內(nèi)部會計控制體系是為了保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性而實施的一系列方法、措施和程序的總和。其實質(zhì)是內(nèi)部會計制度的有機組成部分，是為了確保公司合法合規(guī)經(jīng)營、控制財務(wù)舞弊、提高經(jīng)營效率和效果。

內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括對貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產(chǎn)、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔保等經(jīng)濟、業(yè)務(wù)活動的控制：

①單位應(yīng)當對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必須分離，相關(guān)機構(gòu)和人員應(yīng)當相互制約，加強款項收付的稽核，確保貨幣資金的安全。

②單位應(yīng)當加強對籌資業(yè)務(wù)的管理，擇恰當?shù)?a href="/wiki/%E7%AD%B9%E8%B5%84%E6%96%B9%E5%BC%8F" title="籌資方式">籌資方式，嚴格控制財務(wù)風險，理使用。合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)：選降低資金成本，確?；I集資金的合

③單位應(yīng)當合理規(guī)劃采購與付款業(yè)務(wù)的機構(gòu)和崗位。建立和完善采購與付款的控制程序，強化對請購、審批、采購，驗收、付款等環(huán)節(jié)的控制，做到比質(zhì)比價采購、采購決策透明，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞。

④單位應(yīng)當建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用發(fā)出、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產(chǎn)的被盜，偷拿、毀損和流失。

⑤單位應(yīng)當建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用的各項基礎(chǔ)工作。制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎懲措施，降低成本費用，提高經(jīng)濟效益。

⑥單位應(yīng)當制定恰當?shù)?a href="/wiki/%E9%94%80%E5%94%AE%E6%94%BF%E7%AD%96" title="銷售政策">銷售政策，明確定價原則、信用標準和條件、收款方式以及設(shè)計銷售業(yè)務(wù)的機構(gòu)和人員的職責權(quán)限等相關(guān)內(nèi)容，強化對商品發(fā)出和賬款回收的管理，避免或減少壞賬損失。

⑦單位應(yīng)當建立科學(xué)的工程項目決策程序，明確相關(guān)機構(gòu)和人員的職責權(quán)限，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預(yù)算、決算、投標、招標、評標、工程質(zhì)量監(jiān)督等環(huán)節(jié)的管理，防范工程發(fā)包，承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。

⑧單位應(yīng)當建立科學(xué)的對外投資決策程序，實行重大投資決策的責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的管理，嚴格控制投資風險。

⑨單位應(yīng)當嚴格控制擔保行為，建立擔保決策程序和責任制度，明確擔保原則、擔保標準和條件、擔保責任等相關(guān)內(nèi)容，加強對擔保合同訂立的管理，及時了解和掌握被擔保人的經(jīng)營和財務(wù)狀況，防范潛在風險，避免和減少可能發(fā)生的損失。

內(nèi)部控制制度的實施是一項持續(xù)的活動，通過對各項經(jīng)營管理活動的不斷檢查，了解與公司政策、作業(yè)程序、既定目標或預(yù)期目標背離的事實，反饋到系統(tǒng)的管理層，并進行相應(yīng)的修正活動。內(nèi)部控制系統(tǒng)的實施應(yīng)當首先做好初始設(shè)計，可采取下列實施步驟：第一，成立內(nèi)部控制制度的設(shè)計小組；第二，將內(nèi)部控制制度和交易循環(huán)與流程的初步草案提交設(shè)計小組討論；第三，選定各交易循環(huán)中應(yīng)把握的控制重點；第四，設(shè)計內(nèi)部控制所應(yīng)用的表格，報告形式；第五，頒布內(nèi)部控制制度并定期舉辦以內(nèi)部控制制度的實施為主題的研討會；第六，對內(nèi)部控制制度的內(nèi)容及執(zhí)行效果定期檢查和評價，并根據(jù)檢查和評價的結(jié)果對各交易環(huán)節(jié)中的內(nèi)部控制程序進行修正。

內(nèi)部會計控制體系包括五個基本要素:控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部會計控制體系有著極其重要的地位，是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。公司治理結(jié)構(gòu)在本質(zhì)上首先是一種關(guān)系合約，包括簽約、履約、計量和評價、再簽約的一系列過程。會計系統(tǒng)完成這一系列過程中的計量和評價工作，作為一個控制系統(tǒng)，是公司治理結(jié)構(gòu)中非常重要的一環(huán)。會計報告削弱了股東與董事會之間的信息不對稱，會計收益數(shù)字可以作為經(jīng)理經(jīng)營業(yè)績的考評依據(jù)。內(nèi)部會計控制體系有助于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策及執(zhí)行和監(jiān)督機制。內(nèi)部會計控制體系強化風險評估和管理，確保公司穩(wěn)健經(jīng)營，所以，內(nèi)部會計控制體系是公司治理結(jié)構(gòu)的核心。

