內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指對會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效性和會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。具體是企業(yè)為了有效的管理會(huì)計(jì)工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其基本目的在于保護(hù)會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性和可靠性，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該是一種全方位、多層次的多重會(huì)計(jì)控制防線，主要包括：

(一)分工控制

單位應(yīng)合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，不相容職務(wù)相互分離，形成相互制衡機(jī)制。主要包括以下幾方面：會(huì)計(jì)與出納分離；授權(quán)進(jìn)行與執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行與審核某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行與記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；保管與記錄某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)分離。

(二)授權(quán)控制

單位內(nèi)部部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，就不能接觸這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。既規(guī)定了各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，也明確了他們應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到了控制，是一種事前控制，可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)控制有一般授權(quán)和特殊授權(quán)兩種形式。一般授權(quán)是對辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)力等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定；特殊授權(quán)是當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超出一般授權(quán)范圍時(shí)，所給予的處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限。

(三)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。主要包括：根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，并經(jīng)專人復(fù)核后，經(jīng)過規(guī)范的憑證傳遞程序，登記明細(xì)分類賬和總賬。定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對，作到賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。

(四)預(yù)算控制

預(yù)算控制要求單位對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或用款計(jì)劃，井通過一般授權(quán)或特殊授權(quán)，由相關(guān)部門對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算的編制必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；執(zhí)行過程中，允許經(jīng)過授權(quán)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使其更加切合實(shí)際；應(yīng)當(dāng)定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，嚴(yán)格控制無預(yù)算的支出。

(五)財(cái)產(chǎn)保全控制

指為了確保單位財(cái)產(chǎn)物資安全完整所采用的各種方法和措施。對于單位的貨幣資金、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資，授權(quán)專人進(jìn)行保管，建立定期清點(diǎn)制度，保證財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)相符。

(六)風(fēng)險(xiǎn)控制

單位必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評估、分析、報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制，使財(cái)務(wù)管理更好地為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。

(七)內(nèi)部報(bào)告控制

要求單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供經(jīng)濟(jì)

(一)健全性原則

從《規(guī)范》規(guī)定看不僅包括單位管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方式與方法，也包括對人、財(cái)、物、信息等方面以及對供、產(chǎn)、銷、運(yùn)、存等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的控制，還包括對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、預(yù)測、決策等管理職能的基本要求與制度。

(二)經(jīng)濟(jì)性原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的需要，其最終目的是為了提高經(jīng)濟(jì)效益，而采取一定的控制措施，必然要付出一定的代價(jià)。

(三)適用性原則

由于各單位在業(yè)務(wù)類型、管理組織、人員素質(zhì)等方面都具有不同的特點(diǎn)，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)必須與單位實(shí)際情況相適應(yīng)，符合自身生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，使其能夠產(chǎn)生足夠的、有效的控制力。

(四)協(xié)調(diào)性原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求單位內(nèi)部各部門的具體目標(biāo)處于最佳組合狀態(tài)，只有這樣才能保證單位實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：

1、規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

3、確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)按其內(nèi)容層次來劃分，大致可分為：內(nèi)控制度科學(xué)合理、查錯(cuò)防弊及時(shí)準(zhǔn)確、財(cái)產(chǎn)安全完整、業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行、風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)有效、會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整、會(huì)計(jì)信息及時(shí)有用、管理制度健全完善、管理效率真實(shí)高效、國家法規(guī)貫徹執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益不斷提高、職業(yè)道德完善升華等，這些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)呈相互聯(lián)系、相互依存的遞進(jìn)層次關(guān)系，通常表現(xiàn)為前者是后者的基礎(chǔ)和條件。

基礎(chǔ)控制是指通過設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)程序來保證完整、正確地記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)察覺和處理錯(cuò)誤。通過該種控制可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的完整性和一致性，保證獲得可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息?；A(chǔ)控制又包括四種控制：

合法性控制，即用各種方法檢查所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以保證其能夠如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。它主要通過熟悉會(huì)計(jì)制度的人員審查會(huì)計(jì)文件，確定所記錄的業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生，對其處理過程是否與規(guī)定的程序相一致，查明業(yè)務(wù)處理是否經(jīng)過授權(quán)與批準(zhǔn)，有無越權(quán)行事等行為，以及是否進(jìn)行了嚴(yán)格的監(jiān)督和審核。例如單位的審核員對單位的原始憑證的核實(shí)程序。

