內(nèi)部會計控制制度是指各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，結合本單位經(jīng)營管理和業(yè)務管理的特點和要求而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度和辦法。建立健全單位內(nèi)部會計控制制度，是貫徹執(zhí)行國家會計法律法規(guī)、規(guī)章、制度，保證單位會計工作有序進行的重要措施，也是加強會計基礎工作的重要手段。實踐證明，建立并嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的單位，會計基礎工作就比較扎實，會計工作在經(jīng)濟管理中就能有效發(fā)揮作用。

(一)加強單位內(nèi)部會計控制制度建設的必要性

1.加強內(nèi)部會計控制制度建設是貫徹會計法規(guī)制度的重要基礎

為了規(guī)范和加強會計工作，國家制定頒布了一系列會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，這些會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度是進行會計核算、實行會計監(jiān)督和從事會計管理的基本依據(jù)。但國家頒布的會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度是從全國會計工作的總體要求出發(fā)而制定的，盡管在制定過程中盡可能地考慮到了不同地區(qū)、部門、行業(yè)、單位的會計工作的要求和特點，以及不同的會計工作水平的要求，但相對于具體的各會計單位而言，仍需要結合本單位生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務管理的特點、要求將國家頒布的會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的各項規(guī)定進行具體化，并作必要的補充，以使本單位的會計管理工作能夠滲透到經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面。這種對國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度具體化的辦法和措施，就是單位內(nèi)部會計控制制度。單位內(nèi)部會計控制制度是國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的必要補充，是貫徹實施國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎和保證。各單位必須重視和不斷加強單位內(nèi)部會計控制制度建設。

2.加強內(nèi)部會計控制制度建設是規(guī)范會計工作秩序的客觀要求

會計工作涉及各方面的利益關系，處理不當將會影響有關方面的利益，因此會計工作必須依法進行。從我國1996年以來進行的整頓會計工作秩序的情況看，許多單位內(nèi)部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務收支失控，這不僅損害了國家和社會公眾利益。也給本單位的經(jīng)營管理帶來消極影響。因此，各單位應當加強內(nèi)部會計控制制度建設，使內(nèi)部會計管理工作的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化，這樣才能保證會計管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，才能保證會計工作發(fā)揮應有的作用。

3.加強內(nèi)部會計控制制度建設是完善會計管理制度體系的要求

以企業(yè)會計工作為例，《會計法》、會計準則和會計制度對企業(yè)會計工作的原則、基本方法和程序作出了規(guī)定，并賦予企業(yè)一定的理財自主權和會計核算選擇權，這為企業(yè)會計工作更好地為經(jīng)營管理服務提供了制度保證。但是上述規(guī)定只是指明了企業(yè)會計工作的方向和目標，實現(xiàn)這些目標還需要企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定并結合本企業(yè)內(nèi)部管理要求進行充實和細化，這樣才能使會計法規(guī)的規(guī)定和理財自主權落到實處，進而保證會計管理制度體系的完整性和有效性。

4.加強內(nèi)部會計控制制度建設是改善單位經(jīng)濟管理的重要保證

財務會計管理是單位內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項重要的綜合性、職能性管理工作。一般而言，會計可以分為財務會計和管理會計。會計法規(guī)制度主要側重于對財務會計的基本要求作出規(guī)定，管理會計方面的內(nèi)容則因其是單位內(nèi)部的管理行為而未涉及。但這并不是說在財務會計與管理會計兩者之間可以厚此薄彼，實際上，財務會計與管理會計都是各單位內(nèi)裔管理的重要手段。因此，必須制定一套規(guī)范完整的內(nèi)部會計控制制度，充分保證財務會計和管理會計更好地參與單位的內(nèi)部管理，使會計工作滲透到單位內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)、各個力面。這不僅有利于更好地發(fā)揮會計工作的職能作用，更有利于改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)溺效益。

制定內(nèi)部會計控制制度，應當遵循一定的原則，以保證內(nèi)部會計控制制度科學、合理，切實可行。

1.全面性原則

內(nèi)部會計控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及所屬單位的各種業(yè)務和事項。