構(gòu)建有效的內(nèi)部會計控制體系包括如下幾個方面：

一、構(gòu)建合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)集團由于形成的方式各不相同，其構(gòu)成情況也千差萬別，因而不能用統(tǒng)一的組織結(jié)構(gòu)模式進行要求。所以企業(yè)集團必須結(jié)合木企業(yè)的具體情況，充分考慮企業(yè)集團高層管理人員的思想作風、行為習(xí)慣、管理理念，建立一套反映企業(yè)集團和管理者特點的合理的組織結(jié)構(gòu)模式，使企業(yè)集團內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責分配方式達到相互牽制和協(xié)調(diào)控制的要求。建立合理的組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是把握好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，形成有效的內(nèi)部會計控制機制。

二、完善企業(yè)人事制度

建立一套完善的人事制度，對于加強企業(yè)集團的內(nèi)部控制至關(guān)重要。因為企業(yè)的一切管理話動最終反映人與人之間的相互協(xié)作和相互制約。建立一套完善合理的人事制度應(yīng)注意以下幾個問題：首先，把好用人關(guān)，保證各類人員都具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。設(shè)立應(yīng)聘人員(特別是會計人員)的資質(zhì)審核程序，全面、深入核實其背景資料，對應(yīng)聘人員(特別是會計人員)的檔案材料進行仔細審閱，對人員的基本情況要有初步的認識。其次，企業(yè)的人事部門應(yīng)注重“溝通”，經(jīng)常與員工進行而對而的交流，第一時間了解員工的心理動態(tài)，傾聽員工的心聲，及時疏導(dǎo)員工的壓力，避免員工因某些個人問題影響企業(yè)的發(fā)展。另外，還要在企業(yè)集團內(nèi)部形成一種企業(yè)文化使員工擁有高尚的道德價值觀，以確保各項內(nèi)部控制制度得以貫徹實施。

三、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制流程

企業(yè)內(nèi)部會計控制是否有效，取決于內(nèi)部會計控制的設(shè)計原則是否科學(xué)、合理，是否符合企業(yè)的實際情況。設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計控制體系應(yīng)基于以下幾個原則：一是相互牽制原則。一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)話動，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監(jiān)督。在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互相隸屬的兩個或兩個以上崗位或環(huán)節(jié)，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。一是協(xié)調(diào)配合原則。涉及內(nèi)部會計控制的各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)都要緊密銜接，避免相互推該和脫節(jié)現(xiàn)象發(fā)生，減少矛盾和消耗，以保證企業(yè)經(jīng)營管理的有效性和連續(xù)性。協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化和補充，要避免只注重牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，必須既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，要在保證會計控制質(zhì)量，提高工作效率的前提下完成各項經(jīng)營任務(wù)。三是程式定位原則。程式定位原則是指企業(yè)應(yīng)按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其內(nèi)部會計控制話動劃分為若干具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質(zhì)相應(yīng)地賦予工作任務(wù)和職貢權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理辦法，明確紀律規(guī)則和檢查標準，充分做到職、貢、權(quán)、利相結(jié)合。崗位規(guī)則程式化有利于事事有人管，人人有專職，辦事有標準，工作有檢查，并以此定獎罰，增強每個人的事業(yè)心和責任感。四是成本效益原則。在實行內(nèi)部會計控制時，花費的成本要低于由此產(chǎn)生的收益，力爭以最小的控制成本獲得最大的經(jīng)濟效益?？茖W(xué)地設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計控制流程，并認真遵循以上原則，就能使企業(yè)內(nèi)部控制制度嚴謹有序。

四、建立嚴格的信息生成與傳遞系統(tǒng)

在一個龐大的企業(yè)集團內(nèi)，信息的生成和傳遞是一個非常重要的問題，因為所有的經(jīng)營管理決策都是建立在一定的信息基礎(chǔ)之上。如果企業(yè)集團沒有一套嚴格的信息生成與傳遞系統(tǒng)，難免導(dǎo)致信息不真實、不及時，必然會給企業(yè)集團的管理與決策帶來困難，甚至導(dǎo)致決策失誤。會計人員在進行會計行為過程中，一般都是獨自做賬，財務(wù)信息的生成與傳送不具有公開性，因此，會計信息的真實性常常受到質(zhì)疑。少于且企業(yè)的絕大多數(shù)員工及管理人員不具備專業(yè)會計知識，對會計信息難以分辨真?zhèn)?，?a href="/wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E4%BA%BA%E5%91%98" title="會計人員">會計人員即使做假賬也難以及時發(fā)現(xiàn)?；诖?，揭發(fā)和懲處會計人員舞弊行為成了一個難點。因而建立企業(yè)集團內(nèi)部控制制度，必須使企業(yè)集團內(nèi)部信息生成和傳遞系統(tǒng)形成一套嚴格的信息系統(tǒng)，并將會計信息及時有效地公開，這樣既可避免會計信息失真又可保證會計信息決速傳遞。

五、強化風險控制系統(tǒng)

企業(yè)的經(jīng)營存在風險，企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營話動都是在不確定下進行的。企業(yè)風險是指未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標的影響。企業(yè)是以盈利為目標的法人經(jīng)濟組織，企業(yè)的經(jīng)營目標最終都要落實在企業(yè)的財務(wù)指標上，其他一切非財務(wù)指標都是為財務(wù)指標服務(wù)的；同時，企業(yè)所而臨的所有不確定性因索最終都會對財務(wù)指標產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)必須加強風險控制，建立并完善內(nèi)部人力資源風險防范體系和危機處理機制，控制內(nèi)部人力資源風險，從而預(yù)防會計人員舞弊，保障企業(yè)的商業(yè)安全。具體而言，可采取以下幾種方法：第一，必須建立事前防范保障機制。設(shè)立對應(yīng)聘人員(特別是會計人員)的資質(zhì)審核程序，全而、深入地核實其背景資料，同時也可通過心理測試，獲得一此其他途徑無法得到的真實信息，如應(yīng)聘人員(特別是會計人員)是否對企業(yè)隱瞞的、檔案材料中無記載的重要背景信息; 是否有犯罪前科和其他不良嗜好。第二，完善事中預(yù)防監(jiān)控機制。事中預(yù)防監(jiān)控是事前防范的延伸。企業(yè)要對在職人員( 特別是會計人員) 進行公開的定期、不定期考核或心理測試; 加強對員工個人職業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)與提高，完善新員工的培訓(xùn)機制和在職員工的考核機制。第三，建立事后危機處理機制。企業(yè)要設(shè)立專門的危機管理部門，并不斷健全與完善管理制度，及時對企業(yè)存在的風險進行處理。隨著市場經(jīng)濟體制的建立，市場競爭日趨激烈，企業(yè)面對的市場風險也越來越大，尤其是企業(yè)集團由于其規(guī)模龐大管理層次較多，經(jīng)營方向多元化會使其風險嗅覺靈敏度降低，應(yīng)對風險的能力下降。因而這就要求企業(yè)集團必須建立一套有效的風險控制系統(tǒng)，并設(shè)立相應(yīng)的風險管理和研究部門及時捕捉各種信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的潛在風險，以便針對潛在的風險及時研究相應(yīng)的對策。

六、構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算控制系統(tǒng)

構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)，首先必須解決的一個關(guān)鍵性問題就是如何選擇預(yù)算起點。因為不同的預(yù)算起點具有不同的預(yù)算重點和管理體系。目前，企業(yè)集團構(gòu)建預(yù)算控制模式的起點有許多，如以資本預(yù)算、銷售、成本控制、現(xiàn)金流量、目標利潤為起點等。以這些起點為依據(jù)構(gòu)建的預(yù)算控制模式，有助于加強對其“起點”的重點控制。但是，從這些模式的運用實踐看，其都存在一個共同的問題，就是沒有較好地解決預(yù)算的“人格化”問題，因而難以形成一種責權(quán)利相統(tǒng)一的內(nèi)部管理機制，從而影響了預(yù)算控制作用的充分發(fā)揮。在企業(yè)管理中重視對人的激勵與約束，充分調(diào)動其積極性、主動性和創(chuàng)造性，是企業(yè)長期而穩(wěn)定發(fā)展的一個重要基礎(chǔ)。因此，在企業(yè)預(yù)算控制中應(yīng)樹立“預(yù)算的人格化”思想，貫徹責權(quán)利相結(jié)合原則，強化對各預(yù)算執(zhí)行主體的激勵與約束機制，以充分調(diào)動其積極性和創(chuàng)造性。只有這樣，才能建立起富有活力、充滿生機的預(yù)算控制機制，遏止目前普遍存在的會計人員互相推諉責任,工作中互相制肘的不協(xié)調(diào)現(xiàn)象。因此，應(yīng)以預(yù)算人格化為起點構(gòu)建預(yù)算控制系統(tǒng)，并將預(yù)算控制系統(tǒng)分成事前規(guī)劃、事中控制及事后評價相結(jié)合的內(nèi)部管理系統(tǒng)。一要建立科學(xué)的預(yù)算系統(tǒng)，并對企業(yè)集團進行整體規(guī)劃，在預(yù)算編制過程中有效地協(xié)調(diào)企業(yè)集團各層次、各單位的目標，從而達到加強內(nèi)部控制的目的; 二要建立科學(xué)的預(yù)算系統(tǒng),企業(yè)集團在日常經(jīng)營管理過程中，要依據(jù)預(yù)算指標加強對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行控制并有的放矢; 三要將預(yù)算執(zhí)行情況作為考核經(jīng)營業(yè)績的依據(jù)，并客觀公正地評價各單位的經(jīng)營業(yè)績。

七、規(guī)范責任會計制度

企業(yè)集團由于所屬企業(yè)較多，而各企業(yè)的情況千差萬別，所以難以用統(tǒng)一的標準評價和衡量各企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。責任會計是企業(yè)管理的有效制度之一。《會計改革與發(fā)展綱要》中指出，要建立起以責任會計為主要形式的會計管理體系。為了促進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和完善，加強企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高企業(yè)的科學(xué)管理水平，大有必要建立一套比較健全的責任會計制度適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變，規(guī)范會計人員的職業(yè)操守，從而實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益和社會效益。規(guī)范的責任會計制度就是在企業(yè)集團內(nèi)部劃分不同形式的責任中心，并以各個責任中心為主體，制定規(guī)范的考核指標。通過建立完善的企業(yè)內(nèi)部責任控制系統(tǒng)，對資金、成本、利潤等價值指標以及對管理人員的工作責任心、工作態(tài)度等非價值指標進行考核，實行人本管理，并堅持嚴格的獎懲制度且獎罰分明，使責、權(quán)、利相結(jié)合，從而激發(fā)會計人員的工作主動性。

八、強化內(nèi)部會計控制監(jiān)督體系

一個設(shè)計得再完美、再有效的內(nèi)部會計控制制度，如果沒有很好地措施作保證，也發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。只有加強組織實施,內(nèi)部會計控制制度在實踐中才具有現(xiàn)實的可行性與有效性。因此應(yīng)從以下幾個方面完善內(nèi)部會計控制體系: 一則建立完善的內(nèi)部會計控制體系?！绑w系”是內(nèi)部控制監(jiān)督的運作基礎(chǔ)。內(nèi)部監(jiān)督要分層設(shè)置，并在各個監(jiān)督層面分別設(shè)置 4 大要素即監(jiān)督主體、監(jiān)督對象、監(jiān)督操作系統(tǒng)和監(jiān)督效果評價。同時要設(shè)立循環(huán)中樞，并引入三項基礎(chǔ)機制即靈敏的信息反饋機制、公正的績效評價機制和嚴格的責任追究機制，形成一個立體的內(nèi)部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。體系構(gòu)造要以制度為支撐點，制度性協(xié)作組成內(nèi)部控制監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)緯。三則全程監(jiān)督、信息透明。即應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督實施流程作業(yè)，并借助信息公開化、透明化，營造陽光財政。監(jiān)督人員要同步掌握財政管理信息，監(jiān)督信息和管理信息之間反饋和交換渠道要暢通，監(jiān)督要無阻力。三則要進行回歸管理，凸顯管理特征。強化內(nèi)部監(jiān)督必須把握好監(jiān)督與管理的關(guān)系，兩者必須相互滲透、高度融合，把監(jiān)督內(nèi)化為管理的一部分?？茖W(xué)完善的財政管理機制和有效的內(nèi)部控制本身具有監(jiān)督制約效應(yīng)。保證監(jiān)督與管理職能協(xié)同一致，可以優(yōu)化監(jiān)督手段，提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體運行效率，降低監(jiān)督成本。另外，企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督必須克服重程序監(jiān)督，輕對“內(nèi)部人”監(jiān)督傾向，而要做到“三個加強”。一是加強對企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長、經(jīng)理獨斷專行; 二是加強對企業(yè)部門管理人員的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制制度，以杜絕部門權(quán)力過大或集體徇私舞弊現(xiàn)象; 三是加強對關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度，杜絕企業(yè)中層干部和供銷人員、會計人員等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案現(xiàn)象發(fā)生，從而建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制。同時，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制制度時，應(yīng)以監(jiān)督和檢查企業(yè)內(nèi)部控制的實施為主，適時評估企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果，并針對所發(fā)現(xiàn)的控制盲點、弱點以及由于運營環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略等因素發(fā)生變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效狀況，及時提出改進意見，從而確保內(nèi)部控制目標的順利實現(xiàn)。