內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指各單位根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度和辦法。建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是貫徹執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章、制度，保證單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要措施，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要手段。實(shí)踐證明，建立并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的單位，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就比較扎實(shí)，會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)管理中就能有效發(fā)揮作用。

(一)加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的必要性

1.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是貫徹會(huì)計(jì)法規(guī)制度的重要基礎(chǔ)

為了規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，國(guó)家制定頒布了一系列會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，這些會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和從事會(huì)計(jì)管理的基本依據(jù)。但國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度是從全國(guó)會(huì)計(jì)工作的總體要求出發(fā)而制定的，盡管在制定過(guò)程中盡可能地考慮到了不同地區(qū)、部門、行業(yè)、單位的會(huì)計(jì)工作的要求和特點(diǎn)，以及不同的會(huì)計(jì)工作水平的要求，但相對(duì)于具體的各會(huì)計(jì)單位而言，仍需要結(jié)合本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)、要求將國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行具體化，并作必要的補(bǔ)充，以使本單位的會(huì)計(jì)管理工作能夠滲透到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面。這種對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度具體化的辦法和措施，就是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的必要補(bǔ)充，是貫徹實(shí)施國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)和保證。各單位必須重視和不斷加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的客觀要求

會(huì)計(jì)工作涉及各方面的利益關(guān)系，處理不當(dāng)將會(huì)影響有關(guān)方面的利益，因此會(huì)計(jì)工作必須依法進(jìn)行。從我國(guó)1996年以來(lái)進(jìn)行的整頓會(huì)計(jì)工作秩序的情況看，許多單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不健全，會(huì)計(jì)核算混亂，財(cái)務(wù)收支失控，這不僅損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益。也給本單位的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)消極影響。因此，各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化，這樣才能保證會(huì)計(jì)管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，才能保證會(huì)計(jì)工作發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是完善會(huì)計(jì)管理制度體系的要求

以企業(yè)會(huì)計(jì)工作為例，《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的原則、基本方法和程序作出了規(guī)定，并賦予企業(yè)一定的理財(cái)自主權(quán)和會(huì)計(jì)核算選擇權(quán)，這為企業(yè)會(huì)計(jì)工作更好地為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)提供了制度保證。但是上述規(guī)定只是指明了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的方向和目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)還需要企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定并結(jié)合本企業(yè)內(nèi)部管理要求進(jìn)行充實(shí)和細(xì)化，這樣才能使會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定和理財(cái)自主權(quán)落到實(shí)處，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)管理制度體系的完整性和有效性。

4.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是改善單位經(jīng)濟(jì)管理的重要保證

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是單位內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)重要的綜合性、職能性管理工作。一般而言，會(huì)計(jì)可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)法規(guī)制度主要側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要求作出規(guī)定，管理會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容則因其是單位內(nèi)部的管理行為而未涉及。但這并不是說(shuō)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩者之間可以厚此薄彼，實(shí)際上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是各單位內(nèi)裔管理的重要手段。因此，必須制定一套規(guī)范完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，充分保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)更好地參與單位的內(nèi)部管理，使會(huì)計(jì)工作滲透到單位內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)力面。這不僅有利于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的職能作用，更有利于改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)溺效益。

制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度科學(xué)、合理，切實(shí)可行。

1.全面性原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

2.重要性原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

3.制衡性原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)在治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。

4.適應(yīng)性原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。

5.成本效益原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本內(nèi)容包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度、預(yù)算控制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度。各單位建立哪些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以及各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度包括哪些內(nèi)容，主要取決于單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理需要。不同類型的單位會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有不同的選擇，如非企業(yè)單位往往不需要建立成本核算制度等。

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，主要是指一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作組織體系。

2.會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度

會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理的一項(xiàng)重要制度(這方面的內(nèi)容，在本章第三節(jié)中已經(jīng)涉及)，主要內(nèi)容包括：第一，會(huì)計(jì)人員工作崗位的設(shè)置，各個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)。第二，各會(huì)計(jì)工作崗位的人員和具體分工。第三，會(huì)計(jì)工作崗位輪換辦法。第四，對(duì)各會(huì)計(jì)工作崗位的考核辦法等。