正確性控制，即為了確保單位每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都能夠及時(shí)用正確的金額與賬戶記載的一種控制。它通過建立發(fā)生額計(jì)算、余額計(jì)算、檢查、賬戶分類檢查、雙重核對、事先控制與分工牽制等方法來保證會(huì)計(jì)記錄的正確性。例如單位審核崗位對記賬憑證的復(fù)核工作。

完整性控制，即保證發(fā)生的一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均記入控制文件的一種控制。它主要通過憑證的連續(xù)編號、總額控制、登記賬簿、檔案管理并運(yùn)用備忘錄等手段來保證記錄的完整性?，F(xiàn)在，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位已由計(jì)算機(jī)解決部分完整性的控制工作。

一致性控制，即保證記錄一致性的控制。它主要通過實(shí)地盤存、對內(nèi)對外賬實(shí)核對、差異分析、調(diào)賬等方法來保證會(huì)計(jì)記錄的一致性。

實(shí)物控制是指為了保護(hù)單位實(shí)物資產(chǎn)的安全與完整而實(shí)施的控制手段。它主要通過限制非授權(quán)人員接近單位的資產(chǎn)，采取有效的防范措施以及實(shí)行永續(xù)盤存制等方法來實(shí)現(xiàn)的。例如其他人員不得接觸單位出納崗位保管的現(xiàn)金及有價(jià)證券；倉庫的物資由倉庫的保管員負(fù)責(zé)，其他人員無合法憑證不能領(lǐng)用。

施行控制是指為了保證基礎(chǔ)控制充分發(fā)揮作用而實(shí)施的監(jiān)督手段，具有監(jiān)督、強(qiáng)制和約束的特征。嚴(yán)格的基礎(chǔ)控制設(shè)計(jì)本身并不能保證會(huì)計(jì)控制的有效施行，只有基礎(chǔ)控制得到真正實(shí)施才能發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用。施行控制能夠確保單位會(huì)計(jì)程序和基礎(chǔ)控制程序按照設(shè)計(jì)的要求發(fā)揮作用，同時(shí)也能保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并查明錯(cuò)誤產(chǎn)生的原因，使錯(cuò)誤能及時(shí)得到糾正。

(一)提高對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)

加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)工作的地位，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，不以個(gè)人意志左右內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保證內(nèi)部控制正常有效運(yùn)行。

(二)強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

許多企業(yè)和單位正致力于加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制建設(shè)，以此作為提升高校管理水平、建立現(xiàn)代管理制度的重要途徑，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的內(nèi)部控制。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)控制，與內(nèi)部審計(jì)共同完善內(nèi)部監(jiān)督控制

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者。加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員以《會(huì)計(jì)法》為主要內(nèi)容的法制教育和以誠信為核心的職業(yè)道德教育，熟練掌握并正確運(yùn)用有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，掌握財(cái)務(wù)運(yùn)行工作的全過程，自覺學(xué)會(huì)處理局部和整體的關(guān)系，從而提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

(四)根據(jù)新形勢，創(chuàng)新內(nèi)部控制制度

新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部控制將發(fā)生明顯變化，內(nèi)部控制需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新。企業(yè)特別是大企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注并實(shí)施ERP，應(yīng)當(dāng)關(guān)注并適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要，應(yīng)當(dāng)關(guān)注觀念的變革與創(chuàng)新。內(nèi)部控制更應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟(jì)意識(shí)，要能敏感地認(rèn)識(shí)到各類新生事物的價(jià)值，如品牌、域名、互聯(lián)網(wǎng)、生物工程等。

影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的因素很多,但具體來講主要有以下幾個(gè)方面:

(一)管理者的思想和經(jīng)營方式對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)部的一種特殊形式的管理制度,它涉及到貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購預(yù)付款、銷售與收款、成本費(fèi)用、籌資、擔(dān)保等方面。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層是單位內(nèi)部的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),單位的任何管理制度都經(jīng)他們制定和實(shí)施。因此,管理者的思想意圖、經(jīng)營方式對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性起著關(guān)鍵性的作用,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

一是管理者對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的就是有效地堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,確保資產(chǎn)的安全和完整。在制度的制定和實(shí)施過程中,如果管理者對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視程度不夠,僅僅只是為了應(yīng)付上級部門的檢查,所制定出的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)就不能適應(yīng)本單位的特點(diǎn)和管理要求。

