內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性而實(shí)施的一系列方法、措施和程序的總和。其實(shí)質(zhì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有機(jī)組成部分，是為了確保公司合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、控制財(cái)務(wù)舞弊、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。

內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括對(duì)貨幣資金、籌資、采購(gòu)與付款、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷(xiāo)售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制：

①單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必須分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，加強(qiáng)款項(xiàng)收付的稽核，確保貨幣資金的安全。

②單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)籌資業(yè)務(wù)的管理，擇恰當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E7%AD%B9%E8%B5%84%E6%96%B9%E5%BC%8F" title="籌資方式">籌資方式，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，理使用。合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)：選降低資金成本，確保籌集資金的合

③單位應(yīng)當(dāng)合理規(guī)劃采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位。建立和完善采購(gòu)與付款的控制程序，強(qiáng)化對(duì)請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)，驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的控制，做到比質(zhì)比價(jià)采購(gòu)、采購(gòu)決策透明，堵塞采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞。

④單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用發(fā)出、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜，偷拿、毀損和流失。

⑤單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)懲措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。

⑥單位應(yīng)當(dāng)制定恰當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E9%94%80%E5%94%AE%E6%94%BF%E7%AD%96" title="銷(xiāo)售政策">銷(xiāo)售政策，明確定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式以及設(shè)計(jì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限等相關(guān)內(nèi)容，強(qiáng)化對(duì)商品發(fā)出和賬款回收的管理，避免或減少壞賬損失。

⑦單位應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的工程項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、決算、投標(biāo)、招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、工程質(zhì)量監(jiān)督等環(huán)節(jié)的管理，防范工程發(fā)包，承包、施工、驗(yàn)收等過(guò)程中的舞弊行為。

⑧單位應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的對(duì)外投資決策程序，實(shí)行重大投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的管理，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。

⑨單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同訂立的管理，及時(shí)了解和掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，避免和減少可能發(fā)生的損失。

內(nèi)部控制制度的實(shí)施是一項(xiàng)持續(xù)的活動(dòng)，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的不斷檢查，了解與公司政策、作業(yè)程序、既定目標(biāo)或預(yù)期目標(biāo)背離的事實(shí)，反饋到系統(tǒng)的管理層，并進(jìn)行相應(yīng)的修正活動(dòng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施應(yīng)當(dāng)首先做好初始設(shè)計(jì)，可采取下列實(shí)施步驟：第一，成立內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)小組；第二，將內(nèi)部控制制度和交易循環(huán)與流程的初步草案提交設(shè)計(jì)小組討論；第三，選定各交易循環(huán)中應(yīng)把握的控制重點(diǎn)；第四，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制所應(yīng)用的表格，報(bào)告形式；第五，頒布內(nèi)部控制制度并定期舉辦以?xún)?nèi)部控制制度的實(shí)施為主題的研討會(huì)；第六，對(duì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容及執(zhí)行效果定期檢查和評(píng)價(jià)，并根據(jù)檢查和評(píng)價(jià)的結(jié)果對(duì)各交易環(huán)節(jié)中的內(nèi)部控制程序進(jìn)行修正。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系包括五個(gè)基本要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系有著極其重要的地位，是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。公司治理結(jié)構(gòu)在本質(zhì)上首先是一種關(guān)系合約，包括簽約、履約、計(jì)量和評(píng)價(jià)、再簽約的一系列過(guò)程。會(huì)計(jì)系統(tǒng)完成這一系列過(guò)程中的計(jì)量和評(píng)價(jià)工作，作為一個(gè)控制系統(tǒng)，是公司治理結(jié)構(gòu)中非常重要的一環(huán)。會(huì)計(jì)報(bào)告削弱了股東與董事會(huì)之間的信息不對(duì)稱(chēng)，會(huì)計(jì)收益數(shù)字可以作為經(jīng)理經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考評(píng)依據(jù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系有助于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策及執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理，確保公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，所以，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。

構(gòu)建有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系包括如下幾個(gè)方面：

一、構(gòu)建合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)集團(tuán)由于形成的方式各不相同，其構(gòu)成情況也千差萬(wàn)別，因而不能用統(tǒng)一的組織結(jié)構(gòu)模式進(jìn)行要求。所以企業(yè)集團(tuán)必須結(jié)合木企業(yè)的具體情況，充分考慮企業(yè)集團(tuán)高層管理人員的思想作風(fēng)、行為習(xí)慣、管理理念，建立一套反映企業(yè)集團(tuán)和管理者特點(diǎn)的合理的組織結(jié)構(gòu)模式，使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配方式達(dá)到相互牽制和協(xié)調(diào)控制的要求。建立合理的組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是把握好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，形成有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制。