2.重要性原則

內(nèi)部會計控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務和高風險領域。

3.制衡性原則

內(nèi)部會計控制應當在治理機構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。

4.適應性原則

內(nèi)部會計控制應當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。

5.成本效益原則

內(nèi)部會計控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

內(nèi)部會計控制制度的基本內(nèi)容包括內(nèi)部會計控制體系、會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)保護制度、預算控制制度、財務收支審批制度、成本核算制度和財務會計分析制度。各單位建立哪些內(nèi)部會計控制制度以及各項內(nèi)部會計控制制度包括哪些內(nèi)容，主要取決于單位內(nèi)部的經(jīng)營管理需要。不同類型的單位會對內(nèi)部會計控制制度有不同的選擇，如非企業(yè)單位往往不需要建立成本核算制度等。

1.內(nèi)部會計控制體系

單位內(nèi)部會計控制體系，主要是指一個單位的會計工作組織體系。

2.會計人員崗位責任制度

會計人員崗位責任制度是單位內(nèi)部會計人員管理的一項重要制度(這方面的內(nèi)容，在本章第三節(jié)中已經(jīng)涉及)，主要內(nèi)容包括：第一，會計人員工作崗位的設置，各個會計工作崗位的職責和工作標準。第二，各會計工作崗位的人員和具體分工。第三，會計工作崗位輪換辦法。第四，對各會計工作崗位的考核辦法等。

3.賬務處理程序制度

賬務處理程序制度主要是對會計憑證、賬簿、報表等會計核算流程和基本方法的規(guī)定。其主要內(nèi)容包括：第一，根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，確定單位會計科目和明細科目的設置和使用范圍。第二，根據(jù)《規(guī)范》的規(guī)定和單位會計核算的要求，確定本單位的會計憑證格式、填制要求、審核要求、傳遞程序、保管要求等。第三，根據(jù)《規(guī)范》的規(guī)定和單位會計核算的要求，確定本單位總賬、明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、各種輔助賬等的設置、格式、登記、對賬、結算、改錯等要求。第四，根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求，確定對外財務報告的種類和編制要求，同時根據(jù)單位內(nèi)部管理需要確定單位內(nèi)部會計指標體系和考核要求。

4.內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部牽制制度是內(nèi)部會計控制制度的重要內(nèi)容之一。制定內(nèi)部牽制制度時，應當與會計人員崗位責任制度結合起來考慮。其主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則，包括機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離等；對出納等崗位的職責和限制性規(guī)定；有關部門或領導對限制性崗位的定期檢查辦法。

5.稽核制度

稽核制度是指在會計機構內(nèi)部指定專人對有關會計賬證進行審核、復查的一種制度，該項制度的建立也應當結合會計人員崗位責任制度一并進行考慮。其主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責、權限；稽核工作的程序和基本方法等。

6.原始記錄管理制度

原始記錄是會計核算工作的基礎環(huán)節(jié)，建立規(guī)范的原始記錄管理制度，對會計核算工作的正常進行能夠起到重要保證作用。其主要內(nèi)容包括：原始記錄的格式、內(nèi)容和填制方法，包括填制、簽署、傳遞、匯集、反饋要求等；原始記錄的審核要求；有關人員對原始記錄管理的責任等。

7.定額管理制度

定額管理制度是指確定單位定額制定依據(jù)、制定程序、考核方法、獎懲措施的制度。其主要內(nèi)容包括：定額管理的范圍，如勞動定額、物資定額、成本費用定額、人員定額、工時定額等；制定和修訂定額的依據(jù)、方法、程序；定額的執(zhí)行、考核、獎懲的具體辦法等。

8.計量驗收制度

計量驗收制度是財務會計管理工作的基礎。其主要內(nèi)容包括：計量檢測手段和方法；計量驗收管理的要求；計量驗收人員的責任和獎懲辦法等。

9.財產(chǎn)保護制度

企業(yè)應建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，明確財務財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。企業(yè)應當嚴格限制未經(jīng)授權的人員接觸和處置財產(chǎn)。