二是管理者對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的態(tài)度。態(tài)度在很大程度上決定人們的工作行為和生活方式。如果管理者對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有了正確的認(rèn)識(shí)態(tài)度,那么在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)紀(jì)錄、經(jīng)營利潤的核算過程中就不會(huì)有人為操縱的現(xiàn)象。所以管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度直接影響到員工對內(nèi)部控制制度的重視程度,如果管理者對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性非常重視,在涉及到生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位都相互牽制,會(huì)把會(huì)計(jì)控制和企業(yè)管理結(jié)合起來,并在行為中向員工做出表率,以身作則影響員工行為,那么,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用就會(huì)得到較好的發(fā)揮。

三是管理者對員工能力的挖掘使用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者如何充分發(fā)揮員工的能力,使其適得其所,學(xué)以致用,并對其工作責(zé)任到位,建立相應(yīng)的輪崗制度和崗位獎(jiǎng)懲制度,是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得以順暢運(yùn)行的基礎(chǔ)。如果管理者出于一己私利,對工作認(rèn)真、敢于堅(jiān)持原則的員工進(jìn)行撤換,對不稱職的員工加以重用,那么,就會(huì)挫傷員工的工作積極性,監(jiān)督體系也會(huì)流于形式。

(二)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響

構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要前提。管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理者的經(jīng)營思路、管理模式、結(jié)合單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn),規(guī)劃出適合本單位管理需要的組織形式,明確管理職能和職責(zé)權(quán)限,并進(jìn)一步明確組織內(nèi)部各崗位職責(zé)權(quán)限,確保各職責(zé)、權(quán)限在規(guī)范的控制下得以履行,使各部門、各崗位都各負(fù)其責(zé),從而保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序地運(yùn)行。在內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)建中,關(guān)鍵點(diǎn)是不相容職務(wù)、不相容崗位的相互分離原則,主要包括:授權(quán)審批職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)紀(jì)錄職務(wù)、審計(jì)監(jiān)督職務(wù)等。這些職務(wù)的分離主要體現(xiàn)在:授權(quán)審批必須與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦必須與財(cái)產(chǎn)保管相分離等等。

(三)人力資源環(huán)境對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響

眾所周知,認(rèn)識(shí)諸多環(huán)境因素中最具決定性的因素。人的活動(dòng)是在環(huán)境中進(jìn)行的,人是構(gòu)成環(huán)境的重要因素同時(shí)又與環(huán)境相互影響、相互作用。因?yàn)閮?nèi)部控制屬于內(nèi)部管理制度,它的主體只能是單位內(nèi)部人員,所以經(jīng)營管理者和所有員工都是內(nèi)部控制的主體,而內(nèi)部控制的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)也都依托在每個(gè)主體環(huán)節(jié)上,他們所管理的每個(gè)環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)因心理、技術(shù)和行為方式的錯(cuò)誤導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制僅能合理而非絕對確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而如何最大限度地發(fā)揮出主體的主觀能動(dòng)性,確?？刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)最佳化,是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行好壞的關(guān)鍵。所以管理部門應(yīng)根據(jù)行業(yè)、崗位特點(diǎn)及目標(biāo),對每個(gè)崗位的職責(zé)、權(quán)限、工作范圍加以明確,并建立一套對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人才培養(yǎng)、提拔的人才管理機(jī)制,同時(shí)建立相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn),定期對其進(jìn)行考核,對突出貢獻(xiàn)的員工,委以重用和提拔。

(四)內(nèi)部設(shè)計(jì)監(jiān)督體系對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評價(jià)的一種活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理、監(jiān)督控制政策及程序以促進(jìn)良好的控制環(huán)境的建設(shè)。企業(yè)制定出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定得是否合理、是否有效執(zhí)行、其產(chǎn)生的效果如何,都需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)的作用,提高審計(jì)地位,以保證審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。審計(jì)部門在充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及職責(zé)權(quán)限的基礎(chǔ)上,按照其職責(zé)權(quán)限的范圍,明確內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),對內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性進(jìn)行全方位跟蹤審計(jì),考察其制度在具體執(zhí)行過程中的可行性及是否存在監(jiān)督不利的因素,對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定的可行性做出正確的判斷,及時(shí)加以修正和完善,從而促進(jìn)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

綜上所述,可以看出,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)綜合而復(fù)雜的系統(tǒng)工程,它貫穿于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中,它的每一步運(yùn)行都與其所處的環(huán)境息息相關(guān)。只有適合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境,才能使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用和效果最大化,也才能通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一系列控制方法、措施和程序,保證資產(chǎn)的安全、完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律和規(guī)章制度及經(jīng)營管理方針政策的執(zhí)行,堵塞漏洞,消除隱患,避免和降低風(fēng)險(xiǎn),從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。