹嚴(yán)重時(shí)，選擇會計(jì)政策應(yīng)考慮經(jīng)營安全的需要，謹(jǐn)慎從事，采取各種建立準(zhǔn)備金或改變計(jì)價(jià)方法等抵御風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)政策；而經(jīng)濟(jì)形勢一旦好轉(zhuǎn)，市場趨旺，通貨趨于穩(wěn)定時(shí)，選擇會計(jì)政策就可以相應(yīng)大膽些，避免過于穩(wěn)健保守的會計(jì)政策。對外經(jīng)貿(mào)往來對會計(jì)政策的影響，集中體現(xiàn)在外幣業(yè)務(wù)會計(jì)政策上。

3．企業(yè)組織形式與資本結(jié)構(gòu)

企業(yè)組織形式主要有獨(dú)資、合伙、公司制三種形式，其中公司制的上市公司對于會計(jì)信息要求充分披露；獨(dú)資、合伙企業(yè)的信息公開程度則低得多，從而對選擇會計(jì)政策的影響是不一樣的，上市公司應(yīng)該選擇那些能充分披露會計(jì)信息的會計(jì)政策。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不同，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就不同，負(fù)債比率高的企業(yè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，應(yīng)更多考慮債權(quán)人權(quán)益，使會計(jì)政策傾向于穩(wěn)?。欢?fù)債比率低的企業(yè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小，企業(yè)所有者面臨的風(fēng)險(xiǎn)大，則應(yīng)使會計(jì)政策傾向于保障投資者的利益。

4．企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和發(fā)展?fàn)顩r

經(jīng)營特點(diǎn)具體包括企業(yè)的經(jīng)營范圍、規(guī)模、方式、服務(wù)對象、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等。這些情況對企業(yè)會計(jì)政策的內(nèi)容和要求會產(chǎn)生直接影響。例如，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)研究與開發(fā)會計(jì)政策與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的就會不同；往來結(jié)算業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)在壞帳會計(jì)政策上可能要更穩(wěn)妥。一個企業(yè)在其不同發(fā)展階段，其會計(jì)政策也會不同。如果企業(yè)正處于成長擴(kuò)張期，則將某些遞延費(fèi)用予以資本化的會計(jì)政策，就比處于穩(wěn)定期或衰退期更為可行。

5．通行慣例與會計(jì)理論研究水平

企業(yè)選擇會計(jì)政策，既要考慮會計(jì)理論上的合理性，又要考慮實(shí)務(wù)中的可操作性，因而不可避免地要借鑒國際慣例和歷史經(jīng)驗(yàn)，并參照會計(jì)理論研究的最新成果。比如，財(cái)務(wù)會計(jì)上的兩種基本理論——實(shí)體論與業(yè)主權(quán)益論，反映到會計(jì)實(shí)務(wù)上，就是以損益表為中心的配比模式，與以資產(chǎn)負(fù)債表為中心的計(jì)價(jià)模式，對兩者作出抉擇，必然影響到會計(jì)政策。目前，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中采用的是配比模式，但隨著會計(jì)環(huán)境的變化，計(jì)價(jià)模式極有可能成為一種現(xiàn)實(shí)的選擇，進(jìn)而影響企業(yè)的會計(jì)政策。

6．教育狀況和會計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求會計(jì)人員掌握有關(guān)會計(jì)專業(yè)知識和技能，并要求會計(jì)人員具有包括良好職業(yè)道德在內(nèi)的優(yōu)秀品質(zhì)，企業(yè)擁有一支綜合素質(zhì)高的會計(jì)人員隊(duì)伍，才能夠制定出一套適合本企業(yè)的會計(jì)政策，并切實(shí)加以貫徹落實(shí)。

除此之外，社會文化傳統(tǒng)、企業(yè)文化理念、會計(jì)人員的思想觀念、會計(jì)核算工具的先進(jìn)程度等等，也是影響會計(jì)政策選擇的因素。總之，企業(yè)只有在對各影響因素作全面分析與權(quán)衡的基礎(chǔ)上，從實(shí)際出發(fā)，才能最終制定出合理合法、切實(shí)可行的企業(yè)會計(jì)政策。

由上可知，企業(yè)會計(jì)政策的選擇不是一個單純的會計(jì)問題，它是與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾，分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。企業(yè)恰當(dāng)選擇會計(jì)政策，對于保證會計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，有著非常重要的意義。因此，企業(yè)在選擇會計(jì)政策時(shí)，不能只考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。所以，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)同時(shí)遵循以下幾項(xiàng)原則：

1．合法性和相對獨(dú)立性相結(jié)合

企業(yè)會計(jì)政策的選擇應(yīng)當(dāng)是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇的會計(jì)原則、具體處理方法內(nèi)的取舍，這樣才能保證所提供的會計(jì)信息具有可比性和真實(shí)可靠性。否則是違法行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。但是，對于擬選用的會計(jì)政策與國家的稅收法規(guī)不一致時(shí)，會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持自身的相對獨(dú)立性和穩(wěn)定性，遵循會計(jì)核算本身固有的規(guī)律，而不必拘泥于國家稅收法規(guī)、政策的規(guī)定及變化或調(diào)整。

2．一貫性原則

企業(yè)選用的會計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不得隨意變更。當(dāng)然，在理解和執(zhí)行一貫性原則時(shí)，不能機(jī)械地理解不能變更會計(jì)政策。如果已經(jīng)選用的會計(jì)政策使其提供的會計(jì)信息不再具有相關(guān)性和可靠性，企業(yè)就不宜以該會計(jì)政策處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而應(yīng)從目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，重新選擇最能恰當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)政策，企業(yè)應(yīng)正確處理好保持穩(wěn)定和適時(shí)調(diào)整的關(guān)系。當(dāng)然，企業(yè)對于會計(jì)政策的重新選擇，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)準(zhǔn)則、制度要求進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說明，以使會計(jì)信息使用者能把握企業(yè)管理當(dāng)局選擇會計(jì)政策的出發(fā)點(diǎn)和具體影響，以正確理解會計(jì)信息的內(nèi)涵。

3．適用性原則

企業(yè)選擇會計(jì)政策時(shí)，理所當(dāng)然地應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合，即企業(yè)在選擇會計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素。會計(jì)政策的適用性是確保會計(jì)政策得到很好發(fā)揮的重要保證。會計(jì)政策的適用性還意味著隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及理財(cái)環(huán)境的變化，會計(jì)政策本身要重新作出選擇，以確保在新環(huán)境下的新的適用性。對于這一點(diǎn)的理解，與一貫性原則有著相同的辨證關(guān)系。

4．成本與效益相結(jié)合的原則

企業(yè)在選擇會計(jì)政策時(shí)應(yīng)權(quán)衡提供會計(jì)信息的成本效益。在基本的會計(jì)信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實(shí)施 的會計(jì)政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時(shí)，企業(yè)就優(yōu)先選擇能使提供的會計(jì)信息更相關(guān)和可靠的會計(jì)政策。

5．遵守職業(yè)道德原則

遵守職業(yè)道德是會計(jì)人員上崗執(zhí)業(yè)的必備條件。近年來，一些上市公司由于利益驅(qū)動，通過濫用會計(jì)政策進(jìn)行會計(jì)操縱的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。由于在會計(jì)信息的生成過程中，會計(jì)政策處于至關(guān)重要的地位。因此，會計(jì)政策領(lǐng)域的道德建設(shè)問題十分突出，亟待開展。