10.預算控制制度

企業(yè)應實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束。

11.財務收支審批制度

財務收支審批制度是指確定財務收支審批范圍、審批人員、審批權限、審批程序及其責任的制度。建立健全財務收支審批制度，是財務會計工作的關鍵環(huán)節(jié)。

　內(nèi)部會計控制是為體制服務的，在市場經(jīng)濟體制下，它為單位參與市場競爭服務。加強內(nèi)部會計控制制度的建設，對單位提高市場競爭能力，規(guī)范財務管理，防范會計違法犯罪，適應我國加入WTO后的激烈競爭和挑戰(zhàn)，規(guī)避經(jīng)營風險，有著非常重要的意義。

隨著我國主義市場經(jīng)濟制度的建立和完善，對加強內(nèi)部會計控制制度的建設，采取了一系列的措施，也取得了一定成績。但就目前內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的現(xiàn)狀來看，還存在較多的薄弱環(huán)節(jié)。一方面是內(nèi)部會計控制制度還不夠完善，如大多數(shù)單位都未建立會計稽核和會計內(nèi)部牽制制度、定期檢查制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度等，就是已建立了上述制度，也是授權不清、分工不明。尤其是行政事業(yè)單位，以上制度不但沒有建立，就連不相容職務分離與授權批準制度都未執(zhí)行。另一方面，已建立內(nèi)部會計控制制度在好多單位形同虛設，如有些單位對稽核和審計制度監(jiān)督不嚴，以致使一些素質較低的會計人員受一時的利益驅動，利用內(nèi)部會計控制不嚴的漏洞或機操作特權，違反職業(yè)道德，直接或間接參與作案、貪污公款，給單位和國家造成嚴重經(jīng)濟損失，有些單位對內(nèi)審制度不重視，雖然設置了審計機構，但只安排一些老弱病殘人員充數(shù)，機構形同虛設。有的即使安排了內(nèi)審工作，也只側重于經(jīng)濟效益和財務收支審計等，缺乏對內(nèi)部會計控制制度了解和重視，即使偶爾發(fā)現(xiàn)了，也是大事化小，小事化了。

我國在管理中系統(tǒng)地貫徹內(nèi)部會計控制制度時間很短，要系統(tǒng)、規(guī)范、完整地實施這項制度，還有一些難點：

（1）單位領導對加強內(nèi)部會計控制制度建設的觀念淡漠，認識不到位。在市場經(jīng)濟體制下，淡漠內(nèi)部會計控制，就等于放棄單位參與市場競爭能力和機會。而目前一些單位領導對加強內(nèi)部會計控制制度的知識掌握不多，重視不夠，片面地認為內(nèi)部會計控制制度是一種既浪費時間和精力，又消耗財力的管理形式，它看不見、摸不著，又沒有直接回報等，因而不重視內(nèi)部會計控制制度的組織建設、人員配備和經(jīng)費投入。即便制訂一些制度，也往往抓不住重點或與業(yè)務脫離，造成內(nèi)部會計控制制度上的片面、零散，不具性和系統(tǒng)性。

（2）內(nèi)部會計控制體系的各項管理措施不到位。單位領導缺乏對單位戰(zhàn)略和前景的規(guī)劃，導致項目和投資以及拓展領域的決策具有主觀隨意性。忽視為實現(xiàn)預算、利潤、財務及經(jīng)營目標所必要的管理手段，對內(nèi)部會計控制只是缺乏統(tǒng)一領導和部署，以致使有些單位會計兼職過多、職責不清，會計的事前審核、事中復核、事后監(jiān)督都流于形式。