二、完善企業(yè)人事制度

建立一套完善的人事制度，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制至關(guān)重要。因?yàn)槠髽I(yè)的一切管理話動(dòng)最終反映人與人之間的相互協(xié)作和相互制約。建立一套完善合理的人事制度應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：首先，把好用人關(guān)，保證各類(lèi)人員都具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力。設(shè)立應(yīng)聘人員(特別是會(huì)計(jì)人員)的資質(zhì)審核程序，全面、深入核實(shí)其背景資料，對(duì)應(yīng)聘人員(特別是會(huì)計(jì)人員)的檔案材料進(jìn)行仔細(xì)審閱，對(duì)人員的基本情況要有初步的認(rèn)識(shí)。其次，企業(yè)的人事部門(mén)應(yīng)注重“溝通”，經(jīng)常與員工進(jìn)行而對(duì)而的交流，第一時(shí)間了解員工的心理動(dòng)態(tài)，傾聽(tīng)員工的心聲，及時(shí)疏導(dǎo)員工的壓力，避免員工因某些個(gè)人問(wèn)題影響企業(yè)的發(fā)展。另外，還要在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部形成一種企業(yè)文化使員工擁有高尚的道德價(jià)值觀，以確保各項(xiàng)內(nèi)部控制制度得以貫徹實(shí)施。

三、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否有效，取決于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)原則是否科學(xué)、合理，是否符合企業(yè)的實(shí)際情況。設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系應(yīng)基于以下幾個(gè)原則：一是相互牽制原則。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)話動(dòng)，必須經(jīng)過(guò)具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門(mén)或人員辦理以使該部門(mén)或人員的工作受另一個(gè)部門(mén)或人員的監(jiān)督。在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過(guò)互相隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上崗位或環(huán)節(jié)，使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。一是協(xié)調(diào)配合原則。涉及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各部門(mén)或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)都要緊密銜接，避免相互推該和脫節(jié)現(xiàn)象發(fā)生，減少矛盾和消耗，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有效性和連續(xù)性。協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化和補(bǔ)充，要避免只注重牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，必須既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，要在保證會(huì)計(jì)控制質(zhì)量，提高工作效率的前提下完成各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)任務(wù)。三是程式定位原則。程式定位原則是指企業(yè)應(yīng)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制話動(dòng)劃分為若干具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質(zhì)相應(yīng)地賦予工作任務(wù)和職貢權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理辦法，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，充分做到職、貢、權(quán)、利相結(jié)合。崗位規(guī)則程式化有利于事事有人管，人人有專(zhuān)職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，并以此定獎(jiǎng)罰，增強(qiáng)每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感。四是成本效益原則。在實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，花費(fèi)的成本要低于由此產(chǎn)生的收益，力爭(zhēng)以最小的控制成本獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益?？茖W(xué)地設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程，并認(rèn)真遵循以上原則，就能使企業(yè)內(nèi)部控制制度嚴(yán)謹(jǐn)有序。

四、建立嚴(yán)格的信息生成與傳遞系統(tǒng)

在一個(gè)龐大的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，信息的生成和傳遞是一個(gè)非常重要的問(wèn)題，因?yàn)樗械?a href="/wiki/%E7%BB%8F%E8%90%A5%E7%AE%A1%E7%90%86%E5%86%B3%E7%AD%96" title="經(jīng)營(yíng)管理決策">經(jīng)營(yíng)管理決策都是建立在一定的信息基礎(chǔ)之上。如果企業(yè)集團(tuán)沒(méi)有一套嚴(yán)格的信息生成與傳遞系統(tǒng)，難免導(dǎo)致信息不真實(shí)、不及時(shí)，必然會(huì)給企業(yè)集團(tuán)的管理與決策帶來(lái)困難，甚至導(dǎo)致決策失誤。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)行為過(guò)程中，一般都是獨(dú)自做賬，財(cái)務(wù)信息的生成與傳送不具有公開(kāi)性，因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性常常受到質(zhì)疑。少于且企業(yè)的絕大多數(shù)員工及管理人員不具備專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息難以分辨真?zhèn)危?a href="/wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E4%BA%BA%E5%91%98" title="會(huì)計(jì)人員">會(huì)計(jì)人員即使做假賬也難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)?；诖?，揭發(fā)和懲處會(huì)計(jì)人員舞弊行為成了一個(gè)難點(diǎn)。因而建立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度，必須使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部信息生成和傳遞系統(tǒng)形成一套嚴(yán)格的信息系統(tǒng)，并將會(huì)計(jì)信息及時(shí)有效地公開(kāi)，這樣既可避免會(huì)計(jì)信息失真又可保證會(huì)計(jì)信息決速傳遞。