3.賬務(wù)處理程序制度

賬務(wù)處理程序制度主要是對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)核算流程和基本方法的規(guī)定。其主要內(nèi)容包括：第一，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定單位會(huì)計(jì)科目和明細(xì)科目的設(shè)置和使用范圍。第二，根據(jù)《規(guī)范》的規(guī)定和單位會(huì)計(jì)核算的要求，確定本單位的會(huì)計(jì)憑證格式、填制要求、審核要求、傳遞程序、保管要求等。第三，根據(jù)《規(guī)范》的規(guī)定和單位會(huì)計(jì)核算的要求，確定本單位總賬、明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種輔助賬等的設(shè)置、格式、登記、對(duì)賬、結(jié)算、改錯(cuò)等要求。第四，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，確定對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的種類和編制要求，同時(shí)根據(jù)單位內(nèi)部管理需要確定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)指標(biāo)體系和考核要求。

4.內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部牽制制度是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要內(nèi)容之一。制定內(nèi)部牽制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度結(jié)合起來(lái)考慮。其主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則，包括機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬物分離等；對(duì)出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定；有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)對(duì)限制性崗位的定期檢查辦法。

5.稽核制度

稽核制度是指在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)賬證進(jìn)行審核、復(fù)查的一種制度，該項(xiàng)制度的建立也應(yīng)當(dāng)結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度一并進(jìn)行考慮。其主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；稽核工作的程序和基本方法等。

6.原始記錄管理制度

原始記錄是會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，建立規(guī)范的原始記錄管理制度，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)行能夠起到重要保證作用。其主要內(nèi)容包括：原始記錄的格式、內(nèi)容和填制方法，包括填制、簽署、傳遞、匯集、反饋要求等；原始記錄的審核要求；有關(guān)人員對(duì)原始記錄管理的責(zé)任等。

7.定額管理制度

定額管理制度是指確定單位定額制定依據(jù)、制定程序、考核方法、獎(jiǎng)懲措施的制度。其主要內(nèi)容包括：定額管理的范圍，如勞動(dòng)定額、物資定額、成本費(fèi)用定額、人員定額、工時(shí)定額等；制定和修訂定額的依據(jù)、方法、程序；定額的執(zhí)行、考核、獎(jiǎng)懲的具體辦法等。

8.計(jì)量驗(yàn)收制度

計(jì)量驗(yàn)收制度是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的基礎(chǔ)。其主要內(nèi)容包括：計(jì)量檢測(cè)手段和方法；計(jì)量驗(yàn)收管理的要求；計(jì)量驗(yàn)收人員的責(zé)任和獎(jiǎng)懲辦法等。

9.財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度

企業(yè)應(yīng)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，明確財(cái)務(wù)財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。

10.預(yù)算控制制度

企業(yè)應(yīng)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。

11.財(cái)務(wù)收支審批制度

財(cái)務(wù)收支審批制度是指確定財(cái)務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的制度。建立健全財(cái)務(wù)收支審批制度，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為體制服務(wù)的，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，它為單位參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)服務(wù)。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，對(duì)單位提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，防范會(huì)計(jì)違法犯罪，適應(yīng)我國(guó)加入WTO后的激烈競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有著非常重要的意義。

隨著我國(guó)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的建立和完善，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，采取了一系列的措施，也取得了一定成績(jī)。但就目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行的現(xiàn)狀來(lái)看，還存在較多的薄弱環(huán)節(jié)。一方面是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還不夠完善，如大多數(shù)單位都未建立會(huì)計(jì)稽核和會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度、定期檢查制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等，就是已建立了上述制度，也是授權(quán)不清、分工不明。尤其是行政事業(yè)單位，以上制度不但沒(méi)有建立，就連不相容職務(wù)分離與授權(quán)批準(zhǔn)制度都未執(zhí)行。另一方面，已建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在好多單位形同虛設(shè)，如有些單位對(duì)稽核和審計(jì)制度監(jiān)督不嚴(yán)，以致使一些素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員受一時(shí)的利益驅(qū)動(dòng)，利用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)的漏洞或機(jī)操作特權(quán)，違反職業(yè)道德，直接或間接參與作案、貪污公款，給單位和國(guó)家造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失，有些單位對(duì)內(nèi)審制度不重視，雖然設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但只安排一些老弱病殘人員充數(shù)，機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。有的即使安排了內(nèi)審工作，也只側(cè)重于經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)收支審計(jì)等，缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度了解和重視，即使偶爾發(fā)現(xiàn)了，也是大事化小，小事化了。