（3）內(nèi)部會計控制與外部環(huán)境不匹配。從內(nèi)部會計控制制度的建立和發(fā)展，與其在實施過程中存在的問題來看，會計信息失真，不僅是內(nèi)部會計控制制度失控，而且也與缺乏有效的外部監(jiān)督環(huán)境有關。要杜絕虛假的會計信息的產(chǎn)生，預防內(nèi)部會計控制制度失控，就必須改善內(nèi)部會計控制的外部環(huán)境，通過建立一系列約束機制來加強外部監(jiān)督。但近年來，由于外部約束機制中的人員素質不高、水平有限，有時也為了單位的經(jīng)濟利益，不按照規(guī)定程序操作，人為造成內(nèi)部會計控制制度的失控和踐踏。

內(nèi)部會計控制是與特定的社會歷史條件相互聯(lián)系的，并受企業(yè)性質、管理制度及管理水平以及管理實務的特點等諸多因素的影響，同時，也受到人們的認識水平的限制。因此，我們要建立和健全有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，必須從我國國情出發(fā)，才能研究確定適合中國企業(yè)特點的內(nèi)部會計控制。不言而喻，我國的內(nèi)部會計控制制度的建設已具備相當?shù)囊?guī)模，取得重要的成果，但與發(fā)達國家相比仍有較大差距。相當一部分人還不了解內(nèi)部會計控制，甚至有許多誤解。這種認識的不深刻與不到位，造成實際運行中的低效與偏差。

1、企業(yè)內(nèi)部會計控制的意識淡薄

我國一些企業(yè)的管理者，由于受計劃經(jīng)濟后遺癥的影響，思想觀念和經(jīng)營方式還沒有從根本上轉變過來，沒有把企業(yè)當作自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體，對內(nèi)部會計控制的認識模糊，認為內(nèi)部會計控制是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度，有的認為企業(yè)內(nèi)部會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部財務會計信息控制、準確性及資產(chǎn)安全性與完整性控制、內(nèi)部監(jiān)督等，有的認為內(nèi)部會計控制制度束縛了自己的手腳，不重視內(nèi)部會計控制制度的建設。更為嚴重的是有章不循、執(zhí)法不嚴，在經(jīng)濟業(yè)務的具體處理過程中，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，已建立的內(nèi)部會計控制制度成了“寫在紙上，貼在墻上”的一種形式，使內(nèi)部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。

2、內(nèi)部會計控制制度不健全，執(zhí)行不得力，考核、獎懲力度不夠

一個設計良好、運行有效的內(nèi)部會計控制制度可以做到會計事項相關人員的職責權限明確，財產(chǎn)清查范圍、程序明確，實施內(nèi)部審計的方法和程序明確。從而達到規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實完整、堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時發(fā)現(xiàn)錯誤及舞弊行為，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，確保國家有關法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的目標。而目前的現(xiàn)實是有些企業(yè)連賬都沒有，內(nèi)部管理混亂；有的企業(yè)出納會計一人兼，發(fā)票印章一人管，缺乏相互監(jiān)督的內(nèi)部會計控制制度，職能部門之間分工不科學，責權不明，一些重要部門和崗位缺乏嚴格的監(jiān)督，以權謀私，特別是在重大決策上不進行調(diào)查研究和專家論證，主要由領導拍板，大搞“一言堂”，導致決策失誤的事項屢有發(fā)生，發(fā)生于2002年的天津修37公里路倒下37名干部，“工程上馬，干部下馬”就是一個典型事件。一些企業(yè)制訂的內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全，以點代面，缺乏完整性和全面性。有的企業(yè)雖然也有獎懲制度，但制度的設計缺乏科學性和合理性，并且沒有完全制度化，執(zhí)行的好壞也缺乏一個獎罰有度的獎懲制度。加之無相應的檢查、考核內(nèi)部會計控制制度實施情況的得力機構，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制自覺性和警惕性。