五、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)話動(dòng)都是在不確定下進(jìn)行的。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。企業(yè)是以盈利為目標(biāo)的法人經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)最終都要落實(shí)在企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)上，其他一切非財(cái)務(wù)指標(biāo)都是為財(cái)務(wù)指標(biāo)服務(wù)的；同時(shí)，企業(yè)所而臨的所有不確定性因索最終都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，建立并完善內(nèi)部人力資源風(fēng)險(xiǎn)防范體系和危機(jī)處理機(jī)制，控制內(nèi)部人力資源風(fēng)險(xiǎn)，從而預(yù)防會(huì)計(jì)人員舞弊，保障企業(yè)的商業(yè)安全。具體而言，可采取以下幾種方法：第一，必須建立事前防范保障機(jī)制。設(shè)立對(duì)應(yīng)聘人員(特別是會(huì)計(jì)人員)的資質(zhì)審核程序，全而、深入地核實(shí)其背景資料，同時(shí)也可通過(guò)心理測(cè)試，獲得一此其他途徑無(wú)法得到的真實(shí)信息，如應(yīng)聘人員(特別是會(huì)計(jì)人員)是否對(duì)企業(yè)隱瞞的、檔案材料中無(wú)記載的重要背景信息; 是否有犯罪前科和其他不良嗜好。第二，完善事中預(yù)防監(jiān)控機(jī)制。事中預(yù)防監(jiān)控是事前防范的延伸。企業(yè)要對(duì)在職人員( 特別是會(huì)計(jì)人員) 進(jìn)行公開(kāi)的定期、不定期考核或心理測(cè)試; 加強(qiáng)對(duì)員工個(gè)人職業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)與提高，完善新員工的培訓(xùn)機(jī)制和在職員工的考核機(jī)制。第三，建立事后危機(jī)處理機(jī)制。企業(yè)要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的危機(jī)管理部門(mén)，并不斷健全與完善管理制度，及時(shí)對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，尤其是企業(yè)集團(tuán)由于其規(guī)模龐大管理層次較多，經(jīng)營(yíng)方向多元化會(huì)使其風(fēng)險(xiǎn)嗅覺(jué)靈敏度降低，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力下降。因而這就要求企業(yè)集團(tuán)必須建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，并設(shè)立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和研究部門(mén)及時(shí)捕捉各種信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，以便針對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)研究相應(yīng)的對(duì)策。

六、構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算控制系統(tǒng)

構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)，首先必須解決的一個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題就是如何選擇預(yù)算起點(diǎn)。因?yàn)椴煌念A(yù)算起點(diǎn)具有不同的預(yù)算重點(diǎn)和管理體系。目前，企業(yè)集團(tuán)構(gòu)建預(yù)算控制模式的起點(diǎn)有許多，如以資本預(yù)算、銷(xiāo)售、成本控制、現(xiàn)金流量、目標(biāo)利潤(rùn)為起點(diǎn)等。以這些起點(diǎn)為依據(jù)構(gòu)建的預(yù)算控制模式，有助于加強(qiáng)對(duì)其“起點(diǎn)”的重點(diǎn)控制。但是，從這些模式的運(yùn)用實(shí)踐看，其都存在一個(gè)共同的問(wèn)題，就是沒(méi)有較好地解決預(yù)算的“人格化”問(wèn)題，因而難以形成一種責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的內(nèi)部管理機(jī)制，從而影響了預(yù)算控制作用的充分發(fā)揮。在企業(yè)管理中重視對(duì)人的激勵(lì)與約束，充分調(diào)動(dòng)其積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，是企業(yè)長(zhǎng)期而穩(wěn)定發(fā)展的一個(gè)重要基礎(chǔ)。因此，在企業(yè)預(yù)算控制中應(yīng)樹(shù)立“預(yù)算的人格化”思想，貫徹責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則，強(qiáng)化對(duì)各預(yù)算執(zhí)行主體的激勵(lì)與約束機(jī)制，以充分調(diào)動(dòng)其積極性和創(chuàng)造性。只有這樣，才能建立起富有活力、充滿(mǎn)生機(jī)的預(yù)算控制機(jī)制，遏止目前普遍存在的會(huì)計(jì)人員互相推諉責(zé)任,工作中互相制肘的不協(xié)調(diào)現(xiàn)象。因此，應(yīng)以預(yù)算人格化為起點(diǎn)構(gòu)建預(yù)算控制系統(tǒng)，并將預(yù)算控制系統(tǒng)分成事前規(guī)劃、事中控制及事后評(píng)價(jià)相結(jié)合的內(nèi)部管理系統(tǒng)。一要建立科學(xué)的預(yù)算系統(tǒng)，并對(duì)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行整體規(guī)劃，在預(yù)算編制過(guò)程中有效地協(xié)調(diào)企業(yè)集團(tuán)各層次、各單位的目標(biāo)，從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的目的; 二要建立科學(xué)的預(yù)算系統(tǒng),企業(yè)集團(tuán)在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，要依據(jù)預(yù)算指標(biāo)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制并有的放矢; 三要將預(yù)算執(zhí)行情況作為考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的依據(jù)，并客觀公正地評(píng)價(jià)各單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