我國(guó)在管理中系統(tǒng)地貫徹內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)間很短，要系統(tǒng)、規(guī)范、完整地實(shí)施這項(xiàng)制度，還有一些難點(diǎn)：

（1）單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的觀念淡漠，認(rèn)識(shí)不到位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，淡漠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就等于放棄單位參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和機(jī)會(huì)。而目前一些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的知識(shí)掌握不多，重視不夠，片面地認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一種既浪費(fèi)時(shí)間和精力，又消耗財(cái)力的管理形式，它看不見(jiàn)、摸不著，又沒(méi)有直接回報(bào)等，因而不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的組織建設(shè)、人員配備和經(jīng)費(fèi)投入。即便制訂一些制度，也往往抓不住重點(diǎn)或與業(yè)務(wù)脫離，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度上的片面、零散，不具性和系統(tǒng)性。

（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的各項(xiàng)管理措施不到位。單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)單位戰(zhàn)略和前景的規(guī)劃，導(dǎo)致項(xiàng)目和投資以及拓展領(lǐng)域的決策具有主觀隨意性。忽視為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必要的管理手段，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和部署，以致使有些單位會(huì)計(jì)兼職過(guò)多、職責(zé)不清，會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督都流于形式。

（3）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與外部環(huán)境不匹配。從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和發(fā)展，與其在實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真，不僅是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失控，而且也與缺乏有效的外部監(jiān)督環(huán)境有關(guān)。要杜絕虛假的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，預(yù)防內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失控，就必須改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的外部環(huán)境，通過(guò)建立一系列約束機(jī)制來(lái)加強(qiáng)外部監(jiān)督。但近年來(lái)，由于外部約束機(jī)制中的人員素質(zhì)不高、水平有限，有時(shí)也為了單位的經(jīng)濟(jì)利益，不按照規(guī)定程序操作，人為造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的失控和踐踏。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是與特定的社會(huì)歷史條件相互聯(lián)系的，并受企業(yè)性質(zhì)、管理制度及管理水平以及管理實(shí)務(wù)的特點(diǎn)等諸多因素的影響，同時(shí)，也受到人們的認(rèn)識(shí)水平的限制。因此，我們要建立和健全有效的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，才能研究確定適合中國(guó)企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。不言而喻，我國(guó)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)已具備相當(dāng)?shù)囊?guī)模，取得重要的成果，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有較大差距。相當(dāng)一部分人還不了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，甚至有許多誤解。這種認(rèn)識(shí)的不深刻與不到位，造成實(shí)際運(yùn)行中的低效與偏差。

1、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)淡薄

我國(guó)一些企業(yè)的管理者，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)后遺癥的影響，思想觀念和經(jīng)營(yíng)方式還沒(méi)有從根本上轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，沒(méi)有把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)模糊，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度，有的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息控制、準(zhǔn)確性及資產(chǎn)安全性與完整性控制、內(nèi)部監(jiān)督等，有的認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度束縛了自己的手腳，不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)。更為嚴(yán)重的是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體處理過(guò)程中，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，已建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度成了“寫在紙上，貼在墻上”的一種形式，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，執(zhí)行不得力，考核、獎(jiǎng)懲力度不夠

一個(gè)設(shè)計(jì)良好、運(yùn)行有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以做到會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確，財(cái)產(chǎn)清查范圍、程序明確，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的方法和程序明確。從而達(dá)到規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整、堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的目標(biāo)。而目前的現(xiàn)實(shí)是有些企業(yè)連賬都沒(méi)有，內(nèi)部管理混亂；有的企業(yè)出納會(huì)計(jì)一人兼，發(fā)票印章一人管，缺乏相互監(jiān)督的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，職能部門之間分工不科學(xué)，責(zé)權(quán)不明，一些重要部門和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，以權(quán)謀私，特別是在重大決策上不進(jìn)行調(diào)查研究和專家論證，主要由領(lǐng)導(dǎo)拍板，大搞“一言堂”，導(dǎo)致決策失誤的事項(xiàng)屢有發(fā)生，發(fā)生于2002年的天津修37公里路倒下37名干部，“工程上馬，干部下馬”就是一個(gè)典型事件。一些企業(yè)制訂的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全，以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性。有的企業(yè)雖然也有獎(jiǎng)懲制度，但制度的設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性和合理性，并且沒(méi)有完全制度化，執(zhí)行的好壞也缺乏一個(gè)獎(jiǎng)罰有度的獎(jiǎng)懲制度。加之無(wú)相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自覺(jué)性和警惕性。

3、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

目前我國(guó)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息，不能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，已經(jīng)成為普遍性的問(wèn)題，相當(dāng)多的企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掩蓋投資項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)，或利用資產(chǎn)置換、關(guān)聯(lián)方交易等手段任意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，人為操縱利潤(rùn)指標(biāo)。黎明股份就是個(gè)典型的例子，該公司在虛擬國(guó)內(nèi)、國(guó)外銷售對(duì)象的同時(shí)，編制了假購(gòu)銷合同、假貨物出庫(kù)單、入庫(kù)單、假保管賬、假成本計(jì)算單等，在一系列假憑證基礎(chǔ)上搞假賬真算，而且還虛開(kāi)或與有關(guān)單位對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，虛構(gòu)銷售收入，1999年為了粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，年報(bào)公布的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、利潤(rùn)等一系列重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，竟然全都做了假，凈利潤(rùn)公布盈利5231萬(wàn)元，實(shí)際虧損3348萬(wàn)元，在上市第一年就出現(xiàn)如此驚人的造假行為。會(huì)計(jì)信息失真造成了財(cái)經(jīng)紀(jì)律混亂，妨害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。原國(guó)務(wù)院總理朱镕基為上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞“不做假賬”意義深遠(yuǎn)，“不做假賬”雖言簡(jiǎn)意賅，但卻一針見(jiàn)血地指出了我國(guó)會(huì)計(jì)工作當(dāng)前存在的主要問(wèn)題。

4、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部健全自我監(jiān)控自我約束機(jī)制、保障所有者權(quán)益的重要手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。由于內(nèi)部審計(jì)人員須對(duì)企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，且其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的組織、工作、經(jīng)濟(jì)上不獨(dú)立，依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)決定的形成、運(yùn)用、作用和執(zhí)行等無(wú)不依賴于本單位領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)和行為。從監(jiān)督的運(yùn)行和協(xié)作過(guò)程來(lái)看，有權(quán)力者監(jiān)督無(wú)權(quán)力者最為有效，上級(jí)監(jiān)督下級(jí)效果顯著，同級(jí)之間的監(jiān)督，因權(quán)力相等，互相制約，互相抗衡，效果大打折扣，而下級(jí)監(jiān)督上級(jí)，不但不能直接產(chǎn)生效力，而且會(huì)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，常會(huì)帶來(lái)上級(jí)對(duì)下級(jí)的壓制、打擊、報(bào)復(fù)。

5、公司治理結(jié)構(gòu)不完善

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層相互監(jiān)督制約。而在我國(guó)現(xiàn)階段，大多數(shù)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是“有其名而無(wú)其實(shí)”，那些未上市的企業(yè)情況就更可想而知了。我國(guó)的公司治理存在以下三個(gè)方面的缺陷：

(1)股東的權(quán)益意識(shí)淡薄，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束虛化。

(2)董事會(huì)定位不明，缺乏分工。

(3)關(guān)鍵人物人為控制現(xiàn)象十分突出，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

需要從內(nèi)外部環(huán)境兩方面著手，切實(shí)建立起一套行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。外部環(huán)境的建設(shè)主要是從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，充分發(fā)揮政府有關(guān)部門在企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的權(quán)威作用和指導(dǎo)作用；內(nèi)部基礎(chǔ)工作則需要從企業(yè)制度的完善及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體環(huán)節(jié)入手，設(shè)計(jì)并運(yùn)行起一套理想的會(huì)計(jì)控制，這樣內(nèi)外環(huán)境建設(shè)相互結(jié)合，最終發(fā)揮會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的作用?，F(xiàn)就對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，談?wù)劰P者的看法。