3、會計信息質量不高

目前我國企業(yè)披露的會計信息，不能真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，已經(jīng)成為普遍性的問題，相當多的企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛構經(jīng)濟業(yè)務，掩蓋投資項目的潛在風險，或利用資產(chǎn)置換、關聯(lián)方交易等手段任意調(diào)節(jié)會計數(shù)據(jù)，人為操縱利潤指標。黎明股份就是個典型的例子，該公司在虛擬國內(nèi)、國外銷售對象的同時，編制了假購銷合同、假貨物出庫單、入庫單、假保管賬、假成本計算單等，在一系列假憑證基礎上搞假賬真算，而且還虛開或與有關單位對開增值稅發(fā)票，虛構銷售收入，1999年為了粉飾其經(jīng)營業(yè)績，年報公布的資產(chǎn)、負債、所有者權益、主營業(yè)務收入、利潤等一系列重要財務指標，竟然全都做了假，凈利潤公布盈利5231萬元，實際虧損3348萬元，在上市第一年就出現(xiàn)如此驚人的造假行為。會計信息失真造成了財經(jīng)紀律混亂，妨害市場經(jīng)濟秩序。原國務院總理朱镕基為上海國家會計學院題詞“不做假賬”意義深遠，“不做假賬”雖言簡意賅，但卻一針見血地指出了我國會計工作當前存在的主要問題。

4、企業(yè)內(nèi)部審計不能發(fā)揮應有的作用

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部健全自我監(jiān)控自我約束機制、保障所有者權益的重要手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。由于內(nèi)部審計人員須對企業(yè)的最高領導人負責，且其人員配置、職務升遷、工作地位等都由本企業(yè)領導決定，導致內(nèi)部審計的組織、工作、經(jīng)濟上不獨立，依附于企業(yè)領導。內(nèi)部審計報告、內(nèi)部審計決定的形成、運用、作用和執(zhí)行等無不依賴于本單位領導的意識和行為。從監(jiān)督的運行和協(xié)作過程來看，有權力者監(jiān)督無權力者最為有效，上級監(jiān)督下級效果顯著，同級之間的監(jiān)督，因權力相等，互相制約，互相抗衡，效果大打折扣，而下級監(jiān)督上級，不但不能直接產(chǎn)生效力，而且會產(chǎn)生負效應，常會帶來上級對下級的壓制、打擊、報復。

5、公司治理結構不完善

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的公司治理結構，股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層相互監(jiān)督制約。而在我國現(xiàn)階段，大多數(shù)上市公司的內(nèi)部治理結構是“有其名而無其實”，那些未上市的企業(yè)情況就更可想而知了。我國的公司治理存在以下三個方面的缺陷：

(1)股東的權益意識淡薄，對經(jīng)營者的約束虛化。

(2)董事會定位不明，缺乏分工。

(3)關鍵人物人為控制現(xiàn)象十分突出，內(nèi)部控制形同虛設。

需要從內(nèi)外部環(huán)境兩方面著手，切實建立起一套行之有效的內(nèi)部會計控制。外部環(huán)境的建設主要是從我國實際出發(fā)，充分發(fā)揮政府有關部門在企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制方面的權威作用和指導作用；內(nèi)部基礎工作則需要從企業(yè)制度的完善及內(nèi)部會計控制的具體環(huán)節(jié)入手，設計并運行起一套理想的會計控制，這樣內(nèi)外環(huán)境建設相互結合，最終發(fā)揮會計控制應有的作用?，F(xiàn)就對我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題，談談筆者的看法。

1、制訂或健全相關法律、法規(guī)并加大宣傳力度

企業(yè)員工尤其是高層管理人員的態(tài)度及他們對內(nèi)部會計控制的認識與管理，事實上在很大程度上決定了企業(yè)會計信息的質量?！稌嫹ā?、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》均要求單位負責人對內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責的規(guī)定，可以說抓住了問題的關鍵，并將對會計信息失真現(xiàn)象進行徹底的根治，管理當局應該充分認識到，經(jīng)濟越發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部會計控制就越重要。要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須注重內(nèi)部會計控制制度的設計與實施，確保每個崗位及人員，每項業(yè)務或環(huán)節(jié)都能按規(guī)定的制度辦理，真正將內(nèi)部會計控制制度的構建和實施作為一項長期任務來抓。在許多企業(yè)尚未認識到內(nèi)部會計控制的重要性的情況下，迫切需要法律法規(guī)引導，督促企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度，以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設是有法可依的，而針對有法不依，執(zhí)法不嚴的問題，應該依靠政府通過自身的權威性，按照有關法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立和健全內(nèi)部會計控制并且有效實施。因此，應不斷完善有關法規(guī)，使其具體可行，更具可操作性，同時要加大執(zhí)法力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部會計控制，違反法律法規(guī)導致企業(yè)經(jīng)營目標沒有實現(xiàn)的，應當依法追究管理者的責任。真正把“有法必依，執(zhí)法必嚴”落到實處，否則又會走一次“加強內(nèi)部會計控制制度建設”的過場。