七、規(guī)范責(zé)任會(huì)計(jì)制度

企業(yè)集團(tuán)由于所屬企業(yè)較多，而各企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，所以難以用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)和衡量各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的有效制度之一。《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》中指出，要建立起以責(zé)任會(huì)計(jì)為主要形式的會(huì)計(jì)管理體系。為了促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和完善，加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的科學(xué)管理水平，大有必要建立一套比較健全的責(zé)任會(huì)計(jì)制度適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守，從而實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。規(guī)范的責(zé)任會(huì)計(jì)制度就是在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部劃分不同形式的責(zé)任中心，并以各個(gè)責(zé)任中心為主體，制定規(guī)范的考核指標(biāo)。通過(guò)建立完善的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任控制系統(tǒng)，對(duì)資金、成本、利潤(rùn)等價(jià)值指標(biāo)以及對(duì)管理人員的工作責(zé)任心、工作態(tài)度等非價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行考核，實(shí)行人本管理，并堅(jiān)持嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度且獎(jiǎng)罰分明，使責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，從而激發(fā)會(huì)計(jì)人員的工作主動(dòng)性。

八、強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督體系

一個(gè)設(shè)計(jì)得再完美、再有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，如果沒(méi)有很好地措施作保證，也發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。只有加強(qiáng)組織實(shí)施,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)踐中才具有現(xiàn)實(shí)的可行性與有效性。因此應(yīng)從以下幾個(gè)方面完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系: 一則建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系?！绑w系”是內(nèi)部控制監(jiān)督的運(yùn)作基礎(chǔ)。內(nèi)部監(jiān)督要分層設(shè)置，并在各個(gè)監(jiān)督層面分別設(shè)置 4 大要素即監(jiān)督主體、監(jiān)督對(duì)象、監(jiān)督操作系統(tǒng)和監(jiān)督效果評(píng)價(jià)。同時(shí)要設(shè)立循環(huán)中樞，并引入三項(xiàng)基礎(chǔ)機(jī)制即靈敏的信息反饋機(jī)制、公正的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制和嚴(yán)格的責(zé)任追究機(jī)制，形成一個(gè)立體的內(nèi)部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。體系構(gòu)造要以制度為支撐點(diǎn)，制度性協(xié)作組成內(nèi)部控制監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)緯。三則全程監(jiān)督、信息透明。即應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施流程作業(yè)，并借助信息公開(kāi)化、透明化，營(yíng)造陽(yáng)光財(cái)政。監(jiān)督人員要同步掌握財(cái)政管理信息，監(jiān)督信息和管理信息之間反饋和交換渠道要暢通，監(jiān)督要無(wú)阻力。三則要進(jìn)行回歸管理，凸顯管理特征。強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督必須把握好監(jiān)督與管理的關(guān)系，兩者必須相互滲透、高度融合，把監(jiān)督內(nèi)化為管理的一部分。科學(xué)完善的財(cái)政管理機(jī)制和有效的內(nèi)部控制本身具有監(jiān)督制約效應(yīng)。保證監(jiān)督與管理職能協(xié)同一致，可以?xún)?yōu)化監(jiān)督手段，提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體運(yùn)行效率，降低監(jiān)督成本。另外，企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督必須克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)“內(nèi)部人”監(jiān)督傾向，而要做到“三個(gè)加強(qiáng)”。一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長(zhǎng)、經(jīng)理獨(dú)斷專(zhuān)行; 二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門(mén)管理人員的控制監(jiān)督，建立部門(mén)之間相互牽制制度，以杜絕部門(mén)權(quán)力過(guò)大或集體徇私舞弊現(xiàn)象; 三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，杜絕企業(yè)中層干部和供銷(xiāo)人員、會(huì)計(jì)人員等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案現(xiàn)象發(fā)生，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)以監(jiān)督和檢查企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施為主，適時(shí)評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果，并針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的控制盲點(diǎn)、弱點(diǎn)以及由于運(yùn)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等因素發(fā)生變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效狀況，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)，從而確保內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。