1、制訂或健全相關(guān)法律、法規(guī)并加大宣傳力度

企業(yè)員工尤其是高層管理人員的態(tài)度及他們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)與管理，事實(shí)上在很大程度上決定了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?！稌?huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》均要求單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)的規(guī)定，可以說(shuō)抓住了問(wèn)題的關(guān)鍵，并將對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象進(jìn)行徹底的根治，管理當(dāng)局應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就越重要。要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就必須注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)與實(shí)施，確保每個(gè)崗位及人員，每項(xiàng)業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)都能按規(guī)定的制度辦理，真正將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的構(gòu)建和實(shí)施作為一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)來(lái)抓。在許多企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性的情況下，迫切需要法律法規(guī)引導(dǎo)，督促企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是有法可依的，而針對(duì)有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的問(wèn)題，應(yīng)該依靠政府通過(guò)自身的權(quán)威性，按照有關(guān)法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并且有效實(shí)施。因此，應(yīng)不斷完善有關(guān)法規(guī)，使其具體可行，更具可操作性，同時(shí)要加大執(zhí)法力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)依法追究管理者的責(zé)任。真正把“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)”落到實(shí)處，否則又會(huì)走一次“加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)”的過(guò)場(chǎng)。

2、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織與實(shí)施，建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》對(duì)企業(yè)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的規(guī)定和要求，為制訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度指明了方向。各單位應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等相關(guān)法律法規(guī)為指導(dǎo)，以會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定，自行制訂適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施，以規(guī)范其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。在設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)注意內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的整體性，從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施轉(zhuǎn)變，從補(bǔ)救為主的控制向以預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制真正達(dá)到防患于未然的作用，從事后審計(jì)向常規(guī)審計(jì)與定期或不定期審計(jì)結(jié)合轉(zhuǎn)變，從而真正建立起完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

(1)加強(qiáng)立法工作，完善對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的法制制度。如，新會(huì)計(jì)法規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

(2)開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行事前審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，以領(lǐng)導(dǎo)的績(jī)效為考察標(biāo)準(zhǔn)，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)形成激勵(lì)與約束作用。

(3)改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制，推廣會(huì)計(jì)委派制，并為會(huì)計(jì)人員提供切實(shí)可行的保護(hù)措施。會(huì)計(jì)委派制度中明確委派會(huì)計(jì)人員的管理權(quán)限，使之不完全受制于單位負(fù)責(zé)人，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的后續(xù)管理，保證委派會(huì)計(jì)人員切實(shí)履行規(guī)定的職責(zé)。這樣，使會(huì)計(jì)人員擺脫了與單位之間的依附關(guān)系，保持相對(duì)的獨(dú)立性，從而排除干擾，依法辦事，發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，在要求會(huì)計(jì)人員恪守職責(zé)的同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。

4、以人為本，加強(qiáng)人力資源的管理與控制

會(huì)計(jì)控制是由人制訂的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的客體。基于環(huán)境現(xiàn)狀而構(gòu)建的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種被動(dòng)性的做法，而應(yīng)該以人為本，以責(zé)為本控制。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人力資源的管理與控制。

(1)嚴(yán)把用人關(guān)。用什么樣素質(zhì)的人，特別是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)、要害部門和關(guān)鍵崗位人員的任用，應(yīng)全面考察其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)。

(2)提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)。就是不僅要求會(huì)計(jì)人員自身應(yīng)具有相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。同時(shí)，要提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念，切實(shí)幫助會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)。

(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程中，通過(guò)“他控”和“自控”，促使企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步樹(shù)立并增強(qiáng)正確的會(huì)計(jì)職業(yè)良心和職業(yè)責(zé)任感，進(jìn)而達(dá)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德不斷完善與升華的一種狀態(tài)。從某種意義上而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律過(guò)程。

(4)對(duì)某些關(guān)鍵崗位實(shí)行定期或不定期的輪換制度，以便相互牽制、相互監(jiān)督。