2、加強內(nèi)部會計控制的組織與實施，建立健全有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)

《會計法》、《審計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》對企業(yè)建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的規(guī)定和要求，為制訂內(nèi)部會計控制制度指明了方向。各單位應以《會計法》、《審計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等相關法律法規(guī)為指導，以會計制度為依據(jù)，結合本企業(yè)部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)定，自行制訂適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，并組織實施，以規(guī)范其財務會計工作。在設計時，應注意內(nèi)部會計控制的整體性，從只注重建章立制向整體框架的構建與認真實施轉變，從補救為主的控制向以預防為主的控制轉變，使內(nèi)部會計控制真正達到防患于未然的作用，從事后審計向常規(guī)審計與定期或不定期審計結合轉變，從而真正建立起完善的內(nèi)部會計控制制度。

3、加強內(nèi)部審計對本單位領導的監(jiān)督

加強內(nèi)部審計對本單位領導的監(jiān)督，應從以下幾個方面著手：

(1)加強立法工作，完善對單位領導經(jīng)濟監(jiān)督的法制制度。如，新會計法規(guī)定了單位負責人是會計責任的主體，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

(2)開展領導任期經(jīng)濟責任審計。內(nèi)部審計可以通過開展任期經(jīng)濟責任審計進行事前審計和經(jīng)濟效益審計，以領導的績效為考察標準，從而對領導形成激勵與約束作用。

(3)改革現(xiàn)行會計人員管理體制，推廣會計委派制，并為會計人員提供切實可行的保護措施。會計委派制度中明確委派會計人員的管理權限，使之不完全受制于單位負責人，同時加強對委派會計人員的后續(xù)管理，保證委派會計人員切實履行規(guī)定的職責。這樣，使會計人員擺脫了與單位之間的依附關系，保持相對的獨立性，從而排除干擾，依法辦事，發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，在要求會計人員恪守職責的同時，應嚴格執(zhí)行《會計法》的有關規(guī)定，保護會計人員的合法權益。

4、以人為本，加強人力資源的管理與控制

會計控制是由人制訂的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內(nèi)部會計控制的主體，也是內(nèi)部會計控制的客體?；诃h(huán)境現(xiàn)狀而構建的內(nèi)部會計控制是一種被動性的做法，而應該以人為本，以責為本控制。因此，企業(yè)應加強人力資源的管理與控制。

(1)嚴把用人關。用什么樣素質的人，特別是企業(yè)的主要領導、要害部門和關鍵崗位人員的任用，應全面考察其德、能、才、績等綜合素質。

(2)提高會計人員的專業(yè)技術素質。就是不僅要求會計人員自身應具有相當?shù)臅媽I(yè)知識，而且要強化對會計人員的繼續(xù)教育，適應不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境。同時，要提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助會計人員提高素質，積累經(jīng)驗，更新知識。

(3)加強會計職業(yè)道德建設。在實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的過程中，通過“他控”和“自控”，促使企業(yè)會計人員進一步樹立并增強正確的會計職業(yè)良心和職業(yè)責任感，進而達到會計職業(yè)道德不斷完善與升華的一種狀態(tài)。從某種意義上而言，內(nèi)部會計控制的過程，也是會計職業(yè)道德的自律過程。

(4)對某些關鍵崗位實行定期或不定期的輪換制度，以便相互牽制、相互監(jiān